稅收法律關(guān)系的概念與特點整理

1、稅收法律關(guān)系的概念與特點（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的,國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系包括:國家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系;征稅機(jī)關(guān)與納稅主體之間的稅收征納關(guān)系;相關(guān)國家機(jī)關(guān)之間的稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系;國際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系;稅收救濟(jì)法律關(guān)系等。稅收法律關(guān)系是法律關(guān)系的一種具體形式,具有法律關(guān)系的一般特征。關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì),有兩種不同的學(xué)說,即“權(quán)力關(guān)系說”和“債務(wù)關(guān)系說”。權(quán)力關(guān)系說將稅收法律關(guān)系理解為納稅人對國家課稅權(quán)的服從關(guān)系,課稅以國家政治權(quán)力為依據(jù),體現(xiàn)國家的意志,國家在課稅過程中始終處于主導(dǎo)地位,課稅權(quán)的行使

2、以稅收法規(guī)的制定課稅行為的實施、稅務(wù)罰則的運(yùn)用為基本模式進(jìn)行。債務(wù)關(guān)系說則認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,因為稅收從本質(zhì)上看是一種金錢的給付,是以國家為債權(quán)人而依法設(shè)定的債。權(quán)力關(guān)系說代表較為傳統(tǒng)的觀念,是從稅法基本概念作出的推理。它抓住了稅收是國家利用政治權(quán)力強(qiáng)制納稅人服從這一核心問題,突出了國家在稅收法律關(guān)系中的特殊地位,其論據(jù)是充分的。但是這一學(xué)說也有局限性,主要是沒有體現(xiàn)稅法的經(jīng)濟(jì)屬性。在稅收越來越深入人們的經(jīng)濟(jì)生活,一些民法、經(jīng)濟(jì)法的規(guī)范相繼引入稅法范疇之后,單純地用權(quán)力關(guān)系說已難以對所有稅收法律關(guān)系問題作出圓滿的解釋,對納稅擔(dān)保問題即是如此債務(wù)關(guān)系說則揭示了稅收法律關(guān)系

3、的經(jīng)濟(jì)屬性,即一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,從而充實了稅收法律關(guān)系的理論基礎(chǔ)。(二)稅收法律關(guān)系的特點1.主體的一方只能是國家在稅收法律關(guān)系中,國家不僅以立法者與執(zhí)法者的姿態(tài)參與稅收法律關(guān)系的運(yùn)行與調(diào)整,而且直接以稅收法律關(guān)系主體的身份出現(xiàn)。這樣,構(gòu)成稅收法律關(guān)系主體的一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人,但是另一方只能是國家。沒有國家的參與,在一般當(dāng)事人之間發(fā)生的法律關(guān)系不可能成為稅收法律關(guān)系。因為稅收本身就是國家參與社會剩余產(chǎn)品分配而形成的特殊社會關(guān)系,沒有國家的直接參與,就不稱其為稅收分配,其法律關(guān)系自然也就不是稅收法律關(guān)系。這與民法、經(jīng)濟(jì)法等法律部門中,公民法人等當(dāng)事人之間也能構(gòu)成法律

4、關(guān)系是完全不同的,因此有一方主體固定為國家,成為稅收法律關(guān)系的特點之一。2.體現(xiàn)國家單方面的意志任何法律關(guān)系都體現(xiàn)國家的意志。在此前提下,一些法律關(guān)系也體現(xiàn)其主體的意志例如,民事法律關(guān)系就是依主體雙方意思表示一致達(dá)成協(xié)議產(chǎn)生的,雙方意思表示一致是民事法律關(guān)系成立的要件之一。但是,稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志,不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。稅收法律關(guān)系之所以只體現(xiàn)國家單方面的意志,是由于稅收以無償占有納稅人的財產(chǎn)或收入為目標(biāo)從根本上講,雙方不可能意思表示一致。在這里,國家的意志是通過法律規(guī)I定表現(xiàn)出來的。只要當(dāng)事人發(fā)生了稅法規(guī)定的

5、應(yīng)納稅的行為或事件,就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。納稅事宜不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收法律關(guān)系一般當(dāng)事人的身份與其他當(dāng)事人商定,即稅收法律關(guān)系的成立不以雙方意思表示一致為要件。3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性稅法作為一種義務(wù)性法規(guī),其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)是不對等的。即在稅收法律關(guān)系中,國家享有較多的權(quán)利,承擔(dān)較少的義務(wù);納稅人則相反,承擔(dān)較多的義務(wù),享受較少的權(quán)利。這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系的不對等性,根源在于稅收是國家無償占有納稅人的財產(chǎn)或收益,必須采用強(qiáng)制手段才能達(dá)到目的。賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較多的權(quán)利和要求納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)恰恰是確保稅收強(qiáng)制性,以實現(xiàn)稅收職能的法律保證。稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)的不對等性不僅表現(xiàn)在稅法總體上,而且表現(xiàn)在各單行稅法、法規(guī)中;不僅表現(xiàn)為實體利益上的不對等,而且表現(xiàn)為法律程序上的不對等。但是,國家與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的不對等性,只能存在于稅收法律關(guān)系中。4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)般民事法律關(guān)系或經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系大多涉及財產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)利益。財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益的讓渡轉(zhuǎn)移,通常是主體雙方在平等協(xié)商、等價有償原則基礎(chǔ)上進(jìn)行的,財產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)利益既可以是由甲轉(zhuǎn)移給乙,也可以是由乙轉(zhuǎn)移給甲。諸如涉及經(jīng)濟(jì)法的購銷關(guān)系、租賃關(guān)系借貸關(guān)系、償付關(guān)系等,都具有這一特征。然而,在稅收法律關(guān)系中,納稅人履行納稅義務(wù),繳納稅款,就意味著將自己擁有或支配的一部分財物,無償?shù)亟唤o國家,成