會計實務(wù)：應(yīng)防范三年以上應(yīng)付未付款涉稅風(fēng)險

1、應(yīng)防范三年以上應(yīng)付未付款涉稅風(fēng)險在日常稅收檢查及風(fēng)險應(yīng)對過程中, 一些稅務(wù)機關(guān)和人員仍對企業(yè)三年以上的應(yīng)付未付款項一律要求并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計算企業(yè)所得稅, 加上由于一些企業(yè)對三年以上應(yīng)付未付款規(guī)范涉稅處理的意識淡薄, 由此給企業(yè)帶來相應(yīng)的涉稅風(fēng)險 , 同時也給稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員帶來了稅收執(zhí)法的訴訟風(fēng)險.確實無法償付款項證據(jù)的鑒別和獲取按照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定, 將應(yīng)付未付款項計入應(yīng)納稅所得額的前提是要認(rèn)定其確實無法償付, 而稅法并未給出判斷確實無法償付的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù) . 從字面理解 , 只要有確鑿的證據(jù)證明款項無法支付, 就能并入應(yīng)納稅所得額,而不管時間是一年內(nèi), 還是三年

2、以上 , 而且對確實無法償付的證據(jù)要求和標(biāo)準(zhǔn), 稅法也沒有明確的規(guī)定 , 因此 , 在實際稅收管理實務(wù)中, 也時常出現(xiàn)征納雙方的爭議.事實上 , 通過對企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 ( 國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號) 的相關(guān)規(guī)定進行反向思維可以得到啟發(fā) , 該公告第二十二條規(guī)定 : ”企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn) :( 一) 相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明 ;( 二) 屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的 , 應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)清算公告 ;( 三) 屬于訴訟案件的 , 應(yīng)出具人民法院的判決或裁定終止的法律文書;( 四) 屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的 , 應(yīng)有工商部門的注銷吊銷營業(yè)執(zhí)照

3、證明;( 五 ) 屬于債務(wù)人死亡失蹤的, 應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門的對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明;( 六) 屬于債務(wù)重組的 , 應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;( 七) 屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的, 應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明及放棄債權(quán)申明. ”第二十三條規(guī)定: ”企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作損失處理的, 可以作為壞賬損失 ,但應(yīng)說明情況 , 并出具專項報告 . ”上述兩條規(guī)定是針對債權(quán)人的壞賬損失確認(rèn)所要求的標(biāo)準(zhǔn)及所需提供的證據(jù), 但筆者認(rèn)為 , 反過來相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)也可以理解為債務(wù)人確認(rèn)應(yīng)付未付款項所確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù). 即當(dāng)債務(wù)人取得上述規(guī)定的相關(guān)證據(jù)和

4、材料后 , 可將上述款項列為因債權(quán)人的緣故而無法償付. 債務(wù)人應(yīng)將此款項作為其他收入計繳企業(yè)所得稅.確實無法償付款項證據(jù)采集難點和建議在日常的稅收管理中 , 對確實無法償付款證據(jù)的采集存在兩方面的障礙和困難. 企業(yè) ( 債務(wù)人 ) 由于取得證據(jù)證明確實無法償付的款項 , 需要納入應(yīng)納稅所得額計算企業(yè)所得稅的因素 , 企業(yè)在趨利避害的意識下 , 不愿意收集和保留相關(guān)證據(jù)材料 ,甚至在面對稅務(wù)機關(guān)的風(fēng)險應(yīng)對時, 會拿出各種理由和證據(jù)強調(diào)必須支付且還要長期掛賬 . 從稅務(wù)機關(guān)來說 , 要求企業(yè)舉證證明自己少繳稅款的做法, 有悖于稅收法理 . 企業(yè)也往往因沒有收集相關(guān)的證據(jù)而無法提供或提供不充分, 導(dǎo)

5、致稅務(wù)機關(guān)在認(rèn)定時 , 證據(jù)不足 .對三年以上的應(yīng)付未付款項, 正常在三年內(nèi) , 債權(quán)人對債務(wù)人每年均主張過債權(quán)的權(quán)利 , 除了合同特別約定以及雙方存在合同糾紛時, 一般情況下超過三年以上的應(yīng)付未付款支付的可能性確實很小. 另外 , 稅法也允許將三年以上符合條件的應(yīng)收款項作為壞賬損失進行稅前扣除. 再有 , 中華人民共和國民事訴訟法規(guī)定對財產(chǎn)主張權(quán)利的訴訟時效必須在兩年以內(nèi). 鑒于以上三種情況 , 筆者建議 :( 一) 稅務(wù)機關(guān)要在日常的稅源管理過程中, 加強對三年以上或者長期掛賬應(yīng)付款的巡查和監(jiān)控 , 利用互聯(lián)網(wǎng) +稅收的科技支撐 , 加強各地稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作和壞賬報備名單的比對 , 對長期掛

6、賬金額固定的往來款項, 稅務(wù)部門在風(fēng)險應(yīng)對過程中, 可以通過信函等外調(diào)的方式進行比對, 確認(rèn)支付的可能性 .( 二) 稅務(wù)機關(guān)要利用數(shù)據(jù)分析比對, 對往來款項長期穩(wěn)定不變的納稅人, 采用分級管理手段 , 在年度財務(wù)報表報送或者企業(yè)所得稅匯算清繳申報時, 同時網(wǎng)上報送三年以上應(yīng)付款項的明細(xì)清單, 進行分析比對 , 對認(rèn)為可能確實無法支付款項的, 進行約談并要求納稅人提供仍然需要支付的證據(jù)和材料.( 三) 企業(yè)要在每年年末對三年以上長期掛賬的往來應(yīng)付款項, 進行梳理和職業(yè)判斷, 確實符合不需要支付情形的 , 要及時納入企業(yè)所得稅其他應(yīng)稅收入進行匯算清繳申報 , 對合同特別約定和存在糾紛的 , 要收集和保管好合同、判決和裁定書等相關(guān)證據(jù)材料 , 對債權(quán)人追款事項 , 要及時做好臺賬登記 .小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這