會計實(shí)務(wù)：我國商業(yè)銀行管理審計

1、我國商業(yè)銀行管理審計在我國商業(yè)銀行內(nèi)部管理活動中，運(yùn)用管理審計手段不僅是強(qiáng)化銀行內(nèi)部審計監(jiān)督職能的一項重要舉措，也是加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益水平的有效途徑。銀行管理審計的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負(fù)債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營全面審計，又包括管理責(zé)任、管理效率和管理行為的管理審計，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評價等。它涉及到銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的全過程，涵蓋了銀行經(jīng)營管理的方方面面，可以說是全方位、全過程的審計，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步、管理理論的發(fā)展，以及管理目標(biāo)的變化而變化。當(dāng)前銀行重點(diǎn)應(yīng)開展以下三個方面的管理審計：（一）從了解觀察管理信息和現(xiàn)狀入手，重點(diǎn)深化銀行內(nèi)部控制管理審計。目前我國銀行內(nèi)部管理經(jīng)過近幾年的改革

2、完善發(fā)展，特別是各級行加強(qiáng)了內(nèi)控管理審計評價，使內(nèi)部管理狀況有了明顯改觀，管理意識明顯增強(qiáng)，管理手段有了改進(jìn)，管理水平也得到了明顯提高，各種管理風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)案件明顯下降。但從現(xiàn)代銀行管理的要求來看，管理技術(shù)和手段仍比較落后，管理信息反映遲緩，管理效益和水平仍然很低，各種管理風(fēng)險和漏洞隱患仍大量存在，進(jìn)一步深化銀行內(nèi)控管理審計十分必要。內(nèi)控管理審計的主要目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，它與銀行經(jīng)營管理的目標(biāo)是一致的。所以，當(dāng)前銀行要進(jìn)一步深化內(nèi)控管理審計評價，深入研究內(nèi)控管理審計的理論和方法，提升內(nèi)控管理審計的層次，要把對業(yè)務(wù)部門的自律監(jiān)管審計情況作為內(nèi)控綜合評價的重要內(nèi)容，擴(kuò)

3、大內(nèi)控管理審計評價成果的利用程度。要根據(jù)內(nèi)控管理審計評價查出了漏洞和隱患，認(rèn)真查找根源，分析原因，切實(shí)加強(qiáng)整改，不斷完善內(nèi)部控制制度及各項業(yè)務(wù)經(jīng)營管理制度和辦法，使各級行穩(wěn)健經(jīng)營和規(guī)范管理意識進(jìn)一步增強(qiáng)，經(jīng)營管理水平得到進(jìn)一步提升。（二）從觀察明確管理行為和責(zé)任入手，重點(diǎn)深化銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計。銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊企業(yè)，各級行經(jīng)營管理者的管理行為和管理素質(zhì)直接影響著銀行經(jīng)營管理水平的高低和經(jīng)營管理效益的好壞?；仡欉^去銀行存在的大量經(jīng)營風(fēng)險和管理損失，大都與各級行經(jīng)營管理者的管理思想和管理行為有關(guān)，事實(shí)上過去銀行不少違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營，都是銀行管理者們違章違規(guī)操作造成的。進(jìn)一步深化開展銀行

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計，是銀行改革發(fā)展之必然。如何深化？我們認(rèn)為應(yīng)從以下四個方面進(jìn)行深化：一是深化認(rèn)識。過去銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間期限不明確，履行責(zé)任界限不清楚，審計成果利用率低。所以，要從反腐倡廉、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的高度，來充分認(rèn)識開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計的重要性和必要性，真正把經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計納入各級行領(lǐng)導(dǎo)的重要議事日程，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，完善工作制度，建立審計臺帳，實(shí)行動態(tài)監(jiān)測，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計的系統(tǒng)性和連續(xù)性；二是嚴(yán)格程序。要認(rèn)真按照審計法、中國審計規(guī)范及中央兩辦的文件要求和銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作規(guī)程辦事，嚴(yán)格遵守審計程序，建立審計責(zé)任制，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計質(zhì)量；三是豐富內(nèi)

5、容。過去銀行開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于經(jīng)營指標(biāo)及財務(wù)效益，沒有把責(zé)任審計與銀行重要經(jīng)營決策、與被審計單位的內(nèi)控管理制度是否健全有效結(jié)合起來，沒有把經(jīng)營結(jié)果與經(jīng)營過程、與被審計對象的廉政建設(shè)結(jié)合起來，不能及時發(fā)現(xiàn)和徹底解決深層次的矛盾和問題。深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計，就是要堅持審計問卷與現(xiàn)場審計檢查、內(nèi)部審計與外部查詢、經(jīng)營結(jié)果與經(jīng)營過程、審計處罰與審幫促改等相結(jié)合，對被審計對象進(jìn)行多方位的考評；就是要把現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、事后審計與事前事中審計、定性分析與定量評價等有機(jī)結(jié)合起來，與干部的使用結(jié)合起來，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定更加明晰客觀；就是要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計同是否正確貫徹執(zhí)行黨和國家的金融方針政策、是否

6、正確進(jìn)行重大經(jīng)營決策、是否嚴(yán)格執(zhí)行上級行的經(jīng)營管理授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)限、是否建立健全有效的內(nèi)控管理制度、是否做到廉潔自律等重大經(jīng)營管理活動結(jié)合起來，切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計的要害，從深層次上研究銀行經(jīng)營管理中的重大矛盾和問題，從而改變過去聽多看少、就事論事、就賬查賬的片面作法；四是明確責(zé)任。就是要堅持客觀公正、實(shí)事求是、積極慎重、依法辦事的原則，明確劃清現(xiàn)任與前任、主要責(zé)任和次要責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。要通過上述措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理審計逐步走上規(guī)范化、制度化和科學(xué)化的軌道；四是加強(qiáng)利用。要充分利用轉(zhuǎn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果真正作為干部任用和經(jīng)

7、營決策的重要參考依據(jù)。（三）從預(yù)測分析管理質(zhì)量和效益入手，重點(diǎn)深化銀行資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益全面管理審計。銀行經(jīng)營管理的好壞最終體現(xiàn)在管理質(zhì)量和經(jīng)營效益上，所以開展銀行管理審計，必須從預(yù)測分析管理質(zhì)量和效益入手，深入開展銀行資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益的全面管理審計。一是要開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理審計。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中核心和最重要的業(yè)務(wù)，對商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理審計和控制是商業(yè)銀行管理審計的中心環(huán)節(jié)。要按照資產(chǎn)的安全性、流動性、盈利性和分散性的經(jīng)營原則，客觀審計評價現(xiàn)金、貸款、投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù)的期限結(jié)構(gòu)、擔(dān)保情況、風(fēng)險狀況及內(nèi)控管理情況，最大限度地確保銀行資產(chǎn)的安全、完整、增值、增效；二是要開展負(fù)債業(yè)

8、務(wù)的管理審計。負(fù)債業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)的基本業(yè)務(wù)，它是銀行經(jīng)營活動的起點(diǎn)，也是銀行開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)和前提。負(fù)債業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)制約著資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，負(fù)債業(yè)務(wù)是維護(hù)銀行資產(chǎn)流動性供求平衡的手段。開展負(fù)債業(yè)務(wù)管理審計主要是分析負(fù)債業(yè)務(wù)的規(guī)模、期限結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)的對稱平衡性，防止銀行低估負(fù)債，影響財務(wù)成果的正確反映；三是要開展所有者權(quán)益的管理審計。所有者權(quán)益是銀行凈資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額。開展所有者權(quán)益管理審計，就是要幫助被審計單位千方百計組織業(yè)務(wù)收入，努力控制降低成本費(fèi)用等支出，最大限度地擴(kuò)大盈利水平。銀行是經(jīng)營資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的統(tǒng)一體，開展資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益全面管理審計，就是要在單項審計的基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)分析資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例、風(fēng)險安全狀況、盈利增值情況及內(nèi)部控制管理制度的健全性和有效性，探索商業(yè)銀行機(jī)制下加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的方法途徑和措施，提升商業(yè)銀行的經(jīng)營管理層次和水平。小編寄語：會計學(xué)