管理會計實踐與創(chuàng)新

1、管理會計實踐與創(chuàng)新（一）課程介紹管理會計是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法對財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能夠據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門會計決策的一個會計分支。管理會計不是一成不變的，也應緊隨時代步伐。互聯(lián)網(wǎng)時代下的管理會計，面臨著機遇與挑戰(zhàn)并存的局面。本課程的目標在于引導學員初窺新形勢下管理會計的創(chuàng)新方向。財政部關于推進管理會計體系建設：財政部推七大會計改芋一一管理會計是重中之重財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見2014財政部重點推迂管理會計體系建設財政部副部長胡稱林：管理會計在中國發(fā)展管理會

2、計是大勢斫趨財政部力推管理會計即k型頭超比限ACCk:中國總會計師協(xié)會中國管理會計系列講座.財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見財政部推七大會計改革-管理會計是重中之重任務一：深度參與國際準則的制定，相應完善我國準則體系為適應我國經(jīng)濟社會發(fā)展和走出去戰(zhàn)略，我國會計改革不斷深化，全面推進，我們建成并實施了與國際財務報告準則相趨同的企業(yè)會計準則體系；從國際的情況看，自2008年金融危機爆發(fā)以來，為響應G20會議關于建立一套全球統(tǒng)一的高素質(zhì)會計準則的倡議，國際會計準則理事會正在對現(xiàn)有準則體系進行重大改革，并大力推進國際準則的趨同和采用。完善我國的會計準則體系并與國際準則趨同，是下一階段會計改

3、革的第一要義，其中最重要的是在國際準則修訂過程中掌握話語權。任務二：推進管理會計體系建設在管理會計領域，我國理論界與實務界做了諸多探索和有益嘗試。管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。但也要看到，目前我國的管理會計在實踐運用、信息化水平等方面相對滯后，公眾尤其是企業(yè)管理者對管理會計認可度也較低。管理會計，在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟管理中具有基礎支持、戰(zhàn)略支撐作用，推進包括成本制度在內(nèi)的管理會計改革，釋放管理因素在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的巨大潛力，有利于打造中國經(jīng)濟升級版。此次大會的與會代表建議，推進管理會計體系建設，要從理論研究、實踐運用、信息化水平等方面

4、展開工作。任務三：推進政府會計改革要推進政府會計改革，研究建立政府會計標準和權責發(fā)生制的政府財務報告制度。2012年年底，財政部制定了新的行政單位財務規(guī)則事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位財務規(guī)則，提出了部門預算、國庫集中支付、政府采購、績效管理、票據(jù)管理等改革的相關規(guī)定，并擴大了適用范圍。2013年以來，政府會計改革進程不斷推進，財政部相繼修訂了中小學、高等院校、科學事業(yè)單位、彩票機構等事業(yè)單位會計制度。密切關注政府與非營利組織的會計改革問題。任務四：繼續(xù)完善并有效實施內(nèi)控規(guī)范繼續(xù)完善并有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范。雙管齊下，足見近年來財政部等有關部門對內(nèi)部控制的重視。但專家指

5、出，法規(guī)層面的內(nèi)控規(guī)范體系更多是方向性、原則性、指導性的，不可能包羅所有內(nèi)容。此前的內(nèi)控規(guī)范體系留了很多接口，為更具體的、更具有可操作性的行業(yè)內(nèi)控操作指南的出臺奠定了基礎?！敖鹑谛袠I(yè)內(nèi)部控制”等14項研究成果結集出版；“企業(yè)內(nèi)部控制鑒證準則研究”等34個項目提交給了主管部門參考。任務五：全面提升會計信息化水平2013年12月，財政部制定了企業(yè)會計信息化工作規(guī)范，將會計信息化推廣至全國企業(yè)，也使中小企業(yè)會計信息化工作有了標準和規(guī)范。工作規(guī)范一方面對會計軟件和服務在會計準則制度、會計科目和編碼、記賬功能等方面提出了具體要求；另一方面對企業(yè)會計信息化做出了規(guī)范，明確了可以不輸出紙面資料的會計資料的具

6、體條件。此外，工作規(guī)范還對防篡改機制、電子備份制度、索引體系等提出了具體要求。會計信息化對會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)、知識素質(zhì)等提出了更高的要求。如何培訓和考核財務人員熟練、準確操作財務軟件，將提上工作日程。任務六：建立和完善會計人才能力框架和評價體系2010年，財政部制定了會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年），提出了十年內(nèi)我國會計人才發(fā)展的戰(zhàn)略目標，對2020年的會計隊伍規(guī)模、會計人才素質(zhì)和結構等做出了具體的、量化的規(guī)劃。其中，全國會計領軍（后備）人才工程卓有成效。2005年9月，財政部印發(fā)財政部關于開展高級會計人才培訓的通知，正式啟動全國會計領軍（后備）人才培養(yǎng)工程。

7、記者認為，建立和完善會計人才能力框架和評價體系，是比較新的提法。這需要會計司、中國會計學會、國家會計學院等多方協(xié)作構建和實施該規(guī)劃。任務七：推動事務所轉(zhuǎn)型升級和注會行業(yè)發(fā)展近幾年，加快推進會計師事務所轉(zhuǎn)型升級一直是注冊會計師行業(yè)的主流聲音。在此次大會上，余蔚平再次將“推動會計師事務所轉(zhuǎn)型升級和注冊會計師行業(yè)持續(xù)規(guī)范發(fā)展”列為當前和今后一個時期會計改革的重要任務。會計師事務所的轉(zhuǎn)型升級仍然是今后一段時間內(nèi)注會行業(yè)最重要的議題之一。財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見一、全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，

8、是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。全面推進管理會計體系建設，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。二、指導思想、基本原則和主要目標（一）指導思想：以鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發(fā)展觀為指導，深入貫徹習近平總書記系列重要講

9、話精神，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展要求，突出實務導向，全面推進管理會計體系建設，科學謀劃管理會計發(fā)展戰(zhàn)略，合理構建政府、社會、單位協(xié)同機制，以管理會計人才建設為依托，統(tǒng)籌推進管理會計各項建設，為經(jīng)濟社會健康發(fā)展提供有力支持。（二）基本原則：堅持立足國情，借鑒國際。既系統(tǒng)總結自主創(chuàng)新和有益實踐，又學習借鑒國際先進理念和經(jīng)驗做法，形成中國特色管理會計體系。堅持人才帶動，整體推進堅持創(chuàng)新機制，協(xié)調(diào)發(fā)展堅持因地制宜，分類指導三、主要任務和措施（一）推進管理會計理論體系建設推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色的管理會計理論體系。一是整合科研院校、單位等優(yōu)勢資源，推動形成管理會計產(chǎn)學研聯(lián)盟

10、，協(xié)同創(chuàng)新，支持管理會計理論研究和成果轉(zhuǎn)化。二是加大科研投入，鼓勵科研院校、國家會計學院等建立管理會計研究基地，在系統(tǒng)整合理論研究資源、總結提煉實踐做法經(jīng)驗、研究開發(fā)管理會計課程和案例、宣傳推廣管理會計理論和先進做法等方面，發(fā)揮綜合示范作用。三是推動改進現(xiàn)行會計科研成果評價方法，切實加強管理會計理論和實務研究。四是充分發(fā)揮有關會計團體在管理會計理論研究中的具體組織、推動作用，及時宣傳管理會計理論研究成果，提升我國管理會計理論研究的國際影響力。（二）推進管理會計指引體系建設形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領、以管理會計應用指引為具體指導、以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。一是在課題研究的基礎

11、上，組織制定管理會計指引體系，推動其有效應用。二是建立管理會計專家咨詢機制，為管理會計指引體系的建設和應用等提供咨詢。三是鼓勵單位通過與科研院校合作等方式，及時總結、梳理管理會計實踐經(jīng)驗，組織建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應用提供示范。（三）推進管理會計人才隊伍建設推動建立管理會計人才能力框架，完善現(xiàn)行會計人才評價體系。一是將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程和會計領軍（后備）人才培養(yǎng)工程。二是推動改革會計專業(yè)技術資格考試和注冊會計師考試內(nèi)容，適當增加管理會計專業(yè)知識的比重。三是鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專

12、業(yè)方向建設和管理會計高端人才培養(yǎng)，與單位合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。四是探索管理會計人才培養(yǎng)的其他途徑。五是推動加強管理會計國際交流與合作。（四）推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設指導單位建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。一是鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”，做好組織和人力保障，通過新建或整合、改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式，推動管理會計在本單位的有效應用。二是鼓勵大型企業(yè)和企業(yè)集團充分利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢，建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管

13、理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展。三是鼓勵會計軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域。專題一轉(zhuǎn)型升級與應用創(chuàng)新第一節(jié)我國目前經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢1目前的經(jīng)濟特征（1）增速換擋：2015年10月19日，國家統(tǒng)計局公布前三季度宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)。經(jīng)初步核算，前三季度國內(nèi)生產(chǎn)總值同比增長6.9%，這是6年來增速“破7”。從內(nèi)需結構上看，2015年前三季度，我國最終消費支出對國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的貢獻率為58.4%，比上年同期提高9.3個百分點。另外，我國節(jié)能降耗也繼續(xù)取得進展，前三季度我國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗同比下降了5.7%。國家統(tǒng)計局相關人士表示，上述數(shù)據(jù)顯示，盡管我國GDP整體增速有所下降

14、，但從另一方面也能看出我國的產(chǎn)業(yè)結構正在繼續(xù)優(yōu)化。（2）結構調(diào)整：由以第一產(chǎn)業(yè)為主轉(zhuǎn)為三大產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。農(nóng)業(yè)由粗放型轉(zhuǎn)向集約型；工業(yè)由勞動力密集型轉(zhuǎn)向知識密集型；加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)。工業(yè)四代（Industry4.0）是指利用物聯(lián)信息系統(tǒng)（Cyber-PhysicalSystem簡稱CPS）將生產(chǎn)中的供應，制造，銷售信息數(shù)據(jù)化、智慧化，最后達到快速，有效，個人化的產(chǎn)品供應。其技術基礎是網(wǎng)絡實體系統(tǒng)及物聯(lián)網(wǎng)。（3）國際經(jīng)濟競爭：世界經(jīng)濟正處于全球規(guī)則、秩序、格局的大變局階段，中國的發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機遇期，“十三五”時期可能是全球再平衡的一個拐點。2015年11月30日，國際貨幣基金組織執(zhí)董會決定

15、將人民幣納入特別提款權貨幣籃子，SDR貨幣籃子相應擴大至美元、歐元、人民幣、日元、英鎊5種貨幣，人民幣在SDR貨幣籃子中的權重為10.92%。第一，這意味著國際社會對中國新發(fā)展戰(zhàn)略的認可，有利于避免國際間的誤解、國內(nèi)的爭論，進一步深化中國的改革開放。第二，人民幣納入特別提款權，意味著人民幣國際化進程的一大進步。第三，中國的金融市場將因此變得更加開放。第四，中國為了讓人民幣納入特別提款權，在過去一年多里進行了一系列改革，增加了經(jīng)濟領域的透明度。2轉(zhuǎn)型方向與途徑發(fā)展低碳經(jīng)濟代表我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的方向我國處在經(jīng)濟快速發(fā)展階段，能耗高、污染大，面臨經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的壓力。因此，我國必須從實際出發(fā)，大力發(fā)展

16、低碳經(jīng)濟。以低碳經(jīng)濟為基礎重構產(chǎn)業(yè)結構，以綠色可再生能源、節(jié)能低碳環(huán)保等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)為突破口，將低碳化、綠色化作為經(jīng)濟發(fā)展新的增長點，培育綠色新興低碳產(chǎn)業(yè)。第二節(jié)管理會計應用創(chuàng)新促進輕型升級1提升管理粗放化到精細化中國集裝箱碼頭吞吐量經(jīng)歷了高速增長，全世界最大的4個集裝箱運輸港口有3個在中國。然而，碼頭的管理卻與之很不相稱。以深圳的赤灣港為例，2008年赤灣港在52公頃的堆場上，處理了591萬個標箱，可是作為港口作業(yè)效率的重要指標，赤灣港的岸橋每小時只能裝卸2526個標箱，大大低于世界上3536個標箱的先進水平。其中一個重要因素是港口堆場面積小，大量集裝箱不得不往高處堆，以至常常出現(xiàn)重箱和空

17、箱分別堆至六層和八層的情況。不難想象，先走的箱子壓在下面，后走的堆到上面，翻箱倒柜的現(xiàn)象不可避免。赤灣港雖然購買了國外的計算機配位系統(tǒng)，但該系統(tǒng)主要針對箱高不超過3層的歐美港口而設計，當集裝箱高度達到6層時，計算量大大增加，以致系統(tǒng)無法求解，不得不代之以人工配位。赤灣港繁忙時，人工配位比例達百分之六七十，錯放箱子的可能性急劇上升，導致效率低下。其實，集裝箱配位問題可以通過仿真模擬、計算翻箱指數(shù)得以較好的解決。除堆場配位問題外，國內(nèi)港口在班輪停靠泊位位谿、岸橋內(nèi)拖車數(shù)目、閘口外拖車預約、場橋移動等方面也缺乏科學管理，失去了許多降低成本的機會。由于效率不高，班輪停泊港口時間延長，赤灣港的成本優(yōu)勢隨

18、之下降。而與赤灣港距離不遠的香港國際貨柜碼頭，實施精細化管理，使堆場容量增加15%，拖車周轉(zhuǎn)時間縮短20%,場橋效率提高10%15%,岸橋效率提高30%,每年增加收入2億多美元。2決策輔助預估性到技術性廣東紅海灣發(fā)電有限公司于2004年3月30日注冊成立,注冊資本25億元,負責汕尾電廠的建設和運營。早在2008年，汕尾電廠已有包括MAXIMO、Q4Safe、燃料系統(tǒng)和點檢系統(tǒng)等16個信息系統(tǒng)在運行使用。縱覽汕尾電廠現(xiàn)有的系統(tǒng),雖為過去企業(yè)的高速發(fā)展提供了保障和動力,但各系統(tǒng)間存在信息壁壘,缺乏有效的信息共享機制,致使管理層進行系統(tǒng)決策時需訪問分布在網(wǎng)絡不同位置的多個業(yè)務管理系統(tǒng),一定程度上影響

19、了決策的時效性,阻礙了信息系統(tǒng)在決策支持和管理應用方面發(fā)揮更大的功效。決定聯(lián)手景華天創(chuàng)咨詢有限責任公司,利用國際先進的商務智能分析技術,實施“智能電廠生產(chǎn)經(jīng)營管理輔助決策系統(tǒng)”項目。紅海灣公司智能經(jīng)營管理輔助決策系統(tǒng)項目的實施,真正做到從電廠的整體生產(chǎn)經(jīng)營管理出發(fā),以電廠量化分析科學決策分析為基礎,提升電廠核心競爭力為目標,基于先進的技術和智能分析平臺強大的分析功能,整合電廠的經(jīng)營管理、生產(chǎn)運行各個業(yè)務系統(tǒng)的信息和數(shù)據(jù),打破了系統(tǒng)和信息的壁壘,并結合二次開發(fā)技術為電廠的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供全面的技術支持和完整的解決方案,為管理決策提供準確、及時的信息保障。3優(yōu)化資源配置某階段到全周期A公司始建于1

20、958年，系由國有企業(yè)改制組建而成，屬中型石油化工企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)高中檔潤滑脂、潤滑油、添加劑等石油化工產(chǎn)品,企業(yè)享受西部大開發(fā)政策,所得稅按15%的比率上繳。A公司是一個多種經(jīng)營的總公司性質(zhì)的企業(yè)，除了核心公司外，還有四個分別從事特種工藝潤滑油、石油添加劑、金屬包裝和鋁冶金化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、兩個加油站、一個招待所、四個經(jīng)營公司。A公司于2001年改制，并成為有限責任公司。公司在運營過程中因財務資源配置不合理出現(xiàn)了以下問題：資產(chǎn)負債率居高不下,02年公司融資渠道單一且利息負擔非常沉重。其融資額度限量、利息浮動、時間短期且不夠靈活、程序復雜工作重復。A公司及所屬經(jīng)濟實體邊際貢獻率參差不齊。A公司產(chǎn)

21、品邊際貢獻率差別非常大，從5%60%都有；經(jīng)濟實體也是在10%50%。A公司在改制前，經(jīng)濟實體完全是諸侯經(jīng)濟,霸占優(yōu)質(zhì)資源,對核心公司無回報或低回報,對整個公司的考核制度及薪酬體系形成了極為負面的作用。更為嚴重的是,好的資源在馬太效應下不斷向經(jīng)濟實體集中,而作為核心的公司由于資源分散而空心化。4強化績效考評單部門到總平衡F公司是2001年12月經(jīng)國家工商行政管理局注冊成立的高新技術企業(yè)，由原煤炭部下屬的兩家大型的綜合設計研究院按照國際工程公司的模式，以全部技術力量組建起來的現(xiàn)代化企業(yè)。F公司業(yè)務涵蓋勘察、設計、監(jiān)理、造價咨詢、總承包等多個板塊，是一家綜合的工程公司。F公司現(xiàn)行績效考核辦法的制定

22、初衷是為了響應IS09001質(zhì)量管理體系的要求，同時達到調(diào)動員工積極性，獎勤罰懶的目的。公司認識到項目監(jiān)理部的人員因職責任務的不同，對其考核的重點也應不同，故而在每年年末除要求監(jiān)理人員寫一份自評報告，作為年終自我評價總結外，對于總監(jiān)理工程師和監(jiān)理部的其他監(jiān)理人員分別采用不同的績效考核辦法，設定不同的績效考核表。F公司績效考評經(jīng)過長時間的操作，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）績效考核指標單一化，對監(jiān)理人員的考核不全面；（2）績效考核標準不明確，主觀性強，難以定量化評價；（3）監(jiān)理人員績效考核指標和目標與公司整體戰(zhàn)略目標的脫節(jié)。針對問題提出了改進方案：首先確定F公司建設工程項目監(jiān)理人員績效考評設計流程；其次對

23、F公司監(jiān)理人員績效考評進行設計，主要包含確定績效考評設計的目標，工作職責、內(nèi)容和流程的明確，績效考核指標體系的確定，權重的確定，確定監(jiān)理人員績效考評者，安排績效考評時間，績效考評反饋和面談。確定監(jiān)理人員績效考核流程。管理會計實踐與創(chuàng)新（二）專題二互聯(lián)網(wǎng)時代的管理會計第一節(jié)互聯(lián)網(wǎng)時代風起云涌1互聯(lián)網(wǎng)時代及其特點（1）大數(shù)據(jù)大數(shù)據(jù)（bigdata），指無法在可承受的時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。在維克托邁爾-舍恩伯格及肯尼斯庫克耶編寫的大數(shù)據(jù)時代中大數(shù)據(jù)指不用隨機分析法（抽樣調(diào)查）這樣的捷徑，而采用所有數(shù)據(jù)進行分析處理。大數(shù)據(jù)的5V特點（IBM提出）：Volume（大量）

24、、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）、Veracity（真實性）。（2）云計算云計算：是基于互聯(lián)網(wǎng)的相關服務的增加、使用和交付模式，通常涉及通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動態(tài)易擴展且經(jīng)常是虛擬化的資源。云是網(wǎng)絡、互聯(lián)網(wǎng)的一種比喻說法。過去在圖中往往用云來表示電信網(wǎng)，后來也用來表示互聯(lián)網(wǎng)和底層基礎設施的抽象。對云計算的定義有多種說法?，F(xiàn)階段廣為接受的是美國國家標準與技術研究院定義：云計算是一種按使用量付費的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡訪問，進入可配置的計算資源共享池，這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務供應商進行很少的交互。（3）信息技術信

25、息技術（InformationTechnology,縮寫IT）：是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術的總稱。它主要是應用計算機科學和通信技術來設計、開發(fā)、安裝和實施信息系統(tǒng)及應用軟件。它也常被稱為信息和通信技術（InformationandCommunicationsTechnology，ICT）。主要包括：傳感技術、計算機技術和通信技術?；ヂ?lián)網(wǎng)時代對傳統(tǒng)社會生活的顛覆主要表現(xiàn)在三個方面：一是零距離二是分布式三是去中心化2管理會計面臨的挑戰(zhàn)（1）思維變化互聯(lián)網(wǎng)思維互聯(lián)網(wǎng)思維：就是在（移動）互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計算等科技不斷發(fā)展的背景下，對市場、用戶、產(chǎn)品、企業(yè)價值鏈乃至對整個商業(yè)生態(tài)進行重

26、新審視的思考方式?；ヂ?lián)網(wǎng)時代的思考方式：不局限在互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。互聯(lián)網(wǎng)：不單指桌面互聯(lián)網(wǎng)或者移動互聯(lián)網(wǎng)，是泛互聯(lián)網(wǎng)，因為未來的網(wǎng)絡形態(tài)一定是跨越各種終端設備的，臺式機、筆記本、平板、手機、手表、眼鏡，等等。互聯(lián)網(wǎng)思維是降低維度，讓互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)低姿態(tài)主動去融合實體產(chǎn)業(yè)。（2）環(huán)境變化商業(yè)模式變革與普惠經(jīng)濟互聯(lián)網(wǎng)時代商業(yè)環(huán)境的變化對企業(yè)產(chǎn)生了以下挑戰(zhàn)：價值個性化的挑戰(zhàn)網(wǎng)絡傳播效應的挑戰(zhàn)大規(guī)模協(xié)作的挑戰(zhàn)普惠經(jīng)濟：普惠經(jīng)濟是指立足機會平等要求和商業(yè)可持續(xù)原則，通過加大政策引導扶持、加強金融體系建設、健全金融基礎設施，以可負擔的成本為有金融服務需求的社會各階層和群體提供適當?shù)摹⒂行У慕鹑诜?，并確

27、定農(nóng)民、小微企業(yè)、城鎮(zhèn)低收入人群和殘疾人、老年人等其他特殊群體為普惠金融服務對象。（3）創(chuàng)新要求管控轉(zhuǎn)向價值創(chuàng)造價值管理（ValueManagement）：又稱基于價值的管理（ValueBasedManagement，VBM），是一種基于價值的企業(yè)管理方法（通常是指最大化股東價值）。是指在企業(yè)中廣泛地被引入管理行為，依據(jù)組織的遠景，公司設定符合遠景與企業(yè)文化的若干價值信念，并具體落實到員工的日常工作上，一般的工作性質(zhì)或問題，只要與公司的價值信念一致，員工即不必層層請示，直接執(zhí)行工作或解決問題。第二節(jié)互聯(lián)網(wǎng)管理會計1大數(shù)據(jù)與管理會計的融合（1）管理會計數(shù)據(jù)搜集方式與內(nèi)容的變革傳統(tǒng)管理會計數(shù)據(jù)搜集

28、渠道、源頭和平臺單一，數(shù)據(jù)類型單純，一般為結構化數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)搜集的渠道、源頭和平臺以及數(shù)據(jù)類型多樣化。（2）管理會計數(shù)據(jù)存儲方式與內(nèi)容的變革根據(jù)管理會計的需要，大數(shù)據(jù)倉庫可以劃分成分布式數(shù)據(jù)庫，或者分布式存儲集群、不同模塊，如生產(chǎn)計劃模塊、供應鏈存貨管理模塊、銷售管理模塊、業(yè)績評價模塊和企業(yè)間關系模塊。明晰的模塊分類有利于大數(shù)據(jù)倉庫的管理和使用。（3）管理會計數(shù)據(jù)加工、分析利用方式的變革在大數(shù)據(jù)倉庫對巨量數(shù)據(jù)進行集成和整理后，使用者可以直接對存儲的數(shù)據(jù)進行進一步加工，分析有價值的數(shù)據(jù)并加以提煉和利用。2云計算與管理會計的融合（1）降低企業(yè)管理會計信息化建設成本傳統(tǒng)的企業(yè)會計信息化建

29、設不僅需要建設大量的基礎設施，還需要支付高昂的信息化軟件安裝、維護費用，并耗費大量的企業(yè)人力成本。（2）實現(xiàn)內(nèi)部協(xié)同：企業(yè)內(nèi)部管理更加高效管理會計要發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制、評價等職能，一切都要以信息為依據(jù)。如果沒有信息化作支撐，財務會計等相關信息就很難應用于管理會計。（3）實現(xiàn)外部協(xié)同：經(jīng)濟活動主體間的信息傳遞更加便捷云計算使網(wǎng)上報稅、銀行對賬、審計、交易、企業(yè)與上下游企業(yè)和用戶之間的會計信息系統(tǒng)集成成為可能，從而提升了會計信息的附加價值，更有利于會計人員利用會計信息開展與管理會計職能相關的工作。（4）提高會計人員工作效率云計算應用于管理會計信息系統(tǒng)給會計人員帶來的最大便利就是利用信息系統(tǒng)快捷地

30、獲取信息數(shù)據(jù)和計算信息數(shù)據(jù)，使大部分會計人員從日常性事務中解放出來，從而將主要精力投入到企業(yè)的戰(zhàn)略決策、投融資分析、經(jīng)營管理、績效評價等領域，有效降低企業(yè)財務成本。3.IT技術與管理會計的融合（1）預算管理信息化隨著預算管理在企業(yè)管理活動中的地位愈發(fā)重要，從最初的基于文檔、EXCEL表格等文件型數(shù)據(jù)庫發(fā)展到基于專業(yè)性應用軟件的信息系統(tǒng)。信息化水平的提升也使得處理復雜的預算編制、過程監(jiān)控和預算分析成為可能。（2）成本管理信息化隨著生產(chǎn)自動化程度的提高以及產(chǎn)品種類越來越復雜，傳統(tǒng)的手工管理模式往往不易也不可能實現(xiàn)對各個環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制。而基于計算機技術的信息系統(tǒng)可以給企業(yè)提供一個能協(xié)調(diào)、計劃、監(jiān)控和

31、管理企業(yè)各類成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)。（3）業(yè)績評價信息化信息系統(tǒng)在業(yè)績評價領域的單獨應用比較少。但業(yè)績評價信息系統(tǒng)往往是整個管理會計信息系統(tǒng)不可或缺的重要組成部分。（4）管理會計信息化除了在單一的管理會計方法應用中引入信息化平臺的成功企業(yè)之外，我國已經(jīng)涌現(xiàn)出少數(shù)成功建立管理會計信息化體系的企業(yè)，比較典型的如海爾、華潤、神華等大型的企業(yè)集團。4管理會計創(chuàng)新實踐案例海爾“人單合一雙贏”模式以自主經(jīng)營體為基礎的人單合一管理是指以快速滿足用戶需求和創(chuàng)造用戶價值為目標，依托先進信息系統(tǒng)，通過構建能夠?qū)κ袌鲂枨罂焖夙憫指饔蟹止さ娜壢愖灾鹘?jīng)營體，形成市場需求拉動的、數(shù)以千計的自主經(jīng)營體之間環(huán)環(huán)相扣的

32、、以契約為紐帶的自主經(jīng)營網(wǎng)絡；并通過建立以戰(zhàn)略損益表、日清表、人單酬表為核心的“人單合一”核算體系，將市場需求逐級逐類分解為每個自主經(jīng)營體和每個員工的自主經(jīng)營目標，使得每個自主經(jīng)營體和員工能夠自我激勵、自我驅(qū)動，在為用戶創(chuàng)造價值中實現(xiàn)自身價值，從而原創(chuàng)性的建立起一套由市場需求拉動的、敏捷高效的、全員自主經(jīng)營的商業(yè)模式，其中，自主經(jīng)營體、人單合一的機制和一體化的信息支撐平臺是三大核心要素，市場拉動的價值創(chuàng)造網(wǎng)絡是其外在表現(xiàn)形式。自主經(jīng)營體是以創(chuàng)造并滿足用戶需求為目標，以相互承諾的契約關系為紐帶，以共創(chuàng)價值并共享價值為導向的自主經(jīng)營團隊，它是實施人單合一管理的基本單元。自主經(jīng)營體的組建和解散完全是

33、根據(jù)市場需求決定，當企業(yè)發(fā)現(xiàn)某一市場需求時，會在市場調(diào)研的基礎上設立一個經(jīng)營目標，并啟動組建程序，由有能力的員工公開競爭進入自主經(jīng)營體；如果市場需求消失，自主經(jīng)營體就隨之解體?！叭藛魏弦弧本褪敲總€人都有自己的訂單，每一張訂單都有人為它負責，其本質(zhì)是人與市場結合為一體，每個人都面向市場經(jīng)營。傳統(tǒng)的經(jīng)營機制是人單分離的，“內(nèi)部管理與市場拓展兩張皮”，資源調(diào)配的權力在上級領導，“人單合一”徹底扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)的機制，把經(jīng)營決策權、資源配置權和利益分配權下放到直接面對市場的一線員工，由他們根據(jù)市場變化和用戶需求來自主經(jīng)營，將從訂單獲取、訂單設計、發(fā)送產(chǎn)品、一直到貨款回收的訂單流程的整體績效與自主經(jīng)營體的績效

34、直接掛鉤，通過任務分解和“市場鏈”內(nèi)部契約形式倒逼企業(yè)內(nèi)部全流程的人員互相承諾，制定預算和方案，保證目標的達成，從而使得企業(yè)全員面對市場需求。海爾的信息化搭建了基于CRM、PLM、ERP、SRM、財務管理、資金管理等核心業(yè)務應用的信息集成平臺，已經(jīng)初步實現(xiàn)內(nèi)外協(xié)同端到端流程可視化、從提供產(chǎn)品到提供服務，形成核心價值鏈的整合和高效運作模式。海爾信息化的焦點已從關注系統(tǒng)功能實現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)殛P注用戶價值增值，通過將信息化與商業(yè)流程融為一體，給每個員工、每個終端用戶提供“人”“單”“酬”合一的一體化運作平臺，幫助每個人快速聚焦預案與現(xiàn)實的差距。在海爾強大的IT系統(tǒng)支持下，每個自主經(jīng)營體成員每天都可以通過信息

35、平臺顯示自己的“人、單、酬”賬戶盈利情況以及每天的差距，及時通過創(chuàng)新來縮小差距。海爾“人單合一雙贏”模式，其實是對責任會計的一種模式創(chuàng)新。責任會計是現(xiàn)代分權管理模式的產(chǎn)物，它是通過在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任中心，并對其分工負責的經(jīng)濟業(yè)務進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部控制會計。責任會計是一種管理制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)，它是在分權管理的條件下，為適應經(jīng)濟責任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制的一整套專門制度。它實質(zhì)上是企業(yè)為了強化內(nèi)部經(jīng)管責任而實施的一種內(nèi)部控制制度，是把會計資料同各有關責任單位緊密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。責任會計內(nèi)容：

36、（1）設置責任中心，明確權責范圍（2）編制責任預算，確定考核標準（3）建立跟蹤系統(tǒng)，進行反饋控制（4）分析評價業(yè)績，建立獎罰制度分權化組織的管理組織的各個部門通常按照管理者所承擔責任的類型分類：成本中心收入中心利潤中心投資中心成本中心：成本中心是組織中的一個部門，它在消耗資源的同時履行一定的職責，然而它并不直接銷售產(chǎn)品，沒有銷售收入。對成本中心管理人員的評價基礎是他們控制成本的能力。業(yè)績計量：制造成本（材料、人工、制造費用）缺陷率（質(zhì)量）按時發(fā)貨百分比收入中心：收入中心是組織中對實現(xiàn)銷售負責的部門。應當用銷售額而不是收益作為收入中心管理者的業(yè)績評價標準。業(yè)績計量：銷售量存貨周轉(zhuǎn)率銷售額利潤中心

37、：利潤中心是組織中對實現(xiàn)銷售以及控制成本、費用都負責任的部門。利潤中心管理人員要對成本、銷售量以及利潤率負責業(yè)績計量：制造成本分銷成本銷售量利潤率投資中心：投資中心是組織中對利潤產(chǎn)生與資產(chǎn)管理負戰(zhàn)略責任的部門。資產(chǎn)報酬率或投資報酬率等類似的指標可以用于評價投資中心的管理者。業(yè)績計量：投資報酬率市場占有率（市場份額）成功引入新產(chǎn)品實施責任會計主要有兩方面的作用：（1）有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制；（2）有利于保證經(jīng)營目標的一致性。管理會計實踐與創(chuàng)新（三）專題三規(guī)劃與控制第一節(jié)管理會計規(guī)劃與控制1規(guī)劃與控制及管理工具規(guī)劃:就是實施總體目標的行動計劃。簡單地說，規(guī)劃就是行動之前所作出的某些事先的考慮

38、。它是目標確定以后的繼續(xù)，是實施總體目標的重要手段?？傮w目標只有通過具體的規(guī)劃來加以實施，才能最后達到預期的效果。規(guī)劃的職能:主要包括決定最后結果，以及獲得這些結果的適當手段和全部管理活動?？刂?控制是指控制主體按照給定的條件和目標，對控制客體施加影響的過程和行為。從一定意義上說，管理的過程就是控制的過程。因此，控制既是管理的一項重要職能，又貫穿于管理的全過程。在管理會計實務中，可以加以利用的規(guī)劃與控制管理工具包括但不限于：（1）全面預算（2）標準成本制度（1）全面預算體系預計的現(xiàn)金流理預計的起螂.以企業(yè)的經(jīng)營目標和市場劉測為出發(fā)點。目標利蜩長期故酪目標期末存優(yōu)筋.生晶凝嶷與管理費用預容I丁一

39、一MHPTBWVWWIHHBBVl直接材料預算直接入王預算制造費用預算儼艇硒津國工長期量乜預舞（2）標準成本制度標準成本制度:是指通過事前制定標準成本，在實際執(zhí)行過程中將實際成本與標準成本進行比較分析，找出差異產(chǎn)生的原因，并據(jù)以加強成本控制和業(yè)績評價的成本控制系統(tǒng)。標準成本制度包括：標準成本的制定成本差異的計算與分析成本差異的賬務處理標準成本實際上就是按成本項目反映的單位產(chǎn)品的目標成本。通過成本預測確定的目標成本是預計成本的總目標，不便于日常的控制和考核，必須分別按成本逐一制定出各自的標準成本才能落實。標準成本的作用：有利于加強成本控制有利于簡化成本核算有利于企業(yè)進行經(jīng)營決策有利于實行例外原則

40、標準成本制度、成本控制與全面預算目標成本控制為保證通算的順利完成,對經(jīng)濟活動進行洵篁控制口標準成本控制改善成本法2規(guī)劃與控制的重要性規(guī)劃的重要性作為一個領導者，決定著組織發(fā)展的前途和命運，而領導者對組織發(fā)展的規(guī)劃制訂是否合理，則直接影響著組織的活動效率。實踐證明，規(guī)劃得當，就能取得巨大效益。1957年，日本經(jīng)濟學家村治和中山伊知郎等人，曾經(jīng)提出了一個宏偉的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，得到日本當局的贊賞，后來經(jīng)過反復討論于1960年正式提交日本政府，成為日本國民收入倍增規(guī)劃，結果使日本在經(jīng)濟上取得了大幅度的增長。因此，大至國家，小至一個部門，領導者必須抓好制訂規(guī)劃的工作。規(guī)劃做得好壞，體現(xiàn)了一個領導者的水平高

41、低，也是上級主管部門對其進行工作考核的項重要內(nèi)容。規(guī)劃的重要性：（1）是保證目標實現(xiàn)必不可少的活動。（2）通過糾正偏差的行為與其他管理職能緊密地結合在一起。（3）有助于管理人員及時了解組織環(huán)境的變化并對環(huán)境變化做出迅速反應，確保組織安全。（4）為進一步修改完善計劃提供依據(jù)。第二節(jié)創(chuàng)新實踐案例分享1京東集團基于價值鏈的全方位成本管理作為我國知名的綜合網(wǎng)絡零售商，京東集團在線銷售家電、數(shù)碼通訊、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、食品、在線旅游等12大類數(shù)萬個品牌百萬種商品。2014年5月22日，京東成功在美國納斯達克掛牌上市，成功背后的一個重要原因在于基于價值鏈的全方位成本管理模式為其發(fā)展插上

42、了騰飛的翅膀。京東集團總裁劉強東在中國人民大學演講時首次披露了京東的“倒金字塔”管理模式，主要分為四個層級，依次涉及管理的基礎、供應鏈、關鍵的業(yè)績指標、品牌。商品從京東送至客戶這一鏈條上包括以下幾個環(huán)節(jié)：采購環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)配送環(huán)節(jié)支付環(huán)節(jié)反饋環(huán)節(jié)。京東將成本管理嵌入價值鏈的各個環(huán)節(jié)，采取有針對性的措施對價值鏈節(jié)點加以完善，全方位降低企業(yè)的成本。（1）即時庫存管理，降低庫存成本采用先進的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)零庫存管理；精細化庫存管理，提高運營效率。（2）網(wǎng)絡營銷模式，壓低經(jīng)營成本（3）專業(yè)物流配送，優(yōu)化物流成本一線城市自建物流體系；二、三線城市外包物流。（4）自建支付體系，節(jié)約資金成本（5）周到貼心服務

43、，避免隱性成本2美的集團供應鏈管控模式供應鏈管理（SupplyChainManagement,SCM）：是一種集成的管理思想和方法，它執(zhí)行供應鏈中從供應商到最終用戶的物流的計劃和控制等職能。從單一的企業(yè)角度來看，是指企業(yè)通過改善上、下游供應鏈關系，整合和優(yōu)化供應鏈中的信息流、物流、資金流，以獲得企業(yè)的競爭優(yōu)勢。根據(jù)ERP原理，定義如下：供應鏈管理是圍繞核心企業(yè)，主要通過信息手段，對供應的各個環(huán)節(jié)中的各種物料、資金、信息等資源進行計劃、調(diào)度、調(diào)配、控制與利用，形成用戶、零售商、分銷商、制造商、采購供應商的全部供應過程的功能整體。美的集團是一家以家電制造業(yè)為主的大型綜合性企業(yè)集團，2013年9月1

44、8日在深交所上市，旗下?lián)碛行√禊Z、威靈控股兩家子上市公司。2013年，美的集團整體實現(xiàn)銷售收入達1210億元，外銷銷售收入74億美元。2013年“中國最有價值品牌”評價中，美的品牌價值達到653.36億元，名列全國最有價值品牌第5位。問題一：美的企業(yè)銷售多種產(chǎn)品、配件，同時幾百家供應商遍布全國各地，在原料獲取環(huán)節(jié)往往發(fā)生浪費。解決措施：建立“供應商管理庫存”（VMI），實現(xiàn)產(chǎn)銷信息共享，降低原料采購環(huán)節(jié)的成本，減少獲取原料時的浪費。問題二：美的有90%的時間花在物流上，物流倉儲成本占據(jù)總銷售成本的30%40%，供應鏈的物流速度以及成本是制約企業(yè)利潤的重要問題。解決措施：采取供應鏈的雙向擠壓，一

45、方面針對原材料，從庫存管理做起，追求零庫存標準；另一方面針對產(chǎn)品銷售，以建立合理庫存為目標。從供應鏈兩端實施擠壓，加速資金、物資周轉(zhuǎn)，節(jié)約成本。3大冶有色“五特色”全面預算管理實踐大冶有色金屬集團控股有限公司建于1953年，是國家“一五”時期建設的156個重點項目之一，是集采礦、選礦、冶煉、銅材加工于一體的國有特大型銅業(yè)聯(lián)合企業(yè)。2012年3月起，成為中國有色集團的出資企業(yè)，2014年，公司位列“中國企業(yè)五百強”第157位，“湖北省百強企業(yè)”第4位。大冶有色推行全面預算有三點原因：（1）成本壓力大。2012年，大冶有色收入突破400億元，但企業(yè)仍然處于微利邊緣，稍有不慎便會虧損。（2）實現(xiàn)戰(zhàn)略

46、的推手。為加快實現(xiàn)千億目標，創(chuàng)建國際一流銅業(yè)公司，大冶有色只有通過高效、精準的全面預算管理才能確保戰(zhàn)略和規(guī)劃的有效落地。（3）上級單位的助力。2011年中國有色集團開始推行全面預算工作，大冶有色作為中國有色集團最大的子公司無疑要起帶頭作用。特點：（1）雙閉環(huán)預算體系大冶有色的預算從公司層面和廠礦兩個層面組織開展，即公司預測和年度預算的雙閉環(huán)預算管理體系。公司預測和年度預算都涵蓋了預算編制、預算滾動、預算分析、預算執(zhí)行控制、預算調(diào)整和預算考核各個環(huán)節(jié)。（2）預算主體向下延伸，直至班組挖掘潛力、降本增效，車間、班組首當其沖。集團公司制定了一系列的班組預算管理辦法，逐步推行班組全面預算為主線，夯實預

47、算管理基礎，完善成本控制體系。（3）建立預算標準，形成定額庫制定定額的第一項工作便是細化業(yè)務流程。通過對作業(yè)的分類和細化、對消耗資源的統(tǒng)計、對業(yè)務動因的分析、對歷史數(shù)據(jù)的還原，形成了大冶有色的定額庫，定額共計1235項。（4）對標找差距大冶有色預算管理對標是其重要特點，通過開展對標管理活動，持續(xù)優(yōu)化指標，拓展價值空間。公司、各單位、職能部門全面建立指標對標比對庫，尋找短板，樹立標桿，持續(xù)改進，制訂規(guī)劃，延期達到。對定額消耗進行經(jīng)濟技術論證和動態(tài)管理，采用零基預算方式編制預算，逐步向歷史先進水平、行業(yè)先進水平靠攏。（5）超利分成的預算考核大冶有色對生產(chǎn)單位的年終考核以年初確定的預算目標為依據(jù)，在

48、剔除市場因素變化影響的利潤后，以核定的目標利潤對生產(chǎn)單位進行考核。超利分成是大冶股份公司實施降本增效和全員業(yè)績考核的一個特色，根據(jù)生產(chǎn)單位本年實際產(chǎn)生利潤與預算核定的利潤計算差額得到。效果：通過實施全面預算管理，公司取得了明顯的成效。一是推動了價值管理上臺階，不斷提升企業(yè)價值；二是推動資金管理上臺階，資金周轉(zhuǎn)速度提高；三是推動基礎管理上臺階，精細化管理水管理會計實踐與創(chuàng)新（四）專題四績效管理第一節(jié)管理會計績效管理1績效管理及管理工具績效管理指管理者與員工之間就目標與如何實現(xiàn)目標上達成共識的基礎上，通過激勵和幫助員工取得優(yōu)異績效從而實現(xiàn)組織目標的管理方法。績效管理的目的在于通過激發(fā)員工的工作熱情

49、和提高員工的能力和素質(zhì)，以達到改善公司績效的效果。管理工具：平衡計分卡平衡計分卡財務方面業(yè)績衡量指標(1)經(jīng)濟附加值(EVA)經(jīng)濟附加值=稅后凈利+利息支出-資本費用資本費用;投資資本*加權平均成本電利一(2)凈資產(chǎn)收益率二年平均凈寬產(chǎn)X100%負?？傑?3)資產(chǎn)負債率二上=三互X100%一利潤(4)投資報酬率均三廿*100%客戶方面業(yè)績衡量指標(1)市場份額和會計份額(2)客戶保持和忠誠(3)客戶獲得(4)客戶滿意程度(5)客戶獲利能力內(nèi)部經(jīng)營過程方面業(yè)績衡量指標(1)創(chuàng)新循環(huán)開發(fā)新產(chǎn)品所用時間、新產(chǎn)品在銷售收入中的比重、研發(fā)費用的增長(2)經(jīng)營循環(huán)生產(chǎn)主導時間(從接收訂單到交付產(chǎn)品的時間)

50、、合格品率、生產(chǎn)成本(3)售后服務循環(huán)企業(yè)對產(chǎn)品故障的反應時間、售后服務一次成功的比例、客戶付款的時間學習與成長方面業(yè)績衡量指標（1）雇員能力員工滿意程度、員工的穩(wěn)定性、員工的創(chuàng)新性。（2）信息系統(tǒng)能力現(xiàn)有信息系統(tǒng)滿足員工需要程度、當前取得信息與期望取得信息之比、信息反饋速度和周期、信息反饋的成本、信息系統(tǒng)更新成本。（3）激發(fā)積極性、授權和協(xié)作員工提出合理化建議數(shù)量及增長速度、員工建議被采納的比例、員工工作效率、員工參與公司決策的程度、中層領導向高層領導的請示率及匯報率。傳統(tǒng)財務評價指標體系存在以下缺陷：1財務指標不能揭示業(yè)績改變的動因2財務指標具有片面性：首先，財務指標偏重于企業(yè)內(nèi)部評價，忽

51、視對外部環(huán)境的分析；其次，單純的財務評價指標不能全面衡量企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理者的業(yè)績水平。3財務指標易導致機會主義和短期行為。為適應企業(yè)保持穩(wěn)定可持續(xù)增長，獲得長期競爭優(yōu)勢的需要，平衡計分卡在財務評價之外，增加了客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學習和成長三方面評價。平衡計分卡的優(yōu)點：1平衡計分卡把企業(yè)戰(zhàn)略放在中心位置2評價指標全面化和長期化3平衡了定量指標與定性指標4側重于業(yè)績?nèi)〉玫尿?qū)動性因素的衡量5有利于組織內(nèi)部的交流6評價指標及時化和動態(tài)化7有利于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)工藝流程的改造8有利于全面質(zhì)量管理的實現(xiàn)2績效管理的重要性（1）績效管理有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。績效管理的目標是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來制定的，在此

52、基礎上確定部門和個人的績效目標，通過績效評價，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并進行修正，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，使企業(yè)進入良性循環(huán)。（2）滿足員工的需求。員工的需求有不同的層次，當員工基本的需求滿足后，尊重和自我實現(xiàn)的需求所表現(xiàn)出來的就是員工希望知道自己的績效水平到底如何，以便為了今后的發(fā)展而明確努力的方向。（3）解決管理中存在的問題。員工績效水平的高低與企業(yè)管理制度、管理理念和企業(yè)文化、管理風格有關。（4）配合人力資源管理體系的運行。第二節(jié)創(chuàng)新實踐案例分享1中鐵大橋局“全面預算與績效評價融合”的創(chuàng)新運用中鐵大橋局集團有限公司（ChinaZhongtieMajorBridgeEngineeringGro

53、upCo.,LTD,縮寫MBEC）是中國中鐵股份有限公司旗下的全資子公司，前身為1953年4月為修建武漢長江大橋經(jīng)政務院批準成立的鐵道部大橋工程局（2001年改制為現(xiàn)名），是中國唯一一家集橋梁科學研究、勘測設計、工程施工、機械制造四位于一體的大型工程公司,具備在各種江、河、湖、海及惡劣地質(zhì)、環(huán)境條件下修建各類型橋梁的能力。（1）健全組織機構和人員,為兩者融合提供組織保障整合人員,成立預算科,在對預算管理和子公司財務業(yè)績評價管理職能業(yè)務整合的基礎上,重新對業(yè)務流程進行梳理。同時,在科室中設置預算和績效崗,由一名財務人員專職負責。人員和業(yè)務的整合理順了管理關系,有利于全面預算與財務業(yè)績評價管理有機

54、結合和協(xié)調(diào)開展。（2）預算和對標指標結合,突顯績效考評的客觀公正性預算偏離度考評：對核定下達給子公司的年度預算主要指標,區(qū)別不同的業(yè)態(tài),對核定下達的預算指標、執(zhí)行的計分規(guī)則、考核方法都是一樣的,充分體現(xiàn)出預算的剛性原則。功效系數(shù)法下的對標考評：為彌補預算偏離度考評靈活度不足的缺點,對盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、經(jīng)濟增加值、資產(chǎn)負債率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標實施功效系數(shù)法下的對標考評。（3）評價指標前移和預診,為兩者融合提供統(tǒng)一衡量指標財務績效考核指標的前移。設置的財務業(yè)績考評指標體系前移到對子公司測定、下達的預算指標體系中,即在下達預算目標的同時,明確子公司的財務業(yè)績指標。在統(tǒng)一標準的前提下,

55、結合子公司現(xiàn)有的人、財、物等資源和施工能力,量力而行,實施部分預算目標差異化和部分預算目標統(tǒng)一化的原則。財務績效考核前置診斷。優(yōu)化比選方案,對核定子公司預算更具有可行性和科學性,避免年終對子公司財務績效評價結果的大起大落。（4）推行分析和預警機制,為兩者融合動態(tài)管理提供支持通過季度預算執(zhí)行分析和預警報告制度,再結合各子公司經(jīng)營實際和市場特殊變化,適時修正中期預算指標或調(diào)整子公司財務業(yè)績評價指標和權重,促進、引導、激勵子公司完成預算目標,同時,也避免了財務業(yè)績評價結果大幅度波動所帶來的負面影響。（5）完善業(yè)績評價辦法,為兩者有效融合實施閉環(huán)管理為了實現(xiàn)以考核促效益、以考核促預算目標的完成和以績效定薪酬的激勵和約束機制,財務績效評價辦法不能一成不變,而是要適應形勢的發(fā)展,做到適時對財務績效評價制度實施動態(tài)管理。效果：實踐證明,將全面預算與財務業(yè)績評價管理融合,推動了集團全面預算目標的實現(xiàn)。2013年,中鐵大橋局在上級單位對集團財務績效考評中得分超過90分,考評結果為優(yōu)秀。從中鐵大橋局2013年對子公司財務業(yè)績評價實際考評結果來看，其中有一家子公司特別關注了財務業(yè)績考核指標調(diào)整帶來的機遇，優(yōu)化施工，組織生產(chǎn)，營業(yè)收入最終完成集團下達的年度預算128%，獲得了較好的收益。2青山公司平衡計分卡的運用重慶青山工業(yè)有限責任公司（ChongqingTsing