八章負(fù)債的核算課件

1、 第八章 負(fù)債的核算第八章 負(fù)債的核算本章重點和難點重點：明確負(fù)債的概念、基本特征和分類；或有負(fù)債的概念、內(nèi)容和會計處理方法。長期借款費用的核算、應(yīng)付債券的核算和債務(wù)重組的核算難點：可轉(zhuǎn)換債券的核算。債務(wù)重組核算，應(yīng)以債務(wù)人作為重點。不管何種債務(wù)重組方式，債務(wù)人發(fā)生的損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理；收益則確認(rèn)為資本公積。 第八章 負(fù)債的核算第一節(jié) 流動負(fù)債的核算第二節(jié) 長期負(fù)債的核算第三節(jié) 債務(wù)重組的核算 第一節(jié) 流動負(fù)債的核算一、流動負(fù)債的概念和特點二、流動負(fù)債的計價三、流動負(fù)債的核算一、流動負(fù)債的概念和特點 負(fù)債按其償還期限長短區(qū)分為：流動負(fù)債和長期負(fù)債。 流動負(fù)債，是指將在一年內(nèi)（含一年

2、）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他暫收賬款、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 流動負(fù)債具有以下特點： 一、償還期短，它在債權(quán)人提出要求時即要償付，或在一年內(nèi)或在一個營業(yè)周期內(nèi)必須償付的債務(wù)； 二、這項債務(wù)要用企業(yè)流動資產(chǎn)去償付二、流動負(fù)債的計價 貨幣性的流動負(fù)債, 應(yīng)付金額可以直接按其未來成立之日的面值列入資產(chǎn)負(fù)債表中。 應(yīng)付債務(wù)與應(yīng)付費用相互聯(lián)系的流動負(fù)債，按照配比原則，應(yīng)得收入與應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用必須相互配合 . 部分非貨幣性項目的計價按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價格來計量，不考慮預(yù)付款項后資產(chǎn)或勞務(wù)的貨幣價值是否變動三、流動負(fù)債的核算 （一）短期借款的核

3、算 施工企業(yè)的短期核算，是施工企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中用以滿足短期資金需要，向銀行或者其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，主要包括季節(jié)性儲備借款、 小型技措借款等，應(yīng)在“短期借款”賬戶進(jìn)行核算。 （一）短期借款的核算 1、季節(jié)性儲備借款 季節(jié)性儲備借款是為了解決施工企業(yè)季節(jié)性的超定額儲備材料所需的流動資金而向銀行等金融機構(gòu)借入的款項，包括季度工作量擴大超定額儲備借款和季節(jié)借款。 （1）季節(jié)性儲備借款的償還 施工企業(yè)一般須在六個月內(nèi)償還。逾期不還的，銀行可從企業(yè)結(jié)算存款中扣還。季節(jié)性儲備借款的取得和歸還，應(yīng)在“短期借款季節(jié)性儲備借款”賬戶進(jìn)行核算。取得借款時，應(yīng)計入“短期借款季節(jié)性儲備借

4、款”賬戶的貸方。 （2）季節(jié)性儲備借款的利息： 借款利息按月支付，或在借款到期是連同本金一起支付，而數(shù)額不大的，可在實際支付時或收到銀行計息通知單時，直接計入當(dāng)期損益，計入“財務(wù)費用”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。 借款利息按季、按半年支付，或在借款到期時與本金一起支付，并且數(shù)額較大的，可采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入財務(wù)費用，計入“預(yù)提費用”賬戶的貸方和“財務(wù)費用”賬戶的借方。 實際支付利息或收到銀行計息通知單時，按已預(yù)提的利息計入“預(yù)提費用”賬戶的借方，按實際支付數(shù)大于預(yù)提數(shù)的數(shù)額計入“財務(wù)費用”賬戶的借方，按實際支付數(shù)計入“銀行存款”賬戶的貸方?！纠?】某施工企業(yè)因季節(jié)性儲備借款不足

5、，向銀行借入10000元，借款利息2200元，一、二月每月預(yù)提借款利息700元，三月末歸還借款本息。如下分錄入賬： 借入時：借：銀行存款 10 000 貸：短期借款季節(jié)性儲備借款 10 000 1、2月每月預(yù)提借款利息時：借：財務(wù)費用 700 貸：預(yù)提費用 700 3月末歸還借款本息時：借：預(yù)提費用 14 00 財務(wù)費用 800 短期借款季節(jié)性儲備借款 10 000 貸：銀行存款 12 200（2）小型技措借款的核算： 技措借款是為了提高企業(yè)施工生產(chǎn)能力、降低工程產(chǎn)品成本等采取技術(shù)組織措施而向銀行等金融機構(gòu)借入的款項。 如果借款的目的是為了小型技措工程，能在短期內(nèi)完工并以投產(chǎn)后所增加的利潤在一

6、年以內(nèi)歸還本息，屬于短期借款。 如果借款目的是為了進(jìn)行大規(guī)模工程的技措改造，且工期較長，不能在一年內(nèi)歸還本息，則屬長期借款，應(yīng)在“長期借款”賬戶進(jìn)行核算。 施工企業(yè)借入的小型技措借款，應(yīng)在“短期借款小型技措借款”賬戶進(jìn)行核算。借入時，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的借方和“短期借款小型技措借款”賬戶的貸方。 小型技措借款的利息，在技措工程進(jìn)行期間發(fā)生的，應(yīng)將它計入技措工程成本，計入“專項工程支出”賬戶的借方和“短期借款小型技措借款”賬戶的貸方; 小型技措借款在工程完工驗收以后發(fā)生的利息，應(yīng)作為一項營業(yè)費用，計入損益，計入“財務(wù)費用”賬戶的借方和“短期借款小型技措借款”賬戶的貸方。 小型技措借款到期歸還

7、借款本息時，將它計入“短期借款小型技措借款”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方?！纠?】某施工企業(yè)在某年3月因小型技措改造，向銀行借入5000元，工程進(jìn)行期間發(fā)生借款利息1000元，年末歸還借款本息。 如下分錄入賬：借入時： 借：銀行存款 5000 貸：短期貸款-小型技措借款 5000預(yù)提工程進(jìn)行期間發(fā)生借款利息時：借：專項工程支出 1000 貸：短期借款-小型技措借款 1000年末歸還借款本息時：借：短期借款小型技措借款 6000 貸：銀行存款 6000 （二）應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，由承兌人承兌在一定時期支付一定數(shù)額的憑證。 采用商業(yè)承兌匯票的情況，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人

8、對該債務(wù)在一定時期支付的承諾，作為企業(yè)一項負(fù)債。采用銀行承兌則承兌人為銀行，但銀行承兌的票據(jù)，為收款人按期收回債權(quán)的信用票證，對付款人或承兌人，不會由銀行承兌使該債務(wù)消失，即使由銀行承兌的匯票，付款人或承兌人付款義務(wù)依然存在，作為一項負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，該賬戶屬負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出的商業(yè)匯票。 企業(yè)開出、承兌或以承兌匯票抵付貨款時，記入本賬戶貸方。 收到銀行支付本息通知時，記入本賬戶借方。 企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查薄”（格式見書P182表43所示）,詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款

9、日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查薄內(nèi)逐筆注銷。票據(jù)按是否帶息，分不帶息和帶息二種。都按票面價值記賬。對不帶息票據(jù)，面值是應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付金額。帶息票據(jù)，面值是票據(jù)的貼現(xiàn)值。到期支付本息時，將以預(yù)提的利息計入“預(yù)提費用”賬戶的借方，將實際支付利息大于預(yù)提費用的數(shù)額計入“財務(wù)費用”賬戶的借方，實際支付票面價值計入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的借方，實際支付票面價值和利息，計入“銀行存款”賬戶的貸方。銀行承兌匯票的核算和商業(yè)承兌匯票的核算下面將兩種情況分別核算?！纠?】某企業(yè)5月18日按合同開出面值為10000元，為期三個月期的商業(yè)匯票，并向開戶的建設(shè)銀行辦理承兌手續(xù)，用以購買材料，有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄

10、如下： （1）銀行受理后，企業(yè)按1交納銀行承兌手續(xù)費 借：財務(wù)費用 100 貸：銀行存款 100（2）用票據(jù)進(jìn)行結(jié)算 借：物資采購 10 000 貸：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票 10 000（3）票據(jù)到期前，企業(yè)應(yīng)將票款足額存入開戶銀行，銀行按期憑票支付款項 借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票 10 000 貸：銀行存款 10 000 （4）若企業(yè)到期無力付款，則承兌銀行負(fù)有向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件支付票款的責(zé)任，由銀行再向企業(yè)執(zhí)行扣款，即將尚未扣回的承兌金額作逾期貸款處理，并每天按萬分之五計收罰息。若企業(yè)無力付款，則會計分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù)-銀行承兌匯票 10000 貸：短期借款一建設(shè)銀行 10 00

11、0 若企業(yè)20天后將票款籌足歸還銀行，并支付20天的罰息100 元(10 0005/10 00020)，會計分錄為： 借：短期借款建設(shè)銀行 10000 營業(yè)外支出 100 貸：銀行存款 10 100 商業(yè)承兌匯票的核算: 商業(yè)匯票由付款人承兌，票據(jù)到期時，若付款人無力支付，銀行不負(fù)責(zé)付款，只是將票據(jù)退還收款人由雙方自行處理； 同時，銀行對付款人處以按票面金額一定比例，或以某一固定金額為起點的罰款。付款單位應(yīng)將無力支付的票據(jù)款項轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，并積極籌措資金及早償付?！纠?】某企業(yè)購入主要材料一批，簽發(fā)并承兌面額40 000元，為期三個月的無息商業(yè)匯票一張。有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄如下： （1）

12、簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票 借：物資采購 40 000 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 40 000 （2）票據(jù)到期，企業(yè)用按期兌付 借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 40 000 貸：銀行存款 40 000（3）若企業(yè)因某些原因造成存款不足，無力付款 借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 40 000 貸：應(yīng)付賬款單位 40 000（4）收到銀行按匯票面額5處以罰款的通知 借：營業(yè)外支出 2 000 貸：銀行存款 2 000（5）企業(yè)籌足資金，償付款項 借：應(yīng)付賬款單位 40 000 貸；銀行存款 40 000（三）應(yīng)付賬款的核算: 應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)以及因分包工程應(yīng)付給分包單位的工程價款等而發(fā)生的債務(wù)

13、。它是買賣雙方在銷售活動中由于取得物質(zhì)與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)不同，應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)為依據(jù)。 應(yīng)付賬款入賬時間的確定應(yīng)以所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)志。會計實務(wù)中，應(yīng)區(qū)別情況處理： (1)在貨物和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登計入庫； (2)在貨物和發(fā)票賬單不是同時到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款要根據(jù)發(fā)票賬單入庫，如果貨物已到而發(fā)票賬單未到，因為這筆負(fù)債已經(jīng)成立，也應(yīng)作為一項負(fù)債反映。 “應(yīng)付賬款”賬戶是由原來的“應(yīng)付分包工程款”、“應(yīng)付購貨款”兩個賬戶合并而成的,賬戶下設(shè)“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)

14、付購貨款”兩個明細(xì)賬戶，并分別按分包單位和供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)區(qū)別： 1.兩者對明細(xì)記錄的要求與格式不同。 2.應(yīng)付票據(jù)中的商業(yè)承兌匯票，只要于付款日前在銀行存足金額，到期日收款人收款時由銀行自行劃轉(zhuǎn)。 3.應(yīng)付票據(jù)中的銀行承兌匯票，須向銀行辦理承兌手續(xù)。 4.商業(yè)承兌匯票到期日如無力承兌，應(yīng)由“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。而應(yīng)付款到期日無力支付，則仍掛在“應(yīng)付賬款”賬戶上，無須再結(jié)轉(zhuǎn)其他賬戶。 應(yīng)付賬款入賬法有總價法、凈價法和混合法【例5】某企業(yè)于某年2月1日訂購一批構(gòu)件，價款20 000元，付款條件為2/10、1/20、全/30。會計分錄如下： 總價法下： (1)購

15、貨發(fā)生時： 借：物資采購 20 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 20 000 (2) 10天內(nèi)支付貨款時： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 20000 貸：銀行存款 19600 財務(wù)費用 400 (3) 20天內(nèi)支付貨款時： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 20 000 貸：銀行存款 19800 財務(wù)費用 200 (4) 超過20天支付貨款時： 借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付購貨款 2000 貸：銀行存款 20000凈價法下：(1)購貨發(fā)生時：借：物資采購 20 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 20000(2) 10天內(nèi)支付貨款時：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 19600 貸：銀行存款 19600(3) 20天內(nèi)支付貨款時：借

16、：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 19600 財務(wù)費用 200 貸：銀行存款 19 800(4) 超過20天支付貨款時：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款 19600 財務(wù)費用 400 貸：銀行存款 20000（四）預(yù)收賬款的核算： 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項包括預(yù)收的工程款和備料款，以及按照購銷合同規(guī)定預(yù)收購貨單位的購貨款。 “預(yù)收賬款”賬戶是由原來的“預(yù)收工程款”、“預(yù)收備料款”兩個賬戶合并而成的。賬戶下設(shè)“預(yù)收工程款”和“預(yù)收銷貨款”兩個明細(xì)賬戶，并分別按客戶和購貨單位設(shè)置明細(xì)賬。 預(yù)收賬款賬戶設(shè)置有兩種方法： （1）預(yù)收貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，它是負(fù)債類賬戶，

17、其結(jié)構(gòu)與一般負(fù)債類賬戶相同； （2）預(yù)收貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。 【例6】某企業(yè)銷售構(gòu)件，購銷合同購貨價值30 000元，購貨單位預(yù)付20的貨款，余款付貨后結(jié)清。作會計分錄如下： （1）預(yù)收貨款時 借：銀行存款 6 000 貸：預(yù)收賬款預(yù)收銷貨款 6 000 （2）付貨后結(jié)清余款 借：銀行存款 24 000 預(yù)收賬款 預(yù)收銷貨款 6 000 貸；其他業(yè)務(wù)收入 30 000【例7】 某企業(yè)承包一項工程，根據(jù)施工圖預(yù)算造價1 500 000元，工程開工前，預(yù)收300 000元備料款，預(yù)計工期6個月，按季度結(jié)算已完工程款，用會計分錄如下： (1) 收到客戶預(yù)付備

18、料款 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款一一預(yù)收工程款 300 000 (2) 季度未結(jié)算已完工程價款350 000元 借：銀行存款 400 000 貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款 400000(3) 工程竣工，根據(jù)“工程價款結(jié)算賬單” ，結(jié)算工程價款 借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款 1500000 貸：工程結(jié)算收入 1500000（4）以預(yù)收賬款沖抵應(yīng)收賬款，以銀行存款結(jié)清余款 借：銀行存款 800000 預(yù)收賬款預(yù)收工程款 700000 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 1500000（五）其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款是指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)繳稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)繳款等以外的

19、其他各種應(yīng)付、暫收單位或個人的款項。主要包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、暫存職工未按期領(lǐng)取的工資以及存入保證金等。 核算其他各種應(yīng)付及暫收款項，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，貸方登記其他各種應(yīng)付與暫收款項，借方登記支付應(yīng)付與暫收款項，期末貸方余額反映尚未支付的各種其他應(yīng)付及暫收款余額。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人姓名或單位設(shè)置明細(xì)賬戶組織明細(xì)核算。 【例8】 某企業(yè)有關(guān)其他應(yīng)收款的核算業(yè)務(wù)如下： （1）發(fā)放工資時，代扣職工應(yīng)交的房租、水電費2 800元。 借：應(yīng)付工資 2 800 貸：其他應(yīng)付款 2 800 （2）管理部門租用固定資產(chǎn)、月末計提應(yīng)付租金4 000元。 借：管理費用 4 000 貸：其他

20、應(yīng)付款 4 000 （3）按有關(guān)規(guī)定計提統(tǒng)籌退休金12000元。 借：管理費用 12 000 貸：其他應(yīng)付款 12 000 （4） 企業(yè)將計提的統(tǒng)籌退休金上交。 借：其他應(yīng)付款 12 000 貸：銀行存款 12 000 第二節(jié) 長期負(fù)債的核算一、長期負(fù)債的特征二、長期借款的核算三、應(yīng)付債券的核算四、長期應(yīng)付款的核算一、長期負(fù)債的特征 長期負(fù)債，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 長期負(fù)債與流動負(fù)債相比，長期負(fù)債具有金額較大，償還期較長的特點。二、長期借款的核算 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上的各種借款，包括基

21、本建設(shè)投資借款、技措借款、流動資金借款。 施工企業(yè)舉借長期借款兩方面考慮： （1）企業(yè)為擴大施工生產(chǎn)經(jīng)營、搞多種經(jīng)營需要企業(yè)投入大量的長期占用資金， （2）舉借長期借款，可為投資帶來獲利的機會。 （一）基本建設(shè)投資借款的程序： 基本建設(shè)投資借款是施工企業(yè)借入用于基本建設(shè)項目（如新建、擴建建筑構(gòu)配件加工廠等）投資的借款。程序： 企業(yè)要向銀行或其他金融機構(gòu)申請基本建設(shè)投資借款，必須有經(jīng)審定的建設(shè)項目可行性研究報告和初步設(shè)計。 借款申請書并經(jīng)審查同意后，即可與貸款銀行簽訂借款合同， 合同簽訂后，借款企業(yè)在核定的貸款指標(biāo)范圍內(nèi)，按銀行對貸款的管理方法，根據(jù)用款計劃支用借入資金。 借款應(yīng)該堅持有還的原則

22、。 （二）一次償還本息基本建設(shè)投資借款核算 貸款金融機構(gòu)如對基本建設(shè)投資借款采用分次轉(zhuǎn)存支付的方法，施工企業(yè)在取得借款時，應(yīng)先計入“銀行存款”賬戶的借方和“長期借款基本建設(shè)投資借款”賬戶的貸方 貸款金融機構(gòu)如對基本建設(shè)投資借款采用指標(biāo)管理的方法，施工企業(yè)應(yīng)在以借款支付各項設(shè)備款，工程款和其他固定資產(chǎn)購建有關(guān)支出時，計入“專項工程支出”賬戶的借方和“長期借款基本建設(shè)投資借款”賬戶的貸方。 在建設(shè)工程交付使用后發(fā)生的基本建設(shè)投資借款利息，以及在建設(shè)活動發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月以上時停建期間的投資借款利息，應(yīng)列作當(dāng)期損益，計入“財務(wù)費用”賬戶的借方， 作如下分錄入賬： 借：財務(wù)費用

23、貸：長期借款基本建設(shè)投資借款 【例9】 某企業(yè)因基本建設(shè)的需要，現(xiàn)向銀行借入五年期人民幣1 000 000元，年息8%，準(zhǔn)備在基本建設(shè)投資借款到期時一次償還本息，借款均用于基本建設(shè)。 有關(guān)會計分錄如下：（1）借入基本建設(shè)款項時： 借：銀行存款 100000 貸：長期借款基本建設(shè)投資借款 1000000（2）基本建設(shè)投資借款的利息（1000 0001.4693281 000 000）= 469 328（元） 借：專項工程支出 469328 貸：長期借款-基本建設(shè)投資借款 469328 （3）償還基本建設(shè)投資借款時： 借：長期借款-基本建設(shè)投資借款 1469328 貸：銀行存款 1469328（三

24、）分次償還本息基本建設(shè)投資借款的核算 分次償還利息，本金的計算，如按復(fù)利法計算利息，一般應(yīng)采用資金回收系數(shù)計算各期應(yīng)償還本息。各期償還本息的計算公式如下： 式中：A為每期償還借款本息；P為借款 總額；i為各期利率；n為償還期數(shù)【例10】某施工企業(yè)向銀行借入為期5年的基本建設(shè)投資借款500 000元，年利率為10%，每年計息一次，分5年償還，則各年末應(yīng)償還的本息為：計算各年應(yīng)償還的本息，按照銀行規(guī)定先還利息后還本金的做法，就可算得各年應(yīng)還利息和本金，并將各年應(yīng)還利息和本金如課本P189圖表81所示。 【例11】某施工企業(yè)為擴建加工廠，在2000年初向銀行借入2 000 000元，2001年初再向

25、銀行借入1 200 000元，2002年加工廠建成投入使用，年利率為10%，每年計息一次，合同規(guī)定從2002年起，在年末分3年償還基本建設(shè)投資借款的本息，則各年末應(yīng)償還的本息為課本P189圖表82所列：根據(jù)圖表8-2列資料，各年應(yīng)作如下分錄入賬2000年初向銀行借入2 000 000元時：借：銀行存款 2000000 貸：長期借款-基本建設(shè)投資借款 2000000 2000年末根據(jù)銀行計息同志單位應(yīng)計利息入賬時：借：專項工程支出 200 000 貸：長期借款-基本建設(shè)投資借款 2000002001年初向銀行借入 1 200 000元時：借：銀行存款 1 200 000 貸：長期借款-基本建設(shè)投

26、資借款 12000002001年末根據(jù)銀行計息通知單位應(yīng)計利息入賬時：借：專項工程支出 340 000 貸：長期借款-基本建設(shè)投資借款 3400002002年未償還借款本息1 503 854元時：借：財務(wù)費用 374 000 長期借款基本建設(shè)投資建設(shè) 1129854 貸：銀行存款 1 503 8542003年末償還借款本息1 503 854元時借：財務(wù)費用 261 015 長期借款-基本建設(shè)投資借款 1242839 貸：銀行存款 1 503 8542004年末償還借款本息1 504 038元時：借：財務(wù)費用 136 731 長期借款基本建設(shè)投資借款 1 367 307 貸：銀行存款 1 504

27、 038（四）技措借款的核算 技措借款也叫更新改造投資借款，是施工企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了固定資產(chǎn)更新改造的需要而向銀行和其他金融機構(gòu)借入期限在一年以上的借款。 施工企業(yè)的技措借款，主要用于： (1)原有固定資產(chǎn)的更新 (2)在原有的固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的更新改造工程 (3)節(jié)約能源和降低原材料消耗的措施 (4)治理“三廢”污染和綜合利用原材料的措。 (5)勞動保護(hù)和安全措施。 (6)試制新產(chǎn)品和科研成果推廣的措施 施工企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在一年以上的技措借款，應(yīng)在“長期借款技措借款”賬戶進(jìn)行核算。 對于用于大中型技措項目技措借款的借款程序和核算方法，基本上與建設(shè)投資借款相同.

28、 對于用于小型技措項目技措借款的借款程序和核算方法，基本上與小型技措借款相同. （五）流動資金借款的核算 施工企業(yè)借入的流動資金借款，應(yīng)在“長期借款流動資金借款”賬戶進(jìn)行核算，在取地借款時，應(yīng)計入“長期借款-流動資金借款”賬戶的貸方和銀行存款的借方； 借：銀行存款 貸:長期借-流動資金借款 歸還借款時，應(yīng)計入：長期借款-流動資金借款“賬戶的借方，作如上相反分錄入賬。 流動資金借款的利息，如果數(shù)額不大，可直接計入當(dāng)期損益，計入“財務(wù)費用”賬戶的借方： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 如果借款利息數(shù)額較大，也可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入“預(yù)提費用”賬戶的貸方和“財務(wù)費用”的借方。 三、應(yīng)付債券的核

29、算 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金依照法定程序而實際發(fā)行的一種有價證券。 企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的長期負(fù)債，會計上作為應(yīng)付債券核算。而發(fā)行的期限在一年或一年以下的債券，則作為企業(yè)的流動負(fù)債，會計上作為應(yīng)付短期債券核算。 企業(yè)發(fā)行的債券種類較多 按是否記名可分為:記名債券和不記名債券 按付息方式可分為:到期付息還本債券和分期付息到期還本債券； 按是否可轉(zhuǎn)換成股票可分為:可轉(zhuǎn)換債券和非轉(zhuǎn)換債券 按發(fā)行價格可分為:按面值發(fā)行債券和溢價或折價發(fā)行的債券。 施工企業(yè)發(fā)售的企業(yè)債券應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶進(jìn)行核算，并在該賬戶下設(shè)“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個二級

30、賬戶，并按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算，以詳細(xì)反映債券的發(fā)行、計息及溢折價攤銷和償還情況。（一）按面值發(fā)售企業(yè)債券的核算 施工企業(yè)如以票面價值發(fā)售債券，則在收到款項時，計入“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶的借方和“應(yīng)付債券債券面值”賬戶的貸方。 企業(yè)應(yīng)付給代理發(fā)售債券的銀行或其他金融機構(gòu)的發(fā)行手續(xù)費和債券印刷費，應(yīng)在按協(xié)議規(guī)定支付后計入“專項工程支出”，或“財務(wù)費用”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。凡屬與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的債券發(fā)行手續(xù)費和債券印刷費，應(yīng)計入“專項工程支出”賬戶的借方。凡屬與補充流動資金有關(guān)的債券發(fā)行手續(xù)費和債券印刷費，應(yīng)計入“財務(wù)費用”賬戶的借方.【例12】某施工企業(yè)于2000年7

31、月1日委托某銀行發(fā)售年利率10%，為期兩年，面值為300萬元的企業(yè)債券用于擴建混凝土構(gòu)件加工廠，銀行按面值發(fā)售后將存款存入企業(yè)的銀行賬戶，商定用銀行存款另支付按發(fā)售面值5的發(fā)行手續(xù)費和債券印刷費，該施工企業(yè)按季計算應(yīng)計債券利息，則每期應(yīng)計債券利息為75 000（3 000 000元10%3/12），企業(yè)債券到期，支付債券本息時：全過程應(yīng)作如下分錄入賬： 發(fā)行時：借：銀行存款 3 000 000 貸：應(yīng)收債券債券面值 3 000 000按規(guī)定用銀行存款支付手續(xù)費15 000元（3 000，000元5）時： 借：專項工程支出 15 000 貸：銀行存款 15 000在每季末計算應(yīng)計債券利息時：借：

32、專項工程支出 75 000 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)付利息 75000企業(yè)債券到期，支付債券本息時： 借：應(yīng)付債券債券面值 3 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 600 000 貸：銀行存款 3 600 000（二）按溢價發(fā)售企業(yè)債券的核算 施工企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券，如果高于票面價值發(fā)售，叫做溢價發(fā)售，發(fā)售債券價格超過債券面值的部分，叫做債券溢價。債券溢價是在債券整個舉債期間內(nèi)對企業(yè)多付利息的一種補償，也是對票面利息費用的一項調(diào)整。因此，債券溢價也可以說是債券發(fā)行企業(yè)預(yù)收債券投資者的一筆款項，將在以后通過債券溢價的攤銷，陸續(xù)沖減企業(yè)的債券利息費用。 企業(yè)債券溢價，是發(fā)行債券企業(yè)舉債期間應(yīng)計入利息費用的一

33、項調(diào)整，因此企業(yè)債券溢價應(yīng)逐期在債券利息費用中扣除，這種將債券溢價逐期調(diào)整債券利息費用的方法，叫做“溢價攤銷”。企業(yè)債券溢價的攤銷，一般可按直接法即在債券舉債期間平均攤銷的方法?！纠?3】前例，若在2000年7月1日委托某銀行發(fā)售企業(yè)債券時，由于債券票面利率高于市場利率，以高于票面價值的價格3240000元發(fā)售，溢價額為240000（3240000元-3000000元），應(yīng)將它計入“應(yīng)付債券債券溢價”賬戶的貸方，作如下分錄入賬： 發(fā)行時： 借：銀行存款 3240000 貸：應(yīng)付債券債券面值 3000000 應(yīng)付債券債券溢價 240000按直線法在每季末進(jìn)行溢價額攤銷時：每期溢價額=240000

34、/8=30000（元），每期債券溢價攤銷見圖表83 借：應(yīng)付債券債券溢價 30000 貸：專項工程支出 30000在每季末計算應(yīng)計債券利息時： 借：專項工程支出 75 000 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)付利息 75000也可在每季末把上述兩個分錄合并為： 借：專項工程支出 45 000 應(yīng)付債券債券溢價 30000 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)付利息 75000 企業(yè)債券到期，支付債券本息時： 借：應(yīng)付債券債券面值 3 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 （三）按折價發(fā)售企業(yè)債券的核算 施工企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券，如果低于票面價值發(fā)售，企業(yè)債券出售價格低于債券票面價值的部

35、分叫債券折價。與債券溢價發(fā)售相反，債券折價是在債券整個舉債期間預(yù)付給債券投資者的一筆利息。因此，債券折價也應(yīng)通過攤銷，增加企業(yè)的債券利息費用。【例14】前例，若在2000年7月1日委托銀行發(fā)售企業(yè)債券時，由于債券票面利率低于市場利率，只能以低于票面價值的價格2760000元發(fā)售。則債券折價額為240000元（300 000 2760000元）為，應(yīng)將它計入“應(yīng)付債券債券折價”賬戶的借方。計入銀行存款賬戶的貸方，作如下分錄入賬： 發(fā)行時： 借：銀行存款 2760000 應(yīng)付債券債券折價 240000 貸：應(yīng)付債券債券面值 3000 000 按直線法在每季末進(jìn)行溢價額攤銷時：每期折價額=24000

36、0/8=30000（元），每期債券折價攤銷見圖表84 借：專項工程支出 30000 貸：專項工程-債券折價 30000在每季末計算應(yīng)計債券利息時：借：專項工程支出 75 000 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)付利息 75000如將上面兩個分錄合并，即為：借：專項工程支出 105000 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息 75000 應(yīng)付債券-債券折價 30000（四）可轉(zhuǎn)換債券的核算 1、可轉(zhuǎn)換債券的概念 可轉(zhuǎn)換債券是指企業(yè)依據(jù)法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股票的債券。所謂“約定條件”一般是指方向企業(yè)在債券發(fā)行時間內(nèi)與投資者約定的轉(zhuǎn)換時間可獲得的股票股數(shù)； 所謂“可轉(zhuǎn)換”一般是指債券投資者可以按是否

37、對自己最有利來決定是否進(jìn)行轉(zhuǎn)換。2、可轉(zhuǎn)換債券的核算 可轉(zhuǎn)換債券的核算可在“應(yīng)付債券”總賬賬戶下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換債券”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。應(yīng)注意以下兩個問題： （1）可轉(zhuǎn)換債券在未轉(zhuǎn)換為股票前或到期末轉(zhuǎn)換成股票的，其會計核算按期計提利息并攤銷溢折價到期償還本息或本金。 （2）可轉(zhuǎn)換債券在未轉(zhuǎn)換為股票時，按債券的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確定轉(zhuǎn)換損益。 【例15】某施工企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)批準(zhǔn)于2000年1月1日以2 090 000元的價格發(fā)行面值為2 000 000元三年期的可轉(zhuǎn)換債券，票面利率為5%，以銀行存款支付發(fā)行費用5 000元。該債券發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為股票，假定債券持有者于2002年1月1日將債券全部

38、轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)換時沒100元面值的債券轉(zhuǎn)換股票8股，每股股票面值為1元。根據(jù)上述資料，其會計分錄如下： 收到發(fā)行款時：借：銀行存款 2 090 000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券 2 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券 90 000支付發(fā)行費用借：財務(wù)費用 5 000 貸：銀行存款 5 000第一年年末計息及溢價攤銷：借：財務(wù)費用 70 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券 30 000 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券 100 000第二年年末計息及溢價攤銷的分錄同上。 2002年1月1日將債券全部轉(zhuǎn)換為股票時：轉(zhuǎn)換為股票股數(shù)=2 000 0001008=160 000（股） 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（債券面值） 2

39、000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（債券溢價） 30000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息） 200000 貸：股本 160 000 資本公積股本溢價 2070000四、長期應(yīng)付款的核算 長期應(yīng)付款是指除了長期借款和應(yīng)付債券以外的其他長期負(fù)債，主要包括應(yīng)付補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租賃款等。 為了核算各種長期應(yīng)付款的發(fā)生和償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，并在其下分設(shè)“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”、“應(yīng)付融資租賃款”等二級賬戶，再按長期應(yīng)付款的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 補償貿(mào)易，是指利用國外廠商提供或國外出口信貸購買的生產(chǎn)設(shè)備或技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)、而以產(chǎn)品或加工勞務(wù)償還的貿(mào)易方式。 常見的形式： （1）設(shè)備進(jìn)口，

40、產(chǎn)品償付。 （2）設(shè)備和原材料進(jìn)口，以加工費補償。 （3）技術(shù)進(jìn)口，產(chǎn)品補償。 （4）等值產(chǎn)品補償。 【例16】某施工企業(yè)所屬機械制造廠由于生產(chǎn)需要采用補償貿(mào)易方式從國外引進(jìn)一臺需要安裝設(shè)備，該臺設(shè)備到岸價格為10 000美元，企業(yè)引進(jìn)時的匯率為1美元兌換人民幣8元，按合同規(guī)定在3年內(nèi)以生產(chǎn)的出口機械償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，應(yīng)付款年利率為10%，以年為計息期。設(shè)備到岸后在國內(nèi)發(fā)生進(jìn)口關(guān)稅、運雜費為5 000元，設(shè)備安裝費為3 000元，用銀行存款支付。應(yīng)作如下會計分錄如下：企業(yè)引進(jìn)設(shè)備時： 借：專項工程支出（10 0008） 80 000 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 80000支付引進(jìn)設(shè)備進(jìn)關(guān)口

41、關(guān)稅和境內(nèi)運雜費時： 借：專項工程支出 5 000 貸：銀行存款 5 000支付引進(jìn)設(shè)備安裝費時； 借：專項工程支出 3 000 貸：銀行存款 3 000 應(yīng)付利息支出400美元（如交付使用日的匯率為1美元兌換人民幣8.10元）： 借：專項工程支出（8.10400） 3240 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 3240 外幣折算后的匯兌損失1000元（8.1010000-80000）時； 借：專項工程支出 1 000 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 1000引進(jìn)設(shè)備交付驗收，結(jié)轉(zhuǎn)引進(jìn)設(shè)備全部價值92240元： 借：固定資產(chǎn) 92 240 貸：專項工程支出 92240以后按期計算應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款利息支出

42、時： 借：財務(wù)費用 貸：長期應(yīng)付-應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 發(fā)出出口機械，償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款時： 借：其他業(yè)務(wù)支出-產(chǎn)品銷售支出 貸：庫存產(chǎn)成品 借：應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入-產(chǎn)品銷售收入 用應(yīng)收出口機械款償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款： 借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 貸：應(yīng)收賬款 第三節(jié) 債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的涵義和方式二、債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的涵義和方式 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照起與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。 （一）債務(wù)重組的主要原因 1、為最大限度地回收債權(quán)。 2、為緩解債務(wù)人暫時的財務(wù)困境，避免由于采取立即的求償措施，致使債權(quán)上的更大損失。 （

43、二）債務(wù)重組的方式 1、以低與債務(wù)賬面價值的清償業(yè)務(wù)。 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償業(yè)務(wù)。 3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 4、修改其他債務(wù)條件。 5、混合重組方式。 二、債務(wù)重組的核算 （一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算： 以低與債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。【例17】某施工企業(yè)于2000年1月向水泥廠購買一批水泥，價款100 000元，規(guī)定在3個月內(nèi)支付。到5月1日，施工企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還。經(jīng)雙方協(xié)議，水泥廠同意減免施工企業(yè)10 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)

44、金立即清償。施工企業(yè)的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款水泥廠 100 000 貸：銀行存款 90 000 資本公積其他資本公積 10000水泥廠的會計分錄如下：借：銀行存款 90 000 貸：營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 000 應(yīng)收賬款施工企業(yè) 90 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。 【例18】某施工企業(yè)于2003年2月15日向華夏鋼廠購買鋼材一批，買價為60 000元，合同規(guī)定半年內(nèi)付款。8月15日，該企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，華夏鋼廠同意該施

45、工企業(yè)用一輛貨車抵償。此貨車的賬面原值為80 000元，累計折舊為20 000元，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為15 000元。轉(zhuǎn)讓貨車時支付稅費2000元，該輛貨車評估確認(rèn)原值為78000元，評估確認(rèn)凈值為55 000元。施工企業(yè)作如下會計分錄：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理時：借：固定資產(chǎn)清理 45000 累計折舊 20000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15000 貸：固定資產(chǎn) 80000支付轉(zhuǎn)讓貨車稅費時：借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款 2000用一輛貨車抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款 60000 貸：固定資產(chǎn)清理 47000 資本公積其他資本公積 13000確認(rèn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收益： 借：固定資產(chǎn)清理 47000 貸

46、：營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益 47000華夏鋼廠作如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 78 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 累計折舊 23 000 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)讓為資本的核算 以債務(wù)轉(zhuǎn)讓為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值與支付的相關(guān)稅費之和，作為受讓的股權(quán)投資的初始投資成本?！纠?9】某施工企業(yè)于2000年2月1日向建材公司購入材料一批，簽發(fā)并承兌一張面值100000元，年利率6%，6個月到期還本付息的票據(jù)。8月1日，施工企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)到期

47、票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)議，同意施工企業(yè)以其普通股20000股抵償票據(jù)。普通股股票面值為1元，每股市場價格為4.5元，印花稅稅率為4，以銀行存款支付。施工企業(yè)作如下會計分錄：借：應(yīng)付票據(jù)建材公司 103000 貸：股本 建材公司 20000 資本公積-股本溢價 66400 資本公積-其他資本公積 13000 銀行存款 3600建材公司作如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資 106 600 貸：應(yīng)收票據(jù)施工企業(yè) 103000 銀行存款 3600 （四）以修改其他債務(wù)條件的核算 1. 如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值：結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。 2. 如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債權(quán)條款涉及或有收益的。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，債權(quán)人不應(yīng)將或有收