02審計(jì)組織與審計(jì)規(guī)范

1、第二章 審計(jì)組織與職業(yè)規(guī)范1、審計(jì)組織2、職業(yè)規(guī)范國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、人員及規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員及規(guī)范社會(huì)審計(jì)組織、CPA及規(guī)范第一節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)與規(guī)范一、政府審計(jì)的含義 二、設(shè)置模式立法型行政型司法型獨(dú)立型三、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置（由國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)行政型）1、機(jī)構(gòu)設(shè)置：四個(gè)等級(jí)；兩個(gè)層次（中央和地方)2、管理體制：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)3、派出機(jī)構(gòu)如：審計(jì)署特派員辦事處4、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)A、審計(jì)署直接審計(jì)下列事項(xiàng)，出具審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的建議： （地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)比照）（1）中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支，中央各部門(mén)(含直屬單位)預(yù)算的執(zhí)行情況、決

2、算和其他財(cái)政收支。 （2）省級(jí)人民政府預(yù)算的執(zhí)行情況、決算和其他財(cái)政收支，中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金。 （3）使用中央財(cái)政資金的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的財(cái)務(wù)收支。（4）中央投資和以中央投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算。（5）中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局的財(cái)務(wù)收支，中央國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)、國(guó)務(wù)院規(guī)定的中央國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。（6）國(guó)務(wù)院部門(mén)、省級(jí)人民政府管理和其他單位受?chē)?guó)務(wù)院及其部門(mén)委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。（7）國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。（8）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)由審計(jì)署審計(jì)的其他事項(xiàng)。B、其他職責(zé)

3、(1)主管全國(guó)審計(jì)工作。(2)起草審計(jì)法律法規(guī)草案，擬訂審計(jì)政策，制定審計(jì)規(guī)章、審計(jì)準(zhǔn)則和指南并監(jiān)督執(zhí)行。 (3)向國(guó)務(wù)院總理提出年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 (4)按規(guī)定對(duì)省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部及依法屬于審計(jì)署審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位主要負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 (5)組織實(shí)施對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財(cái)政預(yù)算管理或國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。 (6)依法檢查審計(jì)決定執(zhí)行情況，督促糾正和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，依法辦理被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定提請(qǐng)行政復(fù)議、行政訴訟或國(guó)務(wù)院裁決中的有關(guān)事項(xiàng)。協(xié)助配合有關(guān)部門(mén)查處相關(guān)重大案件

4、。(7)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告 .(8)與省級(jí)人民政府共同領(lǐng)導(dǎo)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。(9)組織審計(jì)國(guó)家駐外非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支，依法通過(guò)適當(dāng)方式組織審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的境外資產(chǎn)、負(fù)債和損益 .(10)組織開(kāi)展審計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際交流與合作，指導(dǎo)和推廣信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，組織建設(shè)國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)。 (11)承辦國(guó)務(wù)院交辦的其他事項(xiàng)。5、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限具體體現(xiàn)在審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例中的“審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限”和“法律責(zé)任”兩章里。審計(jì)機(jī)關(guān)有16種權(quán)限：(1)要求報(bào)送資料權(quán)；(2)檢查權(quán)；(3)查詢存款權(quán)；(4)制止權(quán)；(

5、5)調(diào)查取證權(quán)；(6)采取取證措施權(quán)；(7)暫時(shí)封存帳冊(cè)資料權(quán)；(8)通知暫停撥付款項(xiàng)權(quán)；(9)責(zé)令暫停使用款項(xiàng)權(quán)；(10)申請(qǐng)法院采取保全措施權(quán)；(11)建議給予行政處分權(quán)；(12)建議糾正違法規(guī)定權(quán)；(13)處理權(quán)；(14)處罰權(quán)；(15)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；(16)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。四、政府審計(jì)人員的構(gòu)成 公務(wù)員五、國(guó)家審計(jì)的特征 強(qiáng)制性；單向獨(dú)立性；審計(jì)范圍的廣泛性 六、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）獨(dú)立自主、非政治性的、永久性組織我國(guó)于1982年加入宗旨：經(jīng)驗(yàn)分享，全球共惠。七、政府審計(jì)的規(guī)范體系憲法中華人民共和國(guó)審計(jì)法 政府審計(jì)準(zhǔn)則體系第二節(jié) 內(nèi)

6、部審計(jì)機(jī)構(gòu)與規(guī)范一、定義二、設(shè)置模式受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo) 在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 國(guó)有大中型單位和縣以上政府各部門(mén)須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)四、內(nèi)部審計(jì)的特征 服務(wù)上的內(nèi)向性；審查業(yè)務(wù)的多樣性；審計(jì)效率高五、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）六、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則體系第三節(jié) 民間審計(jì)組織一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所（個(gè)人；無(wú)限連帶責(zé)任）靈活、風(fēng)險(xiǎn)小/無(wú)力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（合伙；無(wú)限連帶責(zé)任）風(fēng)險(xiǎn)牽制、擴(kuò)大規(guī)模/建立成大型事務(wù)所較難、可能帶來(lái)滅頂之災(zāi)

7、有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（合伙人以認(rèn)購(gòu)股份擔(dān)有限責(zé)任；事務(wù)所以全部財(cái)產(chǎn)擔(dān)有限責(zé)任）迅速建立大規(guī)模所/風(fēng)險(xiǎn)制約弱化有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所（合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為擔(dān)無(wú)限責(zé)任；事務(wù)所擔(dān)有限責(zé)任）二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批1、設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1988）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師1、條件2、業(yè)務(wù)范圍審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；P17驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告；P18辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有報(bào)告；P19法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。P19另外，還可承辦的非法定業(yè)務(wù)包括 ：會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)內(nèi)容的分類(lèi)1、鑒證業(yè)務(wù)：一方對(duì)另

8、一方聲明的可靠性提供專業(yè)意見(jiàn)的過(guò)程。鑒證業(yè)務(wù)定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方以外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)理解：鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者”鑒證業(yè)務(wù)的目的是適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，不涉及為如何利用信息提供建議鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以書(shū)面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)別分類(lèi)方法分類(lèi)內(nèi)容主要區(qū)別按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取分類(lèi)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信

9、息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。直接報(bào)告業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)級(jí)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)。按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分類(lèi)合理保證鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。有限保證鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財(cái)務(wù)信息審閱。分類(lèi)方法分類(lèi)內(nèi)容主要區(qū)別按鑒證對(duì)象信息和保證程度的不同分類(lèi)歷史財(cái)務(wù)信息

10、審計(jì)鑒證對(duì)象信息為歷史財(cái)務(wù)信息的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并以積極方式發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供絕對(duì)保證。歷史財(cái)務(wù)信息審閱鑒證對(duì)象信息為歷史財(cái)務(wù)信息的有限保證鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并以消極方式發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。如傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、風(fēng)險(xiǎn)管理鑒證、

11、網(wǎng)域認(rèn)證等。保證程度分為合理保證和有限保證。2、非鑒證業(yè)務(wù)（相關(guān)服務(wù)）（1）保證服務(wù) 是一種能為決策者提高信息質(zhì)量的獨(dú)立職業(yè)服務(wù)。它是CPA提供的一種保證服務(wù)。其它有：網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)；系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)；企業(yè)績(jī)效觀察；老齡人口照料服務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)（2）非保證服務(wù)常見(jiàn)的有：會(huì)計(jì)與簿記服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)。 實(shí)務(wù)中，所提供的業(yè)務(wù)有：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、審閱、驗(yàn)資、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制審核、資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、管理咨詢、會(huì)計(jì)咨詢等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù) 內(nèi) 區(qū) 容 別 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同工作結(jié)果不同獨(dú)立性要求不同鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒

12、證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師適當(dāng)保證和提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用以書(shū)面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對(duì)鑒證對(duì)象信息提供某種程度的可信性保證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩房關(guān)系人，及客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議不對(duì)信息提供可信性保證通常不對(duì)提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出獨(dú)立性要求五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范1、中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（1993）2、公司法、證券法等3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系（下頁(yè)圖示）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)道德規(guī)范質(zhì)量控制規(guī)范職業(yè)技術(shù)規(guī)范繼續(xù)教育規(guī)范違規(guī)行為懲戒規(guī)范已發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 20

13、06年2月，我國(guó)頒布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，該體系的基本框架和內(nèi)容都體現(xiàn)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系的趨同傾向。構(gòu)成該準(zhǔn)則體系的48個(gè)準(zhǔn)則中，有46個(gè)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系相對(duì)應(yīng)，另有兩個(gè)中國(guó)特色的準(zhǔn)則，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)驗(yàn)資。 2010年10月31日，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)議在北京舉行。財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席王軍主持會(huì)議并講話。會(huì)議審議原則通過(guò)了中注協(xié)修訂的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)進(jìn)一步修改完善后將由財(cái)政部正式發(fā)布，并于2012年1月1日起施行。新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同 。其

14、中關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化：1、第1323號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方；2、第1401號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮；3、第1503號(hào)準(zhǔn)則在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 。 CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系職業(yè)道德準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息等（一）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（二）美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（最早）公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第四節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素、業(yè)務(wù)類(lèi)型、目標(biāo) （一）定義(P46) CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)

15、期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象信息：按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。附：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（二）要素三方關(guān)系鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同CPA提出結(jié)論的對(duì)象不同責(zé)任方的責(zé)任不同鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同區(qū)別（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證有限保證保證水平逐次遞減注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的職業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供

16、一種高水平但并非百分之百的保證。在證據(jù)收據(jù)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。保證水平絕對(duì)保證合理保證有限保證二、三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方（可能與預(yù)期使用者是同一方，也可能不是）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中（對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中（對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員）預(yù)期使用者（主要指主要利益相關(guān)者/不易識(shí)別）三、鑒證對(duì)象1、鑒證對(duì)象及其信息的形式財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)物理特征鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件某種系統(tǒng)和過(guò)程關(guān)于其有效性的認(rèn)定一種行為對(duì)法律或法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明

17、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象舉例鑒證對(duì)象信息1財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)報(bào)表2非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)3物理特征設(shè)備的生產(chǎn)能力鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件4某種系統(tǒng)和過(guò)程企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)關(guān)于鑒證對(duì)象有效性的認(rèn)定5一種行為遵守法律法規(guī)的情況對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。2、特征定性的或定量的歷史的或預(yù)測(cè)的主觀的或客觀的期間的（內(nèi)控）或時(shí)點(diǎn)的（驗(yàn)資）四、標(biāo)準(zhǔn)1、定義基準(zhǔn)、“尺子”、不唯一性2、類(lèi)型正式：既定的非正式（單位內(nèi)部制定）：專門(mén)制定的3、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)的特征層次性

18、、時(shí)間性、地域性、相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五、證據(jù)計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、收集充分適當(dāng)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性職業(yè)懷疑態(tài)度的定義、作用（降低三種風(fēng)險(xiǎn)）特征充分性、適當(dāng)性充分性（樣本量、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量的影響）適當(dāng)性（相關(guān)性+可靠性）與審計(jì)程序有關(guān)與證據(jù)的來(lái)源和性質(zhì)有關(guān)重要性定義職業(yè)判斷的運(yùn)用數(shù)量、性質(zhì)的考慮鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)含義不同業(yè)務(wù)類(lèi)型中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合理保證 有限保證（至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平：一定程度上能增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍合理保證的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 有限保證（有意加以限制的）合理保證的證據(jù)收集程序了解鑒證對(duì)象及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性合理保證 絕對(duì)保證六、鑒證報(bào)告鑒證結(jié)論的兩種形式在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中明確提及責(zé)任方認(rèn)定直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)提出結(jié)論的兩種方式積極方式（合理保證）消極方式（有限保證）不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的情形工作范圍受到限制責(zé)任方認(rèn)定末在所有重大方面做出公允表達(dá)鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不當(dāng)（一