4-10舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

1、PAGE PAGE 19舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估與與應(yīng)對(duì)被審計(jì)單單位：項(xiàng)目： HYPERLINK l 返回目錄 舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估與與應(yīng)對(duì)編制：日期： 索引號(hào)號(hào)： DA財(cái)務(wù)報(bào)表表截止日日/期間間：復(fù)核：日期：一、審計(jì)計(jì)目標(biāo)識(shí)別、評(píng)評(píng)估、應(yīng)應(yīng)對(duì)舞弊弊導(dǎo)致的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。二、舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)的的識(shí)別和和評(píng)估實(shí)施的程程序索引號(hào)執(zhí)行人1組織織項(xiàng)目組組討論。DA112就舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)詢問(wèn)管管理層和和其他人人員。DA223考慮慮舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素素，包括括考慮：(1)與與對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)信息作作出虛假假報(bào)告相相關(guān)的舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素；(2)與與侵占資資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)因因素。DA334. 考考慮異常常關(guān)系或或偏離預(yù)預(yù)期的關(guān)關(guān)系。

2、DA445. 考考慮其他他信息。DA55三、識(shí)別別和評(píng)估估的舞弊弊導(dǎo)致的的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)匯總表表已識(shí)別舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)受影響的的賬戶余余額或交交易類(lèi)別別風(fēng)險(xiǎn)是否否重大導(dǎo)致財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的可能能性化解風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的控制制管理層凌凌駕于控控制之上上不恰當(dāng)?shù)牡氖杖氪_確認(rèn)填寫(xiě)說(shuō)明明：1.在“已識(shí)別別舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)”欄中記記錄舞弊弊導(dǎo)致財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。管管理層凌凌駕于控控制之上上屬于注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師需要要特別考考慮的舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師也應(yīng)假假定被審審計(jì)單位位在收入入確認(rèn)方方面存在在舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并并考慮哪哪些收入入類(lèi)別以以及與收收入有關(guān)關(guān)的交易易或認(rèn)定定可能導(dǎo)導(dǎo)致舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)。如果未未將

3、不恰恰當(dāng)?shù)氖帐杖氪_認(rèn)認(rèn)識(shí)別為為舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)請(qǐng)說(shuō)明理理由。2.在“受影響響的賬戶戶余額或或交易類(lèi)類(lèi)別”欄中指指出受舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)影響的的賬戶余余額或交交易類(lèi)別別。如果果風(fēng)險(xiǎn)涉涉及特定定的賬戶戶或交易易，標(biāo)注注“認(rèn)定層層次”并在相相關(guān)空白白處記錄錄下所識(shí)識(shí)別出的的賬戶和和交易。如果風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是與與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表廣泛泛相關(guān)，標(biāo)注“財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表層次次”。3.基于于以上所所實(shí)施的的程序，考慮被被審計(jì)單單位的舞舞弊防范范程序或或內(nèi)部控控制是否否消除了了特定的的舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，或或特定控控制的缺缺陷是否否加劇了了風(fēng)險(xiǎn)。在“化解風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的控控制”一欄中中指出有有助于化化解風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)應(yīng)內(nèi)部控控制。考考慮是否否有必要要將已識(shí)識(shí)

4、別的內(nèi)內(nèi)部控制制缺陷告告知管理理層和治治理層。如果是是，在備備忘錄中中記錄溝溝通要點(diǎn)點(diǎn)。4.此處處識(shí)別的的舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)與總總體審計(jì)計(jì)策略和和具體審審計(jì)計(jì)劃劃交叉索索引。5.如果果沒(méi)有將將收入確確認(rèn)識(shí)別別為舞弊弊導(dǎo)致重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域，在此說(shuō)說(shuō)明原因因。四、應(yīng)對(duì)對(duì)舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1總體體應(yīng)對(duì)措措施在以下空空白處記記錄總體體應(yīng)對(duì)措措施，包包括:（1）人人員的適適當(dāng)分派派和督導(dǎo)導(dǎo)；（22）考慮慮被審計(jì)計(jì)單位采采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策策；（33）在選選擇進(jìn)一一步審計(jì)計(jì)程序的的性質(zhì)、時(shí)間和和范圍時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)注意使使某些程程序不為為被審計(jì)計(jì)單位預(yù)預(yù)見(jiàn)或事事先了解解。2針對(duì)對(duì)

5、舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的認(rèn)認(rèn)定層次次的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施施的審計(jì)計(jì)程序針對(duì)舞弊弊導(dǎo)致的的認(rèn)定層層次的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)施的審審計(jì)程序序應(yīng)當(dāng)體體現(xiàn)在具具體審計(jì)計(jì)計(jì)劃中中。此處處應(yīng)當(dāng)與與具體審審計(jì)計(jì)劃劃交叉索索引。3針對(duì)對(duì)管理層層凌駕于于控制之之上的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施施的程序序?qū)徲?jì)程序序具體措施施或考慮慮事項(xiàng)結(jié)論測(cè)試日常常會(huì)計(jì)核核算過(guò)程程中作出出的會(huì)計(jì)計(jì)分錄以以及為編編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表作作出的調(diào)調(diào)整分錄錄是否適適當(dāng)了解被審審計(jì)單位位的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告過(guò)過(guò)程，并并了解被被審計(jì)單單位對(duì)日日常會(huì)計(jì)計(jì)分錄及及財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表編制制過(guò)程中中的調(diào)整整分錄的的控制評(píng)價(jià)被審審計(jì)單位位對(duì)日常常會(huì)計(jì)分分錄及財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表編制過(guò)過(guò)程中的的調(diào)整分分錄的控

6、控制，并并確定其其是否得得到執(zhí)行行詢問(wèn)被審審計(jì)單位位內(nèi)部參參與財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告過(guò)過(guò)程的人人員是否否注意到到在編制制會(huì)計(jì)分分錄或調(diào)調(diào)整分錄錄時(shí)存在在不恰當(dāng)當(dāng)或異常常活動(dòng)確定測(cè)試試的時(shí)間間選擇擬測(cè)測(cè)試的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄或調(diào)整整分錄復(fù)核會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)是是否有失失公允從財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表整體體上考慮慮管理層層作出的的某項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)是否反反映出管管理層的的某種偏偏向，是是否與注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師所獲獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)表表明的最最佳估計(jì)計(jì)存在重重大差異異復(fù)核管理理層在以以前年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中作作出的重重大會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)及及其依據(jù)據(jù)的假設(shè)設(shè)對(duì)于注意意到的、超出正正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程或或基于對(duì)對(duì)被審計(jì)計(jì)單位及及其環(huán)境境的了解解顯得異異常的重重大交易

7、易，了解解其商業(yè)業(yè)理由的的合理性性交易的形形式是否否過(guò)于復(fù)復(fù)雜管理層是是否已與與治理層層就此類(lèi)類(lèi)交易的的性質(zhì)和和會(huì)計(jì)處處理進(jìn)行行討論并并作出適適當(dāng)記錄錄管理層是是否更強(qiáng)強(qiáng)調(diào)需要要采用某某種特定定的會(huì)計(jì)計(jì)處理方方式，而而不強(qiáng)調(diào)調(diào)交易的的經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)對(duì)于涉及及不納入入合并范范圍的關(guān)關(guān)聯(lián)方（包括特特殊目的的實(shí)體）的交易易，是否否已得到到治理層層的適當(dāng)當(dāng)審核與與批準(zhǔn)交易是否否涉及以以往未識(shí)識(shí)別的關(guān)關(guān)聯(lián)方，或不具具備實(shí)質(zhì)質(zhì)性交易易基礎(chǔ)或或獨(dú)立財(cái)財(cái)務(wù)能力力的第三三方注：針對(duì)對(duì)管理層層凌駕于于控制之之上的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施施的程序序也應(yīng)當(dāng)當(dāng)體現(xiàn)在在具體審審計(jì)計(jì)劃劃中。此此處應(yīng)當(dāng)當(dāng)與具體體審計(jì)計(jì)計(jì)劃交叉叉索引。五、與管

8、管理層、治理層層和監(jiān)管管機(jī)構(gòu)的的溝通此處處記錄注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師與管管理層、治理層層、監(jiān)管管機(jī)構(gòu)或或其他相相關(guān)各方方就舞弊弊事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行溝通通的情況況。項(xiàng)目組討討論紀(jì)要要被審計(jì)單單位：項(xiàng)目：項(xiàng)項(xiàng)目組討討論紀(jì)要要 HYPERLINK l 返回目錄 舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估與應(yīng)應(yīng)對(duì)編制：日期： 索引號(hào)號(hào)： DAA1財(cái)務(wù)報(bào)表表截止日日/期間間：復(fù)核：日期：討論時(shí)間間參與人討論內(nèi)容容討論結(jié)果果由于舞弊弊導(dǎo)致財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可可能性，重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)可能能發(fā)生的的領(lǐng)域及及方式；在遇到哪哪些情形形時(shí)需要要考慮存存在舞弊弊的可能能性；已了解的的可能產(chǎn)產(chǎn)生舞弊弊動(dòng)機(jī)或或壓力、提供舞舞弊機(jī)會(huì)會(huì)、營(yíng)造造舞弊行行為合理理化環(huán)境

9、境的外部部和內(nèi)部部因素；已注意到到的對(duì)被被審計(jì)單單位舞弊弊的指控控；已注意到到的管理理層或員員工在行行為或生生活方式式上出現(xiàn)現(xiàn)的異常?；驘o(wú)法法解釋的的變化；管理層凌凌駕于控控制之上上的可能能性；是否有跡跡象表明明管理層層操縱利利潤(rùn)，以以及采取取的可能能導(dǎo)致舞舞弊的操操縱利潤(rùn)潤(rùn)手段；管理層對(duì)對(duì)接觸現(xiàn)現(xiàn)金或其其他易被被侵占資資產(chǎn)的員員工實(shí)施施監(jiān)督的的情況；為應(yīng)對(duì)舞舞弊導(dǎo)致致財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表重大大錯(cuò)報(bào)可可能性而而選擇的的審計(jì)程程序，以以及各種種審計(jì)程程序的有有效性；(10)如何使使擬實(shí)施施審計(jì)程程序的性性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范范圍不易易為被審審計(jì)單位位預(yù)見(jiàn)。就舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)問(wèn)管理層層和其他他人員的的記錄被審計(jì)單單

10、位：項(xiàng)目： HYPERLINK l 返回目錄 舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估與與應(yīng)對(duì)編制：日期： 索引號(hào)號(hào)： DAA2 財(cái)務(wù)報(bào)表表截止日日/期間間：復(fù)核：日期：詢問(wèn)內(nèi)容容被詢問(wèn)者者詢問(wèn)時(shí)間間詢問(wèn)結(jié)果果向管理層層詢問(wèn)：(1)管管理層對(duì)對(duì)舞弊導(dǎo)導(dǎo)致的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估估；(2)管管理層對(duì)對(duì)舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)識(shí)別和應(yīng)應(yīng)對(duì)過(guò)程程；(3)管管理層就就其對(duì)舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的識(shí)別別和應(yīng)對(duì)對(duì)過(guò)程與與治理層層溝通的的情況；(4)管管理層就就其經(jīng)營(yíng)營(yíng)理念及及道德觀觀念與員員工溝通通的情況況；(5)是是否知悉悉任何舞舞弊事實(shí)實(shí)、舞弊弊嫌疑或或舞弊指指控。向治理層層詢問(wèn)：(1)治治理層如如何監(jiān)督督管理層層對(duì)舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)的的識(shí)

11、別和和應(yīng)對(duì)過(guò)過(guò)程；(2)是是否知悉悉任何舞舞弊事實(shí)實(shí)、舞弊弊嫌疑或或舞弊指指控。向內(nèi)部審審計(jì)人員員詢問(wèn)：(1)對(duì)對(duì)被審計(jì)計(jì)單位舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)識(shí)；(2)在在本期是是否實(shí)施施了用以以發(fā)現(xiàn)舞舞弊的程程序；(3)管管理層對(duì)對(duì)通過(guò)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)程序發(fā)發(fā)現(xiàn)的舞舞弊是否否采取了了適當(dāng)?shù)牡膽?yīng)對(duì)措措施；(4)是是否了解解任何舞舞弊事實(shí)實(shí)、舞弊弊嫌疑或或舞弊指指控。向內(nèi)部其其他人員員詢問(wèn)：是否了解解任何舞舞弊事實(shí)實(shí)、舞弊弊嫌疑或或舞弊指指控。考慮舞弊弊風(fēng)險(xiǎn)因因素的記記錄被審計(jì)單單位：項(xiàng)目： HYPERLINK l 返回目錄 舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估與與應(yīng)對(duì)編制：日期： 索引號(hào)號(hào)： DAA3 財(cái)務(wù)報(bào)表表截止日日/期間間：

12、復(fù)核：日期：一、考慮慮與對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)信息息作出虛虛假報(bào)告告相關(guān)的的舞弊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素素發(fā)生舞弊弊因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素大致分類(lèi)類(lèi)舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素具體示例例是否存在在動(dòng)機(jī)或壓壓力財(cái)務(wù)穩(wěn)定定性或盈盈利能力力受到不不利經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀狀況或被被審計(jì)單單位運(yùn)營(yíng)營(yíng)狀況的的威脅市場(chǎng)需求求大幅下下降，所所處行業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)失敗增增多難以應(yīng)對(duì)對(duì)技術(shù)變變革、產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)時(shí)時(shí)、利率率或匯率率調(diào)整等等市場(chǎng)環(huán)環(huán)境變化化競(jìng)爭(zhēng)激烈烈或市場(chǎng)場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)潤(rùn)率不斷斷下降新頒布的的行業(yè)相相關(guān)法律律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、監(jiān)監(jiān)管規(guī)則則對(duì)被審審計(jì)單位位的經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)、投資活活動(dòng)或籌籌資活動(dòng)動(dòng)可能產(chǎn)產(chǎn)生重大大影響與同行業(yè)業(yè)的其他他企業(yè)相相比，增增長(zhǎng)過(guò)

13、快快或盈利利能力過(guò)過(guò)高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)難以產(chǎn)產(chǎn)生足夠夠的現(xiàn)金金凈流入入，或經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)現(xiàn)金流流量連續(xù)續(xù)為負(fù)嚴(yán)重或持持續(xù)虧損損使被審審計(jì)單位位可能破破產(chǎn)、喪喪失抵押押品贖回回權(quán)或遭遭惡意收收購(gòu)管理層為為滿足外外部預(yù)期期或要求求而承受受過(guò)度的的壓力政府部門(mén)門(mén)、股東東、重要要債權(quán)人人、投資資分析師師或其他他利益相相關(guān)者對(duì)對(duì)盈利能能力或增增長(zhǎng)趨勢(shì)勢(shì)存在預(yù)預(yù)期（特特別是不不切實(shí)際際或激進(jìn)進(jìn)的預(yù)期期）管理層在在媒體等等公開(kāi)場(chǎng)場(chǎng)合提供供的信息息過(guò)于樂(lè)樂(lè)觀需要大量量舉債或或吸收股股權(quán)融資資才能滿滿足研究究開(kāi)發(fā)或或其他資資本性支支出的需需求，以以保持競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力盈利能力力或財(cái)務(wù)務(wù)狀況必必須滿足足上市交交易、償償債要求求或

14、債務(wù)務(wù)協(xié)議規(guī)規(guī)定的其其他要求求，否則則可能導(dǎo)導(dǎo)致退市市、特別別處理、清償債債務(wù)等后后果如報(bào)告不不良的盈盈利能力力或財(cái)務(wù)務(wù)狀況可可能會(huì)對(duì)對(duì)正在進(jìn)進(jìn)行的重重大交易易（如企企業(yè)合并并或重組組）產(chǎn)生生不利影影響管理層或或治理層層的個(gè)人人經(jīng)濟(jì)利利益受到到被審計(jì)計(jì)單位財(cái)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)績(jī)或狀況況的影響響管理層或或治理層層擁有相相當(dāng)數(shù)量量的公司司股票或或債券管理層或或治理層層的工作作報(bào)酬中中有相當(dāng)當(dāng)一部分分（如獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、股股票期權(quán)權(quán)）取決決于被審審計(jì)單位位能否實(shí)實(shí)現(xiàn)特定定的（往往往是激激進(jìn)的）指標(biāo)要要求（如如股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成成果、財(cái)財(cái)務(wù)狀況況或現(xiàn)金金流量）管理層或或業(yè)務(wù)人人員受到到更高職職級(jí)管理理層或治治理層對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)或或

15、經(jīng)營(yíng)指指標(biāo)過(guò)高高要求的的壓力治理層為為管理層層設(shè)定了了過(guò)高的的銷(xiāo)售業(yè)業(yè)績(jī)或利利潤(rùn)指標(biāo)標(biāo)機(jī)會(huì)被審計(jì)單單位所從從事業(yè)務(wù)務(wù)或所處處行業(yè)的的性質(zhì)提提供了對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)信信息作出出虛假報(bào)報(bào)告的機(jī)機(jī)會(huì)從事大量量超出正正常經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程的的交易（可能體體現(xiàn)為關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易或更更隱蔽的的關(guān)系和和交易），或從從事大量量交易的的對(duì)方未未經(jīng)審計(jì)計(jì)或由其其他會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所審計(jì)計(jì)從事重大大、異常?；蚋叨榷葟?fù)雜的的交易（特別是是臨近期期末）從事大量量跨國(guó)、跨境交交易利用中介介從事交交易（往往往難以以判斷此此類(lèi)交易易是否具具有正當(dāng)當(dāng)?shù)纳虡I(yè)業(yè)理由）在免稅區(qū)區(qū)或稅收收優(yōu)惠地地區(qū)設(shè)置置重要的的銀行賬賬戶或組組成部分分（往往往難以判判斷此

16、類(lèi)類(lèi)業(yè)務(wù)或或交易是是否具有有正當(dāng)?shù)牡纳虡I(yè)理理由）資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、收收入或費(fèi)費(fèi)用需要要作出重重大估計(jì)計(jì)，涉及及主觀判判斷或不不確定性性，且難難以印證證從事科技技含量高高、研發(fā)發(fā)周期長(zhǎng)長(zhǎng)或市場(chǎng)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大大的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)在所處行行業(yè)中具具有重要要地位，從而有有能力脅脅迫供應(yīng)應(yīng)商或被被審計(jì)單單位與其其從事不不公允或或不適當(dāng)當(dāng)?shù)慕灰滓状罅坎捎糜梅咒N(xiāo)渠渠道、銷(xiāo)銷(xiāo)售折扣扣及退貨貨等交易易方式組織結(jié)構(gòu)構(gòu)復(fù)雜或或不穩(wěn)定定難以確定定被審計(jì)計(jì)單位的的最終控控制人組織結(jié)構(gòu)構(gòu)復(fù)雜，存在異異常的法法人組織織形式或或管理職職級(jí)關(guān)系系高層管理理人員、法律顧顧問(wèn)或治治理層頻頻繁變更更對(duì)管理層層的監(jiān)督督失效管理層由由一人或或少數(shù)人人掌

17、控（如控股股股東代代表，也也可能是是股東以以外的經(jīng)經(jīng)理人），缺乏乏共同決決策或制制衡措施施治理層未未對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告過(guò)過(guò)程和內(nèi)內(nèi)部控制制實(shí)施有有效監(jiān)督督內(nèi)部控制制存在缺缺陷對(duì)控制的的監(jiān)督不不充分會(huì)計(jì)人員員、內(nèi)部部審計(jì)人人員或信信息技術(shù)術(shù)人員變變動(dòng)頻繁繁，或勝勝任能力力不足會(huì)計(jì)信息息系統(tǒng)存存在重大大缺陷借口（合合理化解解釋?zhuān)┕芾韺討B(tài)態(tài)度不端端或缺乏乏誠(chéng)信管理層對(duì)對(duì)企業(yè)價(jià)價(jià)值或道道德標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的溝通通、執(zhí)行行與維護(hù)護(hù)不足，或傳遞遞了不適適當(dāng)?shù)膬r(jià)價(jià)值觀或或道德標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)管理層過(guò)過(guò)分強(qiáng)調(diào)調(diào)保持或或提高公公司股票票價(jià)格或或盈利水水平管理層傾傾向于利利用重要要性水平平的概念念對(duì)模棱棱兩可的的或不適適當(dāng)?shù)臅?huì)會(huì)計(jì)處理理作

18、出合合理化解解釋管理層存存在通過(guò)過(guò)不恰當(dāng)當(dāng)方法降降低盈利利水平的的逃稅傾傾向非財(cái)務(wù)主主管的管管理層過(guò)過(guò)度干涉涉會(huì)計(jì)政政策的選選擇或重重大會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)的的作出公司、管管理層或或治理層層存在違違反證券券或其他他法律法法規(guī)的不不良記錄錄，或因因涉嫌舞舞弊或違違反法律律法規(guī)而而遭起訴訴管理層慣慣于向外外界承諾諾實(shí)現(xiàn)不不合理的的預(yù)期管理層沒(méi)沒(méi)有及時(shí)時(shí)糾正已已發(fā)現(xiàn)的的內(nèi)部控控制重大大缺陷高級(jí)管理理人員缺缺乏銳意意進(jìn)取的的士氣混淆個(gè)人人業(yè)務(wù)與與公司業(yè)業(yè)務(wù)管理層與與注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的關(guān)系異異?；蚓o緊張?jiān)跁?huì)計(jì)、審計(jì)或或信息披披露問(wèn)題題上經(jīng)常常與注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師發(fā)生意意見(jiàn)分歧歧對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師提提出不合合理的需需求，如如

19、對(duì)外勤勤審計(jì)工工作的完完成或?qū)弻徲?jì)報(bào)告告的出具具提出不不合理的的時(shí)間限限制對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師施施加限制制，使其其難以接接觸某些些人員（包括治治理層）或信息息試圖影響響會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所對(duì)參與與審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的專(zhuān)專(zhuān)業(yè)人員員的選派派二、考慮慮與侵占占資產(chǎn)相相關(guān)的舞舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素發(fā)生舞弊弊因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素大致分類(lèi)類(lèi)舞弊風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素具體示例例是否存在在動(dòng)機(jī)或壓壓力個(gè)人的生生活方式式或財(cái)務(wù)務(wù)狀況問(wèn)問(wèn)題管理層個(gè)個(gè)人或員員工可能能因?yàn)閭€(gè)個(gè)人追求求奢侈生生活條件件而侵吞吞資產(chǎn)對(duì)公司存存在敵對(duì)對(duì)情緒已被裁員員或預(yù)期期被裁員員的員工工晉升結(jié)果果或所獲獲經(jīng)濟(jì)報(bào)報(bào)酬嚴(yán)重重偏離個(gè)個(gè)人預(yù)期期的員工工機(jī)會(huì)某些資產(chǎn)產(chǎn)容易出出現(xiàn)被侵侵占

20、的特特性或特特定情形形存在大額額現(xiàn)金被被經(jīng)手或或處理的的情形單位價(jià)值值高、體體積小、易于變變現(xiàn)、且且不易識(shí)識(shí)別所有有權(quán)歸屬屬的存貨貨、固定定資產(chǎn)或或其他資資產(chǎn)項(xiàng)目目（如鉆鉆石、無(wú)無(wú)記名債債券、計(jì)計(jì)算機(jī)芯芯片）內(nèi)部控制制存在缺缺陷不相容職職務(wù)的分分離不充充分，或或獨(dú)立審審核不力力對(duì)高層管管理人員員財(cái)務(wù)支支出（如如差旅費(fèi)費(fèi)、業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)）的審審查薄弱弱對(duì)負(fù)責(zé)保保管實(shí)物物資產(chǎn)的的員工的的監(jiān)督不不力（如如資產(chǎn)存存放位置置偏遠(yuǎn)）對(duì)資產(chǎn)保保管崗位位的員工工選聘不不嚴(yán)格對(duì)資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)記記錄不健健全交易（如如采購(gòu)）的授權(quán)權(quán)審批制制度不健健全對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證證券、存存貨或固固定資產(chǎn)產(chǎn)等的實(shí)實(shí)物安全全措施不不充分未對(duì)賬實(shí)實(shí)不符的的資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目（如如盤(pán)盈資資產(chǎn)）作作出及時(shí)時(shí)、完整整的會(huì)計(jì)計(jì)調(diào)整未對(duì)交易易（如銷(xiāo)銷(xiāo)貨退回回）作出出及時(shí)、適當(dāng)?shù)牡臅?huì)計(jì)記記錄缺