湯云會計師是市場經(jīng)濟(jì)的看門人

1、27/27湯云為會計師是市場經(jīng)濟(jì)的看門人 速寫一個會計學(xué)家的職業(yè)賬簿 年57歲的湯云為博士是國際會計界的知名人物，剛剛離開上海財經(jīng)大學(xué)校長的辦公室不久，就促成了大華會計師事務(wù)所與國際五大會計公司之一的安永會計師事務(wù)所的聯(lián)姻，并成為安永大華的中方合伙人。 會計師是市場經(jīng)濟(jì)的看門人，而會計學(xué)則屬于少數(shù)幾門最接近于知行合一理想的學(xué)科。但由于中國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)育不足，國內(nèi)會計界往往是知已困難，行更不易。而湯云為則是少數(shù)幾位從知到行都走在了國內(nèi)業(yè)界前列、并贏得了國際聲譽(yù)的人物。會計界如何在專業(yè)范圍內(nèi)增進(jìn)市場運(yùn)行的透明度、國內(nèi)會計公司如何整合同業(yè)有序進(jìn)展、并在國際五大會計公司列強(qiáng)環(huán)伺下如何壯大自身，這些

2、差不多上一本復(fù)雜無比的賬簿。如何樣來理清這本賬，湯云為的經(jīng)歷和看法或許能夠給我們一些有益的啟發(fā)。 在回憶自己既往的職業(yè)生涯時，湯云為覺得自己都有足夠的理由感到“欣慰”：不管是作為致力于改革的會計學(xué)家、上海財經(jīng)大學(xué)校長，依舊作為知名會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)人，這三個互為關(guān)聯(lián)卻又反差甚大的角色都被他演繹得相當(dāng)?shù)轿弧W(xué)術(shù)上，是他推動了實(shí)證會計的研究工作；在校長的任上，湯云為在上海財經(jīng)大學(xué)最早設(shè)博士后流淌站，成為財經(jīng)學(xué)院第一個重點(diǎn)學(xué)科點(diǎn)，自己在成為國務(wù)院學(xué)位委員會學(xué)科負(fù)責(zé)人的同時，也把上海財大打造成了全國首屈一指的財經(jīng)大學(xué)；作為大華會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，他一手促成了大華與擁有百年品牌的五大國際會計公司之一的

3、安永會計師事務(wù)所的姻緣，并得到了財政部的正式祝福。安永大華的聯(lián)姻為中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所通往國際化的目標(biāo)走出了一條新路子。 會計：在藝術(shù)與科學(xué)之間 會計學(xué)究竟是藝術(shù)依舊科學(xué)，這在會計理論界差不多爭論了幾百年。在會計學(xué)上，一個業(yè)務(wù)事實(shí)出現(xiàn)后如何處理，在專門大程度上屬于經(jīng)驗(yàn)推斷的問題。比如，同樣一幢房子，有人可能會估價為一百萬，因?yàn)樗怯觅I進(jìn)的市場價格來計算的；有人則會講是二百萬，因?yàn)樗麍蟮氖琴u出價；也有人可能會講是一百五十萬，因?yàn)檫@是出租能夠收回的價格。 在會計學(xué)上，經(jīng)驗(yàn)不同的人從不同的角度看同一個財務(wù)現(xiàn)象往往會有不同的結(jié)果。把一個經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象用一個統(tǒng)計公式表達(dá)出來，這在過去是無法想象的。湯云為認(rèn)為，

4、會計學(xué)目前還要緊處于藝術(shù)時期，針對具體的業(yè)務(wù)要憑經(jīng)驗(yàn)來拿捏；隨著認(rèn)識的提高和規(guī)則運(yùn)用的統(tǒng)一，大伙兒的看法也將逐漸趨同，最終使之向科學(xué)的方向進(jìn)展。 盡治理論上的梳理差不多不易，但和實(shí)際操作的難度相比就幾乎不值一提了。在這位會計學(xué)界泰斗式的人物看來，會計實(shí)踐和理論之間的差距之大簡直超乎想象。理論或許能夠排除非正常因素的一切干擾，但在實(shí)際中按理論推斷對與不對卻往往并不可行。會計是社會科學(xué)，也許未必是成熟的科學(xué)，如何在排除各種干擾之后再做出推斷，是一種講究分寸的藝術(shù)，在考慮企業(yè)能力的同時更要遵守原則。 國內(nèi)輿論目前普遍傾向于認(rèn)為，會計界在防止企業(yè)提供虛假財會信息方面沒有起到應(yīng)有的作用，甚至助長企業(yè)做假

5、賬。對此，湯云為的看法頗耐人尋味：會計師事務(wù)所尤其是大所可不能為爭鈔票而去毀信譽(yù)，一定是為長期利益著想；完全從市場經(jīng)濟(jì)的體制動身要求企業(yè)，并不現(xiàn)實(shí)；會計師經(jīng)常處于兩難境地，假如企業(yè)做不到嚴(yán)格會計準(zhǔn)則要求，事務(wù)所一是退出市場，完全不做，一是承擔(dān)一定風(fēng)險，把風(fēng)險操縱到能同意的限度。 每年1到4月對上市公司作年報審計期間，湯云為的工作會特不緊張，常常會連夜加班。遇到與企業(yè)有分歧的疑難問題，半夜里一個電話，湯云為就會親自到現(xiàn)場去，與老總“面對面”交流。針對目前中國的市場進(jìn)展情況，他講：“會計師事務(wù)所必須超規(guī)范化把關(guān)?！敝袊臅嫀熉殬I(yè)的進(jìn)展，必定經(jīng)歷一段痛苦。湯以為一定需要一批人堅(jiān)持下去，歷經(jīng)磨難，改

6、革自然是苦中有樂，樂在能“走過來”。 實(shí)證，為了更加務(wù)實(shí) 會計學(xué)科是務(wù)實(shí)的學(xué)科，不管是搞理論研究依舊實(shí)際工作都專門接近。在過去的理論研究過程中，我們國家一度曾在目標(biāo)、屬性、功能，甚至階級性上花費(fèi)專門大精力，有脫離實(shí)際的傾向，往往為一些規(guī)章制度作解釋，而不是去試圖解釋實(shí)際現(xiàn)象。 湯云為最早在會計理論界推動實(shí)證會計研究。他1995年發(fā)起成立中國會計教授會并任會長，推出了和以往不同的實(shí)證研究。他講：“應(yīng)該如何做對當(dāng)前的中國專門重要，但缺少一個堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，沒有把是什么弄清之前，不應(yīng)武斷講應(yīng)該如何做。美國等會計發(fā)達(dá)國家差不多上以實(shí)證研究為主導(dǎo)，我們一要與國際水平接軌，提高我國的會計研究水平?！?1997

7、年是一個分水嶺，在此之前會計學(xué)者們還只是對實(shí)證會計研究進(jìn)行介紹和討論，此后才真正開始嘗試實(shí)證會計研究，研究隊(duì)伍逐漸壯大。湯云為講，一項(xiàng)課題（如公司治理結(jié)構(gòu)的研究）好比一堵墻，每一篇文章都只是一塊磚，有些磚會被埋在墻里面，看起來沒有貢獻(xiàn)，但假如整堵墻能夠擋風(fēng)遮雨，那么我們就認(rèn)為每一塊磚差不多上有貢獻(xiàn)的。 開放的上海財大 除了學(xué)術(shù)研究之外，湯云為也把這種講求實(shí)際的風(fēng)格貫注到了對上海財大的治理上。在他的領(lǐng)導(dǎo)下，上海財大在全國領(lǐng)先引進(jìn)英國、加拿大、美國等的國際財經(jīng)專業(yè)教育設(shè)立培訓(xùn)中心，成為國內(nèi)首家取得國際化專業(yè)資格認(rèn)證的機(jī)構(gòu)。上海財大也一直提倡廣泛使用國外原版教材，系統(tǒng)了解國際商務(wù)慣例。差不多卸下校長

8、一職的湯云為講：“上海財大以后會更加開放，因?yàn)閃TO的迫近需要我們盡快培養(yǎng)能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)競爭的人才?！?湯云為曾先后出任中國審計學(xué)會副會長、中國會計教授會會長和國務(wù)院學(xué)位委員會工商治理學(xué)科評議組組長。作為國際會計學(xué)界的知名人物，早在1994年，湯云為已被選為美國會計學(xué)會AAA1996年度聞名國際訪問學(xué)者，應(yīng)邀到美國八所大學(xué)進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，是世界上第一位獲此殊榮的華人會計學(xué)者。同時，他還擔(dān)任了英國牛津大學(xué)出版社出版的聞名學(xué)術(shù)刊物中國會計與財務(wù)研究的主編。 在全美國的教授會議上，通常是以六七人分小組討論的頂級學(xué)者，幾十人都坐在臺下鴉雀無聲地聽他的演講。這種渴望了解中國的熱情讓他深受感動，但國外同行

9、對中國會計界現(xiàn)狀的隔膜也令他深感不安?！皬乃麄兲岬膯栴}能夠看出，他們?nèi)砸詾橹袊谑褂锰夭辉悸浜蟮臅嫹椒?。”湯云為講，“因此我有責(zé)任多寫文章介紹中國的會計，同國外進(jìn)行交流?！?美國會計學(xué)會會長、美國聞名雜志會計研究主編給湯云為留下了專門深的印象。為了了解中國會計界的現(xiàn)狀，這位女教授連續(xù)三次自費(fèi)來參加中國會計教授會的年會。在做學(xué)問上，她十分有勇氣堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，哪怕人們會有異議，她的學(xué)術(shù)主張阻礙了世界會計研究的潮流。正是在如此的交流中，湯云為讓這些國際學(xué)者們看到，中國正在向市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)展，會計學(xué)也正在從原有的打算經(jīng)濟(jì)體制下向市場方式轉(zhuǎn)變。他每年都要邀請?jiān)S多國外知名教授來華交流研究成果，組織中國的

10、會計學(xué)科博士生成立聯(lián)誼會與國際頂級教授溝通，把最新的研究風(fēng)氣帶到中國，即使有人抨擊“財大在走英美派道路”也在所不惜。 安永大華的跨國姻緣 把這種務(wù)實(shí)作風(fēng)演繹到極致的，依舊湯云為在會計實(shí)務(wù)中的活躍表現(xiàn)，尤其是他推動的大華與安永的中外會計師事務(wù)所的聯(lián)姻，更是中國會計市場進(jìn)展的里程碑事件。 他到任大華會計師事務(wù)所后，發(fā)揮聞名會計學(xué)家的優(yōu)勢，推出了一系列戰(zhàn)略性舉措：提高審計質(zhì)量，嚴(yán)格操縱風(fēng)險，嚴(yán)格執(zhí)行三級審核制度，重大問題請示報告制度，不留下風(fēng)險隱患，提高注冊會計師的整體素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)接著教育與培訓(xùn)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)到治理咨詢和稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域。 但這些只是夯實(shí)了大華的根基，在國內(nèi)眾多事務(wù)所中脫穎

11、而出，真剛要使它走上世界經(jīng)濟(jì)舞臺，還必須查找一位世界級的伴舞者。湯云為查找良久，最終決定與國際五大會計公司之一的安永會計師事務(wù)所聯(lián)姻，借船出海。年初公布的這一婚約在中國會計市場引起了不小的震動，雙方都各有所得：安永借此能夠挽回在中國業(yè)務(wù)方面的頹勢，大華則通過登上安永的戰(zhàn)車駛向它夢寐以求的國際大所的目的地。 成為國際知名會計師事務(wù)所的合伙人后，一向?qū)ψ约旱耐庠谛蜗蟛簧踉谝獾臏茷殚_始對包裝自己的公司特不上心了，他打算把事務(wù)所搬進(jìn)浦東最高的金茂大廈去。他講：“安永大華也許會在金茂辦公，我差不多去看過兩次，是專門理想的地點(diǎn)，也是專門貴的地點(diǎn)。但現(xiàn)代化辦公樓對全體職員意味著專業(yè)的職業(yè)氣氛和職業(yè)形象，因

12、為陸家嘴金融區(qū)怎么講號稱中國華爾街?！鞭k公室的選擇事實(shí)上只是專門表面的東西，他真正關(guān)懷的依舊自己在中國會計市場的地位?！拔覈尤胧蕾Q(mào)組織后，會計市場將會開放得更大，可能有更多的國際會計公司和我們競爭，中國本地所要盡快成長起來?！睖茷橹v。 對話錄會計師不是警察 記者：面對來自國際上聞名的五大會計公司在國內(nèi)會計市場上的強(qiáng)大攻勢，國內(nèi)會計師事務(wù)所要想保住在國內(nèi)市場的一席之地，究竟應(yīng)該如何辦？ 湯云為：目前臺灣、香港等地區(qū)的會計市場差不多上已被五大會計公司所瓜分，他們在國內(nèi)會計市場上一些領(lǐng)域的優(yōu)勢地位也差不多不可動搖，比如跨國公司在華的投資企業(yè)差不多上是由五大會計公司所壟斷，在海外發(fā)行股票的中國公司

13、差不多上也被它們所瓜分。但由于成本和價格緣故，中小企業(yè)市場要緊仍由國內(nèi)事務(wù)所占據(jù)。目前，雙方激烈爭奪的是發(fā)行A股的上千家上市公司。 從行業(yè)現(xiàn)狀看，國內(nèi)事務(wù)所要想接著在A股上市公司這一會計市場上占有一席之地，一要擴(kuò)大規(guī)模，二要提高水平。擴(kuò)大規(guī)模有兩個途徑：一是合并，組建航母型事務(wù)所，目前的一些微型事務(wù)所集團(tuán)各自為政，是難以提高綜合實(shí)力的；另一條路是基礎(chǔ)較好的事務(wù)所盡快提升品牌，提高水平，壯大實(shí)力，工作程序要全面向五大會計公司接軌。 記者：目前會計行業(yè)處境尷尬，根子究竟在哪里？ 湯云為：要緊依舊外部市場環(huán)境的因素，往往把會計師推到了一個尷尬的境地。最突出的首推上市公司的關(guān)聯(lián)交易，這類交易不是按照合

14、理的市場價格進(jìn)行的，往往是為了掩蓋實(shí)際財務(wù)狀況。而作為上市公司大股東的集團(tuán)公司，背后往往站著地點(diǎn)政府，而我們只有充分披露的權(quán)力。例如某個上市公司的“上級”規(guī)定：第一年上級集團(tuán)支持上市公司，第二年上市公司支持上級集團(tuán)。第一年為了使上市公司賬面“漂亮”，上級公司甚至情愿用1000元鈔票買進(jìn)1元鈔票的東西。關(guān)于如此的報表，就專門難進(jìn)行“公允”的表達(dá)了。 記者：一些上市公司的董事會名存實(shí)亡，不能照管好所有股東的利益，確實(shí)是不爭的事實(shí)。 湯云為：事實(shí)上遠(yuǎn)不僅僅是董事會?，F(xiàn)在某些托付我們審計的人確實(shí)是總經(jīng)理自己，他出資托付我們審計，條件只有一個，確實(shí)是審計結(jié)果要符合他的要求。而在國外，一般是出資方出資托付

15、中介機(jī)構(gòu)的。只是還好，目前對此差不多開始建立起制度上的制約了，比如每年聘請會計師一定要經(jīng)董事會批準(zhǔn)，而不是企業(yè)治理層來做主；證監(jiān)會也在征詢我們的意見，關(guān)于上市公司更換會計師要有嚴(yán)格程序，不能輕意更換，要向證監(jiān)會報告理由。 記者：投資者對會計公司等中介機(jī)構(gòu)期望都專門高，把你們都當(dāng)做了市場經(jīng)濟(jì)的看門人。但在現(xiàn)實(shí)和這一期望之間，看起來還有不小的落差。 湯云為：公眾期望與我們的業(yè)務(wù)范圍之間確實(shí)存在落差?，F(xiàn)在的股民或者領(lǐng)導(dǎo)都把會計師事務(wù)所當(dāng)成“警察”，希望能把審計過的公司的所有錯誤都查出來。但我們短時期內(nèi)完成的某項(xiàng)審計任務(wù)，一般只能對該公司經(jīng)營情況大體上有個公正的反映，假如希望我們做“警察”，就未免有些

16、勉為其難，因?yàn)橛袑徲嫹秶蜁r刻的限制。我們始終是在力所能及的范圍內(nèi)發(fā)覺問題，這一點(diǎn)要請公眾理解，也要請執(zhí)法部門理解。此外，會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則這兩個準(zhǔn)則關(guān)于我們來講差不多上特不重要的指路明燈，但目前這兩個準(zhǔn)則都還未健全，我們大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在操作時就沒有標(biāo)準(zhǔn)可依，這也使我們在做推斷時要冒專門大的風(fēng)險。 記者：你剛才強(qiáng)調(diào)了制約會計師正常執(zhí)業(yè)的種種外部不利因素，是不是會計公司自己的做法就無可指責(zé)了呢？ 湯云為：因此不是。最大的問題確實(shí)是不公平競爭?？蓺獾氖?，某些中介機(jī)構(gòu)適應(yīng)于“傍大款”的做法，他們往往通過某種途徑贏得某些壟斷生意，這種不規(guī)范競爭嚴(yán)峻擾亂市場。對此，只能寄希望于加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的職業(yè)道德水準(zhǔn)

17、和監(jiān)管制度。 記者：實(shí)行財務(wù)總監(jiān)（CFO）制度被認(rèn)為是建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要環(huán)節(jié)，和傳統(tǒng)的企業(yè)財會人員相比，CFO有什么本質(zhì)的不同嗎？ 湯云為：國內(nèi)對CFO的認(rèn)識專門混亂，通常把它理解為總會計師，為上級下達(dá)的考核指標(biāo)而工作。這實(shí)際上是對CFO對企業(yè)經(jīng)營的重要性認(rèn)識不足?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的首要目的是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，CFO關(guān)于如實(shí)反映財務(wù)狀況、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、建立和監(jiān)督內(nèi)部操縱制度，都要發(fā)揮重要作用；他還應(yīng)能參與最高層決策，對企業(yè)的經(jīng)營活動尤其是投資方向應(yīng)有專門大的發(fā)言權(quán)。CFO能夠是會計學(xué)專業(yè)人士，也能夠是企業(yè)治理者出身，但要在實(shí)踐中掌握一定的金融和會計知識。CFO不但要看得明白財務(wù)信息，

18、更要會利用信息，要集會計人員與經(jīng)營治理者的素養(yǎng)于一身。我們應(yīng)該盡快培養(yǎng)一批適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的合格CFO。 記者：曾聽你講過：“和我談話是要按時刻收費(fèi)的?！蹦愕臅r刻起價是多少？ 湯云為：那盡管是一句戲言，但時刻確實(shí)無價，時刻最重要。我始終有時刻方面的緊迫感，做學(xué)問是學(xué)無止境，總希望在有限的時刻里能夠做盡可能多一些的情況；同時，中國會計水準(zhǔn)的提高也需要多做一些實(shí)務(wù)工作，時不我待呀！ 記者：假如讓你重新選擇，你是情愿做湯教授？湯校長？依舊會計師事務(wù)所的湯主任？ 湯云為：我差不多沒有機(jī)會選擇了。接下來我要退到后面去，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，接著做研究工作，做一些我一直感興趣卻沒時刻做的題目。要談愿望的話，我依舊希望

19、不人稱我為老師。我一直在帶博士生，每年四五名。教書育人，不但共同鉆研學(xué)問，而且探討做人的道理，我們的關(guān)系亦師亦友。 記者：接觸了這么久，你給我的印象一直特不嚴(yán)謹(jǐn)，平常生活中也是如此的嗎？有沒有什么專門的愛好？ 湯云為：這可能是職業(yè)適應(yīng)使然吧。我的日常生活事實(shí)上專門簡單，確實(shí)是看書和跑步，一靜一動。愈來愈發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)需要每個人都具備起碼的理財知識，要有意識地培養(yǎng)自己的“財商”，我喜愛看的書，要緊是有關(guān)治理人士成功經(jīng)驗(yàn)，以及金融工具和會計準(zhǔn)則的最新、最前沿問題等領(lǐng)域。每天起床后，我都要去跑步機(jī)上做運(yùn)動，到少二十分鐘，直到大汗淋漓為止，那時候什么都不想，能夠完全放松一下。 背景算好中國會計市場這本

20、賬 國際五大會計公司曾經(jīng)多次用高薪力邀湯云為加盟，擔(dān)任它們的中國部主任，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)組織也邀請他前往任職，但都被他謝絕了。和做一家國際化的超大型中國會計師事務(wù)所這一心愿相比，這些機(jī)會大概就顯得重量不夠了。最終，他選擇了上海大華會計師事務(wù)所，希望在那個基點(diǎn)上把中國的會計公司真正推向世界級水平。年初，世界五大會計公司之一的安永和大華正式聯(lián)姻后，湯云為成為了中方合伙人，朝那個目標(biāo)邁進(jìn)了一大步。 但要真正實(shí)現(xiàn)他的夢想，湯云為要走的路還長得專門，因?yàn)檫@是整個會計市場的問題。中國的會計市場就像整個經(jīng)濟(jì)一樣，潛力巨大，卻又混沌一片。要在這一片亂哄哄的汪洋大海中找到一條前進(jìn)的航道，并不是一件容易的情況。 會計操

21、縱的根源 會計師職業(yè)的進(jìn)展離不開發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而在我國，使這一階層健康生長的經(jīng)濟(jì)土壤還相當(dāng)貧瘠和單薄。湯云為認(rèn)為，我國由打算經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型不可幸免地會帶來一定時期的角色混亂，這往往給會計操縱留下了巨大的操作空間，形成了過渡期會計師職業(yè)特有的“中國特色”。 在他看來，對會計師獨(dú)立執(zhí)業(yè)地位構(gòu)成最大挑戰(zhàn)的不是不的，恰恰是政府職能定位的不清。當(dāng)政府對經(jīng)濟(jì)生活過分干預(yù)的情況還相當(dāng)普遍的時候，要求會計師做到充分的獨(dú)立也是脫離現(xiàn)實(shí)的。地點(diǎn)政府關(guān)于上市公司的選擇以及對符合上市要求問題的解決上所持的意見都可能阻礙注冊會計師的獨(dú)立推斷。湯云為講：“國有企業(yè)集團(tuán)擺脫困境的強(qiáng)烈愿望是產(chǎn)生大量關(guān)聯(lián)交易的要緊

22、緣故，而地點(diǎn)政府對改善國有企業(yè)的使命感往往是姑息大量關(guān)聯(lián)方交易的背景。會計師對如此的關(guān)聯(lián)方交易（往往是不等價的）除了作出披露外對其合理性難以作出評價?！?此外，在公司治理結(jié)構(gòu)上，政府委派企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)以及對這些領(lǐng)導(dǎo)的指標(biāo)考核往往成為企業(yè)操縱會計信息的動因，并轉(zhuǎn)而將壓力傳遞到會計師身上，事實(shí)上由企業(yè)經(jīng)理層而不是由董事會決定會計師的聘用也在一定程度上阻礙了會計師的獨(dú)立推斷。 打破混沌 對會計師獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)地位帶來沖擊的，除了上述外部因素外，會計師隊(duì)伍內(nèi)部的混亂和無序也“功不可沒”。一哄而上的結(jié)果，是整個會計市場的混沌一片。各類會計公司在中國市場跑馬圈地，造成了市場上的各路諸侯割地自限，而市場分割又在

23、專門大程度上限制了公平競爭。 湯云為認(rèn)為，要為會計市場正本清源，最好的方法是寄希望于作為行業(yè)協(xié)會的中國注冊會計師協(xié)會能夠發(fā)揮出專門大的阻礙力。而針對這種亂局，中國注冊會計師協(xié)會確也使出了渾身解數(shù)來對癥下藥：對由于掛靠制度形成的市場分割，中注協(xié)的藥方是脫鉤改制；關(guān)于那些占山為王、劃地為界的市場分割，中注協(xié)則通過鼓舞異地兼并和設(shè)立分所的方式來打破；至于以上市公司為目標(biāo)的的市場分割，隨著資質(zhì)的認(rèn)定而塵埃落定；以跨國公司為目標(biāo)的市場分割，由于國際知名的五大會計公司差不多占盡先機(jī)，中注協(xié)因此轉(zhuǎn)而積極鼓舞我國的會計師事務(wù)所和國際所聯(lián)姻，以便有機(jī)會參與國際競爭。 結(jié)果可謂亦喜亦憂?！艾F(xiàn)在，大中小三類會計師事

24、務(wù)所的輪廓開始顯現(xiàn)，市場競爭進(jìn)入了更深的層次。”市場秩序初現(xiàn)因此令人快樂，但處在食物鏈低端的小會計師事務(wù)所良莠不齊的現(xiàn)狀仍不免讓湯云為感到憂心忡忡，“與少量大型會計師事務(wù)所形成鮮亮對比的是，數(shù)以千計的小型會計師事務(wù)所只占專門小的市場份額。大量小事務(wù)所由于人力所限，在職業(yè)人員的培訓(xùn)和審計風(fēng)險的操縱上無力進(jìn)行投資，出現(xiàn)了較為嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。從1998年開始的清理整頓清除了一批不合格的會計師事務(wù)所，但小型會計師事務(wù)所中良莠不齊的情況還會接著存在?！?清理門戶 會計服務(wù)對象的多樣化需要不同規(guī)模的事務(wù)所，我國數(shù)萬個企業(yè)會計師事務(wù)所的數(shù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，會計市場的供求狀況決定了一批低質(zhì)量事務(wù)所得以生存。

25、公司管治制度的缺陷更使一部分公司情愿出鈔票購買“潔凈”的審計意見，誘使一些職業(yè)道德觀念薄弱的事務(wù)所見利忘義，簽發(fā)不負(fù)責(zé)任的審計意見。一些規(guī)模較大的事務(wù)所，假如在規(guī)模擴(kuò)張和業(yè)務(wù)擴(kuò)張的過程中放松了質(zhì)量操縱也可能引發(fā)嚴(yán)峻的問題。 湯云為講：“那個問題同樣存在于注冊會計師市場，我國注冊會計師求大于供的局面還會存在相當(dāng)長的時刻，難免濫竽充數(shù)。少數(shù)低質(zhì)量的會計師事務(wù)所和注冊會計師的亂執(zhí)業(yè)差不多對注冊會計師的形象產(chǎn)生了惡劣的阻礙。對那些有意違反職業(yè)道德，簽發(fā)不實(shí)審計報告的事務(wù)所，對那些質(zhì)量低劣無力勝任審計工作的事務(wù)所，采取斷然措施加以清除應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。在協(xié)會內(nèi)建立懲戒機(jī)制，依靠制度的力量使注冊會計師隊(duì)伍能夠

26、持續(xù)不斷地吐故納新，是更為重要的。” 中注協(xié)是注冊會計師自己的組織，但在中國目前的情況下，又承擔(dān)著一部分政府的職能。這兩部分職能的畸輕畸重，對會計師職業(yè)的進(jìn)展有重大的阻礙。在現(xiàn)時期我國的注冊會計師界還離不開政府的扶持，但從長遠(yuǎn)來看，湯云為希望隨著政府職能的調(diào)整，中注協(xié)能更多地發(fā)揮行業(yè)自律、行業(yè)建設(shè)和愛護(hù)的功能以及獨(dú)立推斷的功能。 從游擊隊(duì)到正規(guī)軍 要克服改制后的制度障礙，湯云為認(rèn)為，會計師事務(wù)所必須在治理體制、經(jīng)營理念和分配制度三個方面取得突破，如此才能從全然上保證它們告不散兵游勇的狀態(tài)，真正走向市場化和國際化。 會計師事務(wù)所進(jìn)展的早期都強(qiáng)調(diào)不要有脫產(chǎn)的治理層，相關(guān)于國有企業(yè)中的人浮于事，這是

27、一大進(jìn)步。但當(dāng)事務(wù)所進(jìn)展到了一定的規(guī)模，對職員的培訓(xùn)和考核，對質(zhì)量的操縱和檢查，對行政事務(wù)的治理和協(xié)調(diào)都要有人關(guān)懷，在合伙人的領(lǐng)導(dǎo)下聘用一批專職治理人員已成為必要。 在會計師事務(wù)所中，業(yè)務(wù)進(jìn)展和質(zhì)量操縱的權(quán)衡是一個永恒的主題。事務(wù)所進(jìn)展的早期，進(jìn)展業(yè)務(wù)為首要任務(wù)，沒有一定的業(yè)務(wù)，事務(wù)所就無法生存，當(dāng)業(yè)務(wù)量擴(kuò)大以后，質(zhì)量操縱的問題就愈發(fā)顯得重要。質(zhì)量上出了大問題，會使擴(kuò)大業(yè)務(wù)的努力前功盡棄。能夠講，事務(wù)所進(jìn)展到一定的規(guī)模，質(zhì)量操縱比業(yè)務(wù)拓展更重要，事務(wù)所的最高層一定要有一個清醒的認(rèn)識。 在分配制度上應(yīng)從分成制過渡到等級工資制。分成制的優(yōu)點(diǎn)是激勵功能強(qiáng)，缺點(diǎn)是容易埋下風(fēng)險的種子。等級工資的優(yōu)點(diǎn)是容易建立風(fēng)險操縱制度，缺點(diǎn)是激勵功能減弱。國內(nèi)外事務(wù)所進(jìn)展的經(jīng)驗(yàn)表明，從分成制到等級工資制是一個普遍的規(guī)律。為了