論企業(yè)會計原始憑證的優(yōu)化管理

1、論企業(yè)會計原始憑證的優(yōu)化治理原始憑證的優(yōu)化治理作為會計基礎工作的一部分，是財務工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟治理工作的重要基礎。原始憑證的優(yōu)化治理工作是否扎實有序，會直接影響會計工作水平和會計信息質(zhì)量。企業(yè)可以根據(jù)原始憑證治理中存在的主要問題，對原始憑證違規(guī)違法的主要表現(xiàn)形式進行了歸納分析，并提出可行措施實現(xiàn)原始憑證的最優(yōu)治理。一、當前原始憑證存在的問題（一）原始憑證基本要素不全當前，經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容多種多樣，記錄經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證所包括的具體內(nèi)容也各不相同。但無論何種原始憑證，都必須做到所載明的經(jīng)濟業(yè)務清楚，經(jīng)濟責任明確，根據(jù)GJ統(tǒng)一的會計基礎工作規(guī)范規(guī)定，原始憑證必須具備七項基本要素。但是實際工作

2、中，原始憑證缺少基本要素的情況普遍存在。表現(xiàn)在1、憑證明顯不規(guī)范，要素不全，其關鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊。一些憑證僅有合計金額，不顯示經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、數(shù)量及單價，模糊了經(jīng)濟業(yè)務的過程與性質(zhì)；2、原始憑證經(jīng)手人有時有名無姓或有姓無名，原始憑證上無填制單位公章或只有填制人姓名，因此無法知道此原始憑證的來源；3、從外單位取得的憑證沒有加蓋公章或加蓋的公章不符合有關法律法規(guī)的規(guī)定，如應該加蓋發(fā)票專用章的沒有加蓋或蓋成其他印鑒，造成憑證無效。（二）原始憑證填制有錯誤原始憑證大小寫金額不一致，存在涂改大小金額，這些填寫錯誤一般是由于填寫人疏忽或素養(yǎng)低造成的；原始憑證上用其他公章代替財務專用章或發(fā)票專用章；采納廢

3、棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報銷，給企業(yè)帶來不必要的損失。（三）違反GJ有關票據(jù)治理的規(guī)定以貨幣收付憑證代替實物收付憑證，以自制憑證代替外來憑證，以非購銷憑證代替購銷憑證等。篡改或銷毀原始憑證。如篡改或銷毀收費票據(jù)、單位往來收據(jù)等。用不法分子偽造的假票據(jù)報銷，使用非正式收據(jù)把所得款項化公為私據(jù)為己有或通過關系開來發(fā)票到單位報銷的行為；把一些不能報銷的費用，開成能據(jù)以報銷的項目，如有些違法人員常常把娛樂活動，甚至是在外搞違法活動的費用開到餐費發(fā)票中列入業(yè)務招待費中報銷。（四）利用原始憑證逃稅商家為了推銷商品，籠絡客戶，有意加大金額開票，出具的發(fā)票聯(lián)金額大，使購方報銷高額發(fā)票從中漁利，而商家則以小

4、數(shù)額的發(fā)票存根聯(lián)交稅；代開發(fā)票，例如東莞的莫外資企業(yè)，產(chǎn)品本是100%出口（兩免三減企業(yè)），不可以國內(nèi)銷售，而其實際有國內(nèi)銷售，這就是走私，于是請國內(nèi)同行代開發(fā)票，國內(nèi)銷售。既搶占了一定的國內(nèi)市場；也繼續(xù)以純出口企業(yè)騙稅；用附件收費使用應作為原始發(fā)票附件的領料單、提貨單、物資調(diào)撥單及維修清單等收費。二、針對原始憑證存在問題的分析原始憑證在一些人的手里成了非法經(jīng)營、非法獲利的工具，虛假憑證、違規(guī)憑證充斥在經(jīng)濟活動中，不僅嚴峻擾亂社會經(jīng)濟秩序，也嚴峻地腐蝕著相當多的干部，給腐敗行為滋生蔓延提供了溫床。原始憑證不規(guī)范，甚至失真的原因：內(nèi)操縱度不健全、不落實，財務治理松弛，沒有嚴格、規(guī)范的驗收審批制度

5、。財務人員履行職務責任心、原則性不強，未能認真履行會計法給予的職責，執(zhí)行會計制度不嚴格，審核把關原則性不強，有的以領導審批代替審核，只要是領導批了的，什么發(fā)票都可以報銷。個別單位領導法制觀念淡薄，為了小集體利益，不顧損害GJ利益，虛列支出套取資金或截留收入用于發(fā)放職工福利。三、對原始憑證優(yōu)化治理的具體措施（一）加強有關法律法規(guī)的宣傳和學習要在進行廣泛的職業(yè)道德教育的基礎上，對會計人員和其他部門人員按照職責的不同分別進行財會知識的教育。對于會計人員要加強專業(yè)知識教育，使其盡快掌握新的知識和技能，不斷提高自身業(yè)務素養(yǎng)和審核推斷能力；其實單位領導和全體干部職工都應學習和遵守會計法，通過學習使他們理解

6、支持會計人員的工作，自覺監(jiān)督、抵制、檢舉違法會計事項、虛報浮夸、出具虛假原始憑證等不法行為，更好地維護社會經(jīng)濟秩序。（二）提高財會人員的綜合素養(yǎng)財會人員是原始憑證規(guī)范治理的主體，財會人員沒有很好的專業(yè)素養(yǎng)，絕對難以做到規(guī)范的要求，所以，談規(guī)范必須提高財會人員的綜合素養(yǎng)。財會人員要求文化程度高，業(yè)務能力強，高素養(yǎng)的會計人員讓自己不涉及虛造原始憑證，不參加經(jīng)濟犯罪，且有虛假原始憑證出現(xiàn)，也能及時發(fā)現(xiàn)，并及時地采取相應措施，幸免給單位或GJ造成損失。（三）完善內(nèi)操縱度，健全內(nèi)控治理體系，規(guī)范憑證審核工作要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部操縱基本規(guī)范、會計法等要求，制訂適應本單位特點的財務治理制度，特別強調(diào)對原始憑證的治

7、理，規(guī)范原始憑證的各個治理環(huán)節(jié)和操作細節(jié)，使有關人員掌握有關原始憑證的治理規(guī)定。強化財務人員履行會計法的執(zhí)業(yè)力度。財務人員要認真執(zhí)行會計法和發(fā)票治理辦法，忠于職守，加強對發(fā)票內(nèi)容真實性的檢查和審核，對違反規(guī)定的不得報銷或向單位領導報告，切實認真履行法律給予的權力和職責，依法辦事，維護會計法的嚴肅性和權威性。（四）強化監(jiān)督查處，加大原始憑證違法犯罪的打擊力度審計部門要突出會計資料真實性的審計，并注重邊審邊督促被審計單位規(guī)范原始憑證，對不符合會計制度要求或有疑點的原始憑證要加以延伸審計。稅務部門要加強對執(zhí)票單位和個人的思想教育，對提供內(nèi)容失真的單位和個人嚴肅處理，以堵塞虛假失真發(fā)票的源頭。財政部門要加強財務規(guī)范治理，開展會計基礎工作檢查，完善財務會計制度。單位財務部門要加強財務規(guī)范治理，開展會計基礎工作檢查，做好財務稽核這個“第一道防線”利