稅法-城鎮(zhèn)土地使用稅法

1、2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅法是指國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土 地使用效益，加強(qiáng)土地管理，制定的用以調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅征收與繳納之間權(quán)利及 義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)范，是 2006年12月31日國(guó)務(wù) 院關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例）的決定（以下簡(jiǎn)稱城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例）。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收 的一種稅。該稅由國(guó)務(wù)院決定自 2007年1月1日起對(duì)企業(yè)、單位和個(gè)人開征。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，變土地的無(wú)償 使用為有償

2、使用，促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，提高土地使用效益；有利于適當(dāng)調(diào)節(jié)不 同地區(qū)，不同地段之間的土地級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，理順國(guó)家與土地使 用者之間的分配關(guān)系。第一節(jié)納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用 稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人。所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、 外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位、所稱 個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：（一）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。（二）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)

3、際使用人和 代管人為納稅人。（三）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。（四）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。幾個(gè)人或幾個(gè)單位共同擁有一塊土地的使用權(quán)，這塊土地的城鎮(zhèn)土地使用的納稅 人應(yīng)是對(duì)這塊土地?fù)碛惺褂脵?quán)的每一個(gè)人或每一個(gè)單位。他們應(yīng)以其實(shí)際使用的土地 面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。例如，某城市的甲與乙共同擁有一 塊土地的使用權(quán)，這塊土地面積為l 500平方米，甲實(shí)際使用1/3,乙實(shí)際使用2/3, 則甲應(yīng)是其所占的土地 500平方米（1 500X 1/ 3）的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，乙是其 所占的土地1 000平方米（1 500

4、X2/ 3）的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。第二節(jié)征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有 和集體所有的土地。上述城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別按以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：.城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。.縣城是指縣人民政府所在地。.建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。.工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)， 但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政 府批準(zhǔn)。上述城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍中，城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地，縣城的土地是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地，建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所

5、在地的土 地。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為 每平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅 額，向納稅人征收土地使用稅。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：（一）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的 面積為準(zhǔn)。（二）尚未組織測(cè)地，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn) 的土地面積為準(zhǔn)。（三）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā) 土地使用證以后再作

6、調(diào)整。二、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：1（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2 元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 0.6元至12元。大、中、小城市以公安部門登記在冊(cè)的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國(guó)務(wù)院頒布的城市規(guī)劃條例中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。人口在50萬(wàn)以上者為大城市；人口在 20萬(wàn)至50萬(wàn)之間者為中等城市；人口在20萬(wàn)以下者為小城市。城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表見表9-1 o表9 1城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表級(jí)別人口（人）每平方米稅額（元）大城市

7、50萬(wàn)以上1.5-30中等城市20萬(wàn)-50萬(wàn)1.224小城市20 萬(wàn)以下0.918縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度在規(guī)定稅額 幅度內(nèi)，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn) 可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。土地使用稅規(guī)定幅度稅額主要考慮到我國(guó)各地區(qū)存在著懸殊的土地級(jí)差收益，同 一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度也有較大的差別。把土地使用稅稅 額定為幅度稅額，拉開檔次，而且每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定了20倍。這樣，各地政府在劃

8、分本轄區(qū)不同地段的等級(jí)，確定適用稅額時(shí)，有選擇余地，便于具體劃分和確定。 幅度稅額還可以調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級(jí)差收益。盡可能地平衡稅負(fù)。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過(guò)納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段 的適用稅額求得。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額 g際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）x適用稅額【例9-1 設(shè)在某城市的一企業(yè)使用土地面積為10 000平方米。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。年應(yīng)納土地使用稅稅額 =10 000 X 4=40 000（元）第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、法定免

9、繳土地使用稅的優(yōu)惠（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。這部分土地是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地。如國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體的 辦公樓用地，軍隊(duì)的訓(xùn)練場(chǎng)用地等。（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。這部分土地是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地。如學(xué)校的教學(xué)樓、操場(chǎng)、食堂等占用 的土地。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用 地。以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使 用稅，如公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位如影劇

10、院、飲食部、茶社、照相館等使用 的土地。（四）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。這部分土地是指直接從事于種植養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng) 地和生活辦公用地。（六）經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使 用稅5年至10年。具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局在城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。（七）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。（八）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其

11、用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分 的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（九）免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單 位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照 章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建 筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。（十）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（禽國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（十一）為了體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)石油、電力、煤炭等 能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企

12、業(yè)、鹽業(yè)、采石 場(chǎng)、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。具體規(guī)定如下：.對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、 公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的， 暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。.對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。.對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地、水源用地以及熱電廠供熱管道用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章 征稅。電力項(xiàng)目建設(shè)期間納稅有困難的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審核后，報(bào)國(guó) 家稅務(wù)總局批準(zhǔn)減免。對(duì)供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用 稅。.對(duì)水利設(shè)施及其管護(hù)用地（

13、如水庫(kù)庫(kù)區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地 ），免 征土地使用稅；其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)兼有發(fā)電的水利設(shè)施用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題，比照電力行業(yè)征免土地使用稅 的有關(guān)規(guī)定辦理。.對(duì)機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機(jī)坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地，場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。機(jī)場(chǎng)道 路，區(qū)分為場(chǎng)內(nèi)、場(chǎng)外道路，場(chǎng)內(nèi)道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。.中國(guó)石油天然氣總公司所屬單位下列油氣生產(chǎn)建設(shè)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅：石油地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油田地面工程等施工臨時(shí)用地；各種采油（氣）井、注水（氣）井、水源井用地；油

14、田內(nèi)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輸油（氣、 水）管道用地；石油長(zhǎng)輸管線用地；通訊、輸變電線路用地；在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以 外工礦區(qū)內(nèi)的下列油氣生產(chǎn)、生活用地，也暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。具體包括：與 各種采油（氣）井相配套的地面設(shè)施用地，包括油氣采集、計(jì)量、接轉(zhuǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、裝卸、 綜合處理等各種場(chǎng)所的用地；與注水 （氣）井相配套的地面設(shè)施用地，包括配水、取水、 轉(zhuǎn)水以及供氣、配氣、壓氣、氣舉等各種場(chǎng)所用地；供 （配）電、供排水、消防、防洪 排澇、防風(fēng)、防沙等設(shè)施用地；職工和家屬居住的簡(jiǎn)易房屋、活動(dòng)板房、野營(yíng)房、賬 篷等用地。.對(duì)煤炭企業(yè)的肝石山、排土場(chǎng)用地，防排水溝用地，礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外

15、的 公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地，炸藥庫(kù)庫(kù)房外安全區(qū)用地，向社會(huì)開 放的公園及公共綠化帶用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)煤炭企業(yè)的塌陷地、荒山， 在利用之前，暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)煤炭企業(yè)的報(bào)廢礦井占地，經(jīng)煤炭企業(yè)申 請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，可以暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。.對(duì)礦山的采礦場(chǎng)、排土場(chǎng)、尾礦庫(kù)、炸藥庫(kù)的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、 尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)礦山企業(yè)采掘地下礦造成的 塌陷地以及荒山占地，在利用之前，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。.港口的碼頭（即泊位，包括岸邊碼頭、伸入水中的浮碼頭、堤岸、堤壩、棧橋 等）用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)港口的露

16、天堆貨場(chǎng)用地，原則上應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使 用稅，企業(yè)納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)其實(shí)際情況給 予定期減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。.對(duì)鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。.中國(guó)海洋石油總公司及其所屬公司下列用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅：導(dǎo)管架、平臺(tái)組塊等海上結(jié)構(gòu)物建造用地；碼頭用地；輸油氣管線用地；通訊天線用地； 辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、機(jī)場(chǎng)用地。.建材行業(yè)的石灰廠、水泥廠、大理石廠、砂石廠等企業(yè)的采石場(chǎng)、排土場(chǎng)地， 炸藥庫(kù)的安全區(qū)用地以及采區(qū)運(yùn)巖公路。2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場(chǎng)土地興建度假村等休閑娛樂場(chǎng)所

17、的，其 經(jīng)營(yíng)、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。.對(duì)林業(yè)系統(tǒng)所屬林區(qū)的育林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn) 土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)，可以比照公園免征土地使用稅。.自2006年1月1日起至2008年12廳31日，對(duì)從原高校后勤管理部門剝離 出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的土地，免征城鎮(zhèn) 土地使用稅。.自2007年1月1日起，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的 單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)中華人民共 和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地” 的規(guī)定，免征

18、城鎮(zhèn)土地使用稅。16.從2007年9月10日起，對(duì)核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地 （不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征 城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。二、省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠（一）個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。（二）房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。（三）免稅單位職工家屬的宿舍用地。（四）民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。（五）集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。（六）對(duì)基建項(xiàng)目在建期間使用的土地，原則上應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

19、但對(duì) 有些基建項(xiàng)目，特別是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項(xiàng)目，其占地面積大，建設(shè) 周期長(zhǎng)，在建期間又沒有經(jīng)營(yíng)收入，為照顧其實(shí)際情況，對(duì)納稅人納稅確有困難的， 可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅。（七）城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場(chǎng)（農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)）用地，按規(guī)定應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。為了促 進(jìn)集貿(mào)市場(chǎng)的發(fā)展及照顧各地的不同情況，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可根據(jù) 具體情況自行確定對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)用地征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（八）房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。 但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由 各省、自治

20、區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定。（九）原房管部門代管的私房，落實(shí)政策后，有些私房產(chǎn)權(quán)已歸還給房主，但由于 各種原因，房屋仍由原住戶居住，并且住戶仍是按照房管部門在房租調(diào)整改革之前確 定的租金標(biāo)準(zhǔn)向房主繳納租金。對(duì)這類房屋用地，房主繳納土地使用稅確有困難的， 可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況，給予定期減征或免征城鎮(zhèn)土地 使用稅的照顧。（十）對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由 各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（十一）企業(yè)搬遷后原場(chǎng)地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城 鎮(zhèn)土地使用稅。免征稅額由

21、企業(yè)在申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申 報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。對(duì)搬遷后原場(chǎng)地不使用的和企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，凡企業(yè)申報(bào)暫免 征收城鎮(zhèn)土地使用稅的，應(yīng)事先向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文 件或認(rèn)定書等相關(guān)證明材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。具體報(bào)送材料由各省、自治區(qū)、直 轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。企業(yè)按上述規(guī)定暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的土地開始使用時(shí)，應(yīng)從使用的次月起 自行計(jì)算和申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（十二）經(jīng)貿(mào)倉(cāng)庫(kù)、冷庫(kù)均屬于征稅范圍，因此不宜一律免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì) 納稅確有困難的企業(yè)，可根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第七條的規(guī)定，向企業(yè)所 在地的地方

22、稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局審核后，報(bào) 國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，享受減免城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。（十三）對(duì)房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地，考慮到在房租調(diào) 整改革前，房產(chǎn)管理部門經(jīng)租居民住房收取的租金標(biāo)準(zhǔn)一般較低，許多地方納稅確有 困難的實(shí)際情況而確定的一項(xiàng)臨時(shí)性照顧措施。房租調(diào)整改革后，房產(chǎn)管理部門經(jīng)租 的居民住房用地（不論是何日t經(jīng)租的），都應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。至于房租調(diào)整改革 后，有的房產(chǎn)管理部門按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有實(shí)際困難的，可按稅收管理體 制的規(guī)定，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再給予適當(dāng)?shù)臏p征或免征土地使用稅的照顧。（十四）考慮到中國(guó)物資儲(chǔ)運(yùn)總公司所屬物資儲(chǔ)運(yùn)

23、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)中國(guó)物資儲(chǔ)運(yùn) 總公司所屬的物資儲(chǔ)運(yùn)企業(yè)的露天貨場(chǎng)、庫(kù)區(qū)道路、鐵路專用線等非建筑用地征免城 鎮(zhèn)土地使用稅問題，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局按照下述原則處理：對(duì)經(jīng)營(yíng) 情況好、有負(fù)稅能力的企業(yè)，應(yīng)恢復(fù)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)情況差、納稅確有 困難的企業(yè)，可在授權(quán)范圍內(nèi)給予適當(dāng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅的照顧。（十五）向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！肮崞髽I(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物 業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。對(duì)于免征城鎮(zhèn)土地使用稅的“生產(chǎn)占地”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的土 地。對(duì)既向

24、居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供 熱收入的比例劃分征免稅界限；對(duì)于兼營(yíng)供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占 其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總收入的比例劃分征免稅界限。第五節(jié)征收管理一、納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治 區(qū)、直轄市人民政府確定。二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記 機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使 用稅。（

25、四）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地 時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的 次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（五）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時(shí)開始繳納土地使用稅（六）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。三、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法教材所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人 跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，其收入納入地方財(cái)政預(yù)算管理。 土地使用稅征收工作涉及面廣，政策性較強(qiáng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的同時(shí)，還必須注 意加強(qiáng)同國(guó)土管理、測(cè)繪等有關(guān)部門的聯(lián)系，及時(shí)取得土地的權(quán)屬資料，溝通情況， 共同協(xié)作把征收管理工作做好。四、納稅申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫 城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)表。(略)主要稅法依據(jù)：.中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例1988 年9