注冊(cè)會(huì)計(jì)師講解債務(wù)重組

1、專題二：債務(wù)重組債務(wù)重組的定義2001年準(zhǔn)則規(guī)定：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（注意：債權(quán)人不一定要讓步。）2006年準(zhǔn)則規(guī)定：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。 “債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”不作為債務(wù)重組的前提條件債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則界定的范圍債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組(以下簡(jiǎn)稱債務(wù)重組準(zhǔn)則)所定義的債務(wù)重組的基本特征?！皞鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困

2、境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 “債權(quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債權(quán)人或者債務(wù)人債務(wù)重組的差額2001年準(zhǔn)則規(guī)定：無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。債務(wù)重組利得，計(jì)入資本公積。2006年準(zhǔn)則規(guī)定：無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)重組的方式 2001年準(zhǔn)則規(guī)定：1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 4、修改其他債務(wù)條

3、件 5、以上幾種方式的 組合 2006年準(zhǔn)則規(guī)定：(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)； (二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； (三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式； (四)以上三種方式的 組合等。會(huì)計(jì)處理規(guī)定及會(huì)計(jì)分錄一、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人2001年準(zhǔn)則規(guī)定：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積2006年準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債

4、務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款等。 2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 資本公積 2006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得重組損益計(jì)入的方式不同債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出； 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 2001年準(zhǔn)則債權(quán)的賬面

5、價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。2006年準(zhǔn)則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 基本上差不多例1：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100,000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60,000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60,000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10,000元的壞賬準(zhǔn)備。2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款100000 貸：銀行存款60000 資

6、本公積400002006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款100000 貸：銀行存款 60000 營(yíng)業(yè)外收入40000甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理2001年準(zhǔn)則借：銀行存款 60000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出 30000 貸：應(yīng)收賬款 100000 2006年準(zhǔn)則借：銀行存款 60000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出 30000 貸：應(yīng)收賬款 100000乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理2001年準(zhǔn)則規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積，或作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2006年準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重

7、組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額差額債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，分別計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目補(bǔ)充解釋有關(guān)概念賬面價(jià)值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如

8、累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。賬面凈值 是指（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目。 對(duì)固定資產(chǎn)來講： 賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊（即：固定資產(chǎn)凈額） 賬面余額固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)； 賬面凈值（固定資產(chǎn)凈值）固定資產(chǎn)的折余價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊。 與此相關(guān)的還有兩個(gè)容易混淆的概念，即“固定資產(chǎn)凈值”與“固定資產(chǎn)凈額”。它們之間的關(guān)系用公式表示為：固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊；固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 對(duì)于企業(yè)其他的資產(chǎn)，只涉及賬面價(jià)值和賬面余額的概念。賬面價(jià)值都是減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。

9、 債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末的實(shí)際金額，即賬戶未扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。未計(jì)提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價(jià)值就是賬面余額。 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量： (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。 (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于

10、金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)注意的問題債務(wù)人的注意事項(xiàng)在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益在計(jì)算債務(wù)重組利得時(shí)，對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如

11、債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) 資本公積 2006年準(zhǔn)則借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 借：應(yīng)付賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得重組損益計(jì)入的方式不同以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人2001年準(zhǔn)則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值

12、作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2006年準(zhǔn)則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同債權(quán)人的注意事項(xiàng)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失對(duì)于

13、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值例題：2014年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105,000元。2014年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80,000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為70,000元，紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備

14、500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款 105000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸：庫(kù)存商品 70000 應(yīng)交稅費(fèi) 13600 資本公積 219002006年準(zhǔn)則借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 69500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸：庫(kù)存商品 70000借：應(yīng)付賬款 105000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11400 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益為10500=【80000（70000500）】紅星公司2001年準(zhǔn)則 借：庫(kù)存商品 90900 壞賬準(zhǔn)備 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：應(yīng)收賬款 1050002006年準(zhǔn)則

15、借：庫(kù)存商品 80000 壞賬準(zhǔn)備 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 營(yíng)業(yè)外支出 10900 貸：應(yīng)收賬款 105000深廣公司（債權(quán)人）債務(wù)重組損失105000（8000013600）50010900以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的幾種情形的處理以庫(kù)存材料、商品抵償債務(wù)債務(wù)人以庫(kù)存材料、商品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)看成兩部分：一是將庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益（材料銷售，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本；商品銷售，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）二是以取得的貨幣清償債務(wù)以固定資產(chǎn)抵償債

16、務(wù)債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理（計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）。同時(shí)，將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與該其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理（計(jì)入投資收益）。同時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債務(wù)人）2001年準(zhǔn)則規(guī)定：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

17、 股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額作為資 本公積。 其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積。2006年準(zhǔn)則規(guī)定： 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)轉(zhuǎn)化的股份的公允價(jià)值債務(wù)轉(zhuǎn)化的股份的面值（=債務(wù)轉(zhuǎn)化的股數(shù)每股面值），計(jì)入

18、“股本”或“實(shí)收資本”差額差額債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目計(jì)入 “資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”等科目債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人2006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等 貸：股本（或者實(shí)收資本） 資本公積 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等 貸：股本 （或者）實(shí)收資本 資本公積股份的公允價(jià)值總額與股本 (或者實(shí)收資本)之間的差額（重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額）對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)(或者資本溢價(jià))計(jì)入資本公積。重組債務(wù)

19、賬面價(jià)值超過股份的公允價(jià)值總額(或者股權(quán)的公允價(jià)值)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，應(yīng)以市價(jià)作為股份或者股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可以作為抵減資本公積處理 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人2001年準(zhǔn)則（債權(quán)人）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。 2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人）債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)

20、為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 股權(quán)投資的入賬價(jià)值不同對(duì)債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 例題：2014年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一

21、張面值100,000元、年利率7、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。2014年8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10,000股，股票市價(jià)為每股9.6元,每股面值1元。假定印花稅稅率為0.4，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積93116 銀行存款 3842006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積 85616 銀行存款 384 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得7500資本公積9600010000960000.485616債務(wù)重組損益103500960007500資本公積103

22、50010000960000.493116紅星公司2001年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 103884 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 3842006年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 96384 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 7500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 384深廣公司（債權(quán)人）長(zhǎng)期股權(quán)投資103500960000.4103884長(zhǎng)期股權(quán)投資96000960000.496384債務(wù)重組損失103500960007500四、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組2001年準(zhǔn)則規(guī)定（債務(wù)人）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公

23、積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。含有或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。 修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2006年準(zhǔn)則（債務(wù)人） 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差

24、額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 2001年準(zhǔn)則（債權(quán)人）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將

25、來應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。 2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人）債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 應(yīng)付債務(wù)（舊）的賬面價(jià)值應(yīng)付債務(wù)（新）的公允價(jià)值差額預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目修改債務(wù)條件下的幾個(gè)概念（2006）或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

26、或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 對(duì)債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值)的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減

27、值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的

28、，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。例題：2014年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10、三年期的貸款1,000,000元?，F(xiàn)因紅星公司財(cái)務(wù)困難，于2016年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2020年12月31日，利率降至7，免除積欠利息250,000元，本金減至800,000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10，若無盈利，仍維持7。假定銀行沒有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。比較會(huì)計(jì)處理債務(wù)人紅星公司的會(huì)計(jì)處理：

29、2006年準(zhǔn)則計(jì)算方法：重組債務(wù)的賬面價(jià)值本金利息1,250,000重組后債務(wù)的公允價(jià)值本金800,000預(yù)計(jì)負(fù)債或有支出800,000（107）3】72,000（1）2016年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)： 2006年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期借款 1,250,000 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 72,000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 378,000（2）2017年12月31日支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,000（3）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起有盈利。2018年12月31日付息時(shí)： 2006年準(zhǔn)則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸

30、：銀行存款 80,000（4）2020年12月31日最后一次支付本金800,000元和利息80,000元時(shí)： 2006年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸：銀行存款 880,000（3）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍然沒有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。那么2018年、2019年支付利息時(shí)同（2）并同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期預(yù)計(jì)負(fù)債收入。2020年12月31日支付本金和最后一期利息時(shí)： 2006年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸：銀行存款 856,000 營(yíng)業(yè)外收入 24,000重

31、組時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的方法（有盈利）重組時(shí)不預(yù)計(jì)負(fù)債的方法（有盈利）2016年12月31日：借：長(zhǎng)期借款 1,250,000 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 72,000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 378,0002016年12月31日：借：長(zhǎng)期借款 1,250,000 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 450,0002017年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,0002017年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,0002018年12月31日：（有盈利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸：銀

32、行存款 80,0002018年12月31日：（有盈利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80,000 貸：銀行存款 80,0002019年12月31日：（有盈利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸：銀行存款 80,0002019年12月31日：（有盈利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80,000 貸：銀行存款 80,000重組時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的方法（有盈利）重組時(shí)不預(yù)計(jì)負(fù)債的方法（有盈利）2020年12月31日：（有盈利）借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸：銀行存款 880,0002020年12月31日：借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80,00

33、0 貸：銀行存款 880,000對(duì)利潤(rùn)表的影響：2016年：+378,0002017年：-56,0002018年：-56,0002019年：-56,0002020年：-56,000合計(jì) 154,000對(duì)利潤(rùn)表的影響：2016年：+450,0002017年：-56,0002018年：-80,0002019年：-80,0002020年：-80,000合計(jì) 154,000重組時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的方法（無盈利）重組時(shí)不預(yù)計(jì)負(fù)債的方法（無盈利）2016年12月31日：借：長(zhǎng)期借款 1,250,000 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 72,000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 378,0002016年1

34、2月31日：借：長(zhǎng)期借款 1,250,000 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 450,0002017年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,0002017年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,0002018年12月31日：（無盈利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 24,0002018年12月31日：（無盈利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,000重組時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的方法（無盈利）重組時(shí)不預(yù)計(jì)負(fù)債的方法（無盈利）2019年12月31日：（無

35、盈利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 24,0002019年12月31日：（無盈利）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 56,0002020年12月31日：（無盈利）借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 856,000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 24,0002020年12月31日：（無盈利）借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 800,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56,000 貸：銀行存款 856,000對(duì)利潤(rùn)表的影響：2016年：+378,0002017年：-56,0002018年：-56,0

36、00+24,0002019年：-56,000+24,0002020年：-56,000+24,000合計(jì) 226,000對(duì)利潤(rùn)表的影響：2016年：+450,0002017年：-56,0002018年：-56,0002019年：-56,0002020年：-56,000合計(jì) 226,000債權(quán)銀行的會(huì)計(jì)處理：（1）2016年12月31日：2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人）中長(zhǎng)期貸款的賬面余額面值應(yīng)計(jì)利息1,250,000將來應(yīng)收金額面值 800,0002006年準(zhǔn)則（債權(quán)人）借：貸款債務(wù)重組 800,000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 450,000 貸：貸款 1,250,000（2）2017年12月31日：

37、借：銀行存款 56,000 貸：利息收入 56,000（3）假設(shè)紅星公司第二年起有盈利，則2018年、2019年12月31日： 借：銀行存款 80,000 貸：利息收入 80,000（4）2020年12月31日： 借：銀行存款 880,000 貸：貸款債務(wù)重組 800,000 利息收入 80,000 （3）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起沒有盈利，2018、2019年12月31日收取利息同（2）。2020年12月31日到期時(shí)：借：銀行存款 856,000 貸：貸款債務(wù)重組 800,000 利息收入 56,000 五、混合重組方式債務(wù)人 2001年準(zhǔn)則規(guī)定：混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、

38、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)。用以上四種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)分別以下幾種情況： 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。 混合重組方式債務(wù)人2001年準(zhǔn)則（續(xù)）：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)

39、和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值?；旌现亟M方式債務(wù)人2001年準(zhǔn)則（續(xù)）：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按上述第二條的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件的原則進(jìn)行處理。2006年準(zhǔn)則：債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金

40、資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。 混合重組方式債務(wù)人混合重組方式債權(quán)人基本思路與債務(wù)人相同 例：2014年2月8日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)票據(jù)為100,000元，票面年利率10。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年8月8日，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付25,000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值清償該項(xiàng)債務(wù)，余款不再償付。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為70,000元，公允價(jià)值75,000元。乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)而交納的營(yíng)業(yè)稅為4,500元。

41、假定乙企業(yè)沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 計(jì)算 2006年準(zhǔn)則債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面余額100,000(1+102)105,000(元) 債務(wù)重組收益105,00025,00075,0005,000(元)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益75000700004500500借：應(yīng)付票據(jù) 105,000 貸：銀行存款 25,000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 5,000 無形資產(chǎn) 70,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4,500 營(yíng)業(yè)外收入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 500甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 2006年準(zhǔn)則借：銀行存款 25,000 無形資產(chǎn) 75,000 營(yíng)業(yè)外支出 5,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 10

42、5,000例8：2014年4月5 日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)(股份有限公司)，價(jià)款2,000,000元(含增值稅款)。按合同規(guī)定?？铐?xiàng)應(yīng)于同年7月5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組，乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資(甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)投資后，不具有重大影響)。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為600,000元，市價(jià)為720,000元；用于抵債的普通股為200,000股，每股面值1元，股票市價(jià)為每股5.4元，印花稅稅率為0.4。乙企業(yè)沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，甲企業(yè)也未對(duì)應(yīng)

43、收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 2006年準(zhǔn)則（乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理） 債務(wù)重組收益 債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)讓的庫(kù)存商品的公允價(jià)值 增值稅銷項(xiàng)稅額普通股的公允價(jià)值2,000,000720,000720,00017 200,0005.4= 77,600（元） 其中： 應(yīng)作為股本溢價(jià)的為875,680元 5.4200,000（10.4）200,000。 增值稅銷項(xiàng)稅額720,00017122,400（元）2006年準(zhǔn)則（乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 2,000,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 720,000 應(yīng)交

44、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 122,400 股本 200,000 銀行存款 4,320 資本公積股本溢價(jià) 875,680 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 77,600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600,000 貸：庫(kù)存商品 600,000 2006年準(zhǔn)則（甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理）借：庫(kù)存商品 720,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 122,400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1,084,320 營(yíng)業(yè)外支出 77,600 貸：應(yīng)收賬款 2,000,000 銀行存款 4,320庫(kù)存商品按公允價(jià)值720000入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值 5.4200,0004,3201,084,320債務(wù)重組損失2,000,000（720,000

45、122,400）1,084,32077,600印花稅 200,0005.40.44,320例10：甲股份有限公司于2014年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司，銷售價(jià)款為1,000萬元，增值稅稅率為17。同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。2014年12月，乙公司與甲公司商議進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)資料如下(假定甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)) ： (1)免除積欠利息。 (2)乙公司以一臺(tái)設(shè)備抵償

46、部分債務(wù)，該設(shè)備賬面原價(jià)為60萬元，累計(jì)折舊為20萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備4萬元，公允價(jià)值為46萬元。以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備于2014年12月31日運(yùn)抵甲公司。 (3)將上述債務(wù)中的800萬元轉(zhuǎn)為乙公司400萬股普通股。每股面值為1.5元，市價(jià)為2元。不考慮有關(guān)交易稅費(fèi)。乙公司于2014年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。 (4)將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2016年12月31日，并從2015年1月1日起按3的年利率收取利息。并且規(guī)定，乙公司如果從2015年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過200萬元，則年利率上升至4，如全年利潤(rùn)總額低于200萬元，則仍維持3的年利率。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220萬元，2016年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬元。 (5)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。乙