新稅制下避稅和合理避稅綜述

1、新稅制下避稅和合理避稅要點(diǎn)第一節(jié)新稅制下避稅內(nèi)容綜述依法納稅是每個(gè)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)。納稅人必須依照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬薄，依照合法、有效憑證記收、算賬，按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，納稅人在承擔(dān)這些義務(wù)的同時(shí)，也享有相應(yīng)的權(quán)利，諸如合法避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁，合法減免稅權(quán)，稅務(wù)訴訟權(quán)和檢舉權(quán)等。在強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的同時(shí)，也不應(yīng)忽視納稅人權(quán)利。因?yàn)榧{稅人權(quán)利意識(shí)的增強(qiáng)，也有利于他們自覺履行納稅義務(wù)。納稅人權(quán)利觀念的淡薄，在一定程度上會(huì)阻礙其履行納稅義務(wù)的自覺性，同時(shí)，也助長(zhǎng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中各種違法現(xiàn)象的產(chǎn)生。因此，納稅人首先必須遵紀(jì)守法，只有在遵守稅法的前提下

2、，其合法的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益才能得以維護(hù)。合法避稅作為企業(yè)的權(quán)利是以企業(yè)依法納稅、依法盡其義務(wù)為基礎(chǔ)的，其前提是企業(yè)盡其法定之義務(wù)，因而應(yīng)該受到法律和社會(huì)的認(rèn)可、愛護(hù)。從稅法建設(shè)本身來(lái)看，合法避稅是納稅人對(duì)稅法中叫“不違法”內(nèi)容的合理運(yùn)用。因?yàn)?，稅法中“同意”、“不同意”和“?yīng)該”、“不應(yīng)該”的內(nèi)容實(shí)際上使企業(yè)同時(shí)得到了“非不應(yīng)該”、“非不同意”的內(nèi)容。正是這些法律上的“非不應(yīng)該”、“非不同意”內(nèi)容構(gòu)成企業(yè)合法及非違法避稅的依據(jù)和途徑。縱觀國(guó)內(nèi)、國(guó)外合理避稅，差不多上對(duì)稅法中“非不同意”、“非不應(yīng)該”的成功利用。對(duì)納稅人來(lái)講，研究、分析合法避稅并不斷進(jìn)行實(shí)踐不僅能夠給其帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益和貨幣收入

3、，使其制造的產(chǎn)品價(jià)值和利潤(rùn)有更多的部分合法留歸納稅人自己，而且能夠關(guān)心納稅人樹立法制觀念和依法納稅意識(shí)，從而提高納稅人素養(yǎng)。因?yàn)?，合法避稅不同于偷、逃稅，它不是?duì)法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，是對(duì)現(xiàn)有稅法不完善及特有缺陷的發(fā)覺和利用。避稅的同時(shí)有助于政府和執(zhí)法部門及時(shí)發(fā)覺稅制及稅法中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步健全稅收制度，完善稅法，有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)生活規(guī)范化和社會(huì)生活規(guī)范化，有助于建立一個(gè)健全的法律社會(huì)。既然避稅不同于逃稅，不僅合法，而且又有一系列好的社會(huì)效應(yīng)，為何還要反避稅呢？事實(shí)上，避稅的合法性和非違法性是從法律角度而言的，就其經(jīng)濟(jì)阻礙而言，合法的

4、避稅與非法的偷逃稅之間的區(qū)不就毫無(wú)意義，因?yàn)閮烧咄瑯訙p少財(cái)政收入，同樣歪曲了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平，因此反避稅的深層次的理由源于經(jīng)濟(jì)而非法律，此外，提倡政府反避稅還有一層好處在于：要求政府制定出更為嚴(yán)格而完備的稅法。高質(zhì)量的稅法在納稅人“鉆空子”的過(guò)程中產(chǎn)生。因此，提倡反避稅，一是有利于財(cái)政收入；二是有利于經(jīng)濟(jì)公正；三是有利于高質(zhì)量稅法的出臺(tái)。避稅實(shí)際存在三種情況，即合法的，非違法的，表面合法實(shí)質(zhì)是違法的。合法的避稅，也稱為節(jié)稅，意指納稅人依照政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以愛護(hù)。非違法的避稅，這種

5、避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。這種避稅行為，會(huì)使國(guó)家稅收蒙受損失，但因?yàn)橛诜o(wú)據(jù)，稅務(wù)局不可能像對(duì)待偷稅一樣給予法律制裁。因此，只有完善稅法，以杜絕漏洞。表面合法實(shí)屬違法避稅，即欺詐避稅，是在合法外衣掩蓋下，用欺詐手段逃稅的違法行為。這種情況在國(guó)際稅收中相當(dāng)普遍。一般也是利用稅法的判不規(guī)定和優(yōu)惠政策，通過(guò)“掛靠”和“虛設(shè)機(jī)構(gòu)”，以合法之名行逃稅之實(shí)。對(duì)這類欺詐避稅行為只有加強(qiáng)檢查，一經(jīng)查明真相，應(yīng)按偷逃稅論處。專門多人以為所謂避稅確實(shí)是給偷稅、漏稅加了一個(gè)好看的帽子，它們的本質(zhì)沒(méi)有太大的差不。真是如此嗎？（一）什么叫偷稅偷稅是指納稅

6、人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。其行為是否構(gòu)成偷稅要從三個(gè)方面分析：主觀上是“有意”，也確實(shí)是講事先明白有關(guān)稅法規(guī)定或有意采納事先明白不符合有關(guān)制度和規(guī)定的手段。客觀上使用了欺騙、隱瞞等非法手段。行為產(chǎn)生的結(jié)果是“不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款”。例如，偽造、涂改、銷毀賬冊(cè)、票據(jù)或記賬憑證；虛列、多報(bào)成本費(fèi)用；少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)等以達(dá)到躲避應(yīng)納稅款的，都屬于偷稅行為。（二）常見的偷稅行為 “大頭小尾”。這是一種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段。發(fā)票是正確計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等的重要依據(jù)。有的納稅單位和個(gè)人，為了達(dá)到偷逃稅的目

7、的，在開具發(fā)票時(shí)，采取單聯(lián)填寫的方法。如在發(fā)票聯(lián)單獨(dú)填寫商品成交的數(shù)額，而在記賬聯(lián)、存根聯(lián)上填寫與實(shí)際商品成交數(shù)量、金額小幾倍、乃至幾十倍、上百倍的數(shù)量和金額。在申報(bào)納稅時(shí)，以記賬聯(lián)、存根聯(lián)數(shù)量和金額為依據(jù)，偷逃了大量的稅款。這種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段，稱謂“大頭小尾” “移花接木”。這也是一種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段。即納稅人在銷售商品開具發(fā)票時(shí)，依照實(shí)際發(fā)生的銷售商品名稱、銷售數(shù)量、單位價(jià)格和金額，以及購(gòu)貨姓名開具發(fā)票，而發(fā)票的記賬聯(lián)、存根聯(lián)上，納稅上都采取背地更換的手段，變更購(gòu)貨人名稱、商品名稱等。 “瞞天過(guò)海”。這是一些中間商販在從事轉(zhuǎn)手販賣商品中隱瞞銷售收入，以偷漏營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得

8、稅的行為。例如，甲向乙進(jìn)貨，轉(zhuǎn)售給丙，為避稅收，甲乙串通，要乙在發(fā)票上直接開丙的抬頭。這樣，甲轉(zhuǎn)手販賣獲得的銷售收入和利潤(rùn)，應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅與所得稅就逃掉了。關(guān)于偷稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期照章補(bǔ)繳所偷稅款外，并處所偷稅款五倍以下的罰款；對(duì)直接責(zé)任人員和指使、授意、慫恿偷稅行為者，可處以000 元以下的罰款；對(duì)情節(jié)嚴(yán)峻的，還應(yīng)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。（三）什么叫漏稅漏稅是指納稅人非有意未繳或者少繳稅款的行為。例如，由于不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，或因業(yè)務(wù)治理差錯(cuò)，或因工作粗心，錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)課稅對(duì)象，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)額以及計(jì)算技術(shù)上的差錯(cuò)而造成未繳、少繳應(yīng)納稅款的

9、情況等，都屬于漏稅行為。漏稅和偷稅的區(qū)不，要緊在主觀上是否是有意行為，但對(duì)主觀的分析是建立在對(duì)漏稅形式的事實(shí)的分析上，也確實(shí)是講漏稅者的解釋是否有講服力。對(duì)漏稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其照章補(bǔ)繳所得稅款，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收漏稅款的滯納金。（四）避稅與偷稅的區(qū)不從上文能夠看出，避稅與偷稅的區(qū)不是專門難從定義上看出來(lái)的，以下試圖從兩個(gè)方面加以區(qū)分。1.經(jīng)濟(jì)方面（）經(jīng)濟(jì)行為上，偷稅是對(duì)一項(xiàng)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為全部或部分的否定，而避稅只是對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，使之變?yōu)榉嵌愋袨?。（）稅收?fù)擔(dān)上，愉稅是在納稅人的實(shí)際納稅義務(wù)已發(fā)生同時(shí)確定的情況下，采取不正當(dāng)

10、或不合法的手段躲避其稅義務(wù)，結(jié)果是減少其應(yīng)納稅款，是對(duì)其應(yīng)有稅收負(fù)擔(dān)的躲避，不能叫減輕。而避稅是有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，只是采取正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)氖侄?，?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式進(jìn)行組織安排。（）稅基結(jié)果上，偷稅直接表現(xiàn)為全社會(huì)稅基總量的減少，而避稅卻并不改變?nèi)鐣?huì)的稅基總量，而僅僅造成稅基中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分轉(zhuǎn)移。故偷稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為存在，避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為原有形態(tài)。法律方面（1）法律行為上，偷稅是公然違反踐踏稅法、與稅法對(duì)抗的一種行為。它在形式上表明納稅人有意識(shí)地采取謊報(bào)和隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)等非法手段，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有欺詐的性質(zhì)。在納稅人因疏忽和過(guò)失

11、而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并非有意隱瞞這一主觀事件，但其疏忽和過(guò)失本身也是法律不同意的或非法的。避稅是在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下，利用法律不及的缺陷或漏洞進(jìn)行稅負(fù)減輕少納稅的實(shí)踐活動(dòng)。盡管這種避稅也是出自納稅人的主觀意圖，但它并不像逃稅行為那樣具有欺詐性質(zhì)，形式上是遵守稅法的。（）法律后果上，偷稅行為是屬于法律上明確禁止的行為，因而一旦被有關(guān)當(dāng)局查明屬實(shí)，納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在這方面，世界上各個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)隱瞞事實(shí)的逃稅行為都有處罰規(guī)定。依照逃稅情節(jié)的輕重，有關(guān)當(dāng)局能夠?qū)Ξ?dāng)事人作出行政、民事以及刑事等不同性質(zhì)的處罰。所謂情節(jié)的輕重，一般取決于逃稅行為造成的客觀危害以

12、及行為本身的惡劣程度。避稅是通過(guò)某種合法的形式實(shí)現(xiàn)事實(shí)上際納稅義務(wù)的，與法律規(guī)定的要求，不管從形式上或?qū)嶋H上差不多上吻合的，而它一般受到各國(guó)政府的默許和愛護(hù)，政府對(duì)其所采取的措施，只能修改與完善有關(guān)稅法，堵塞可能為納稅人利用的漏洞。（）對(duì)稅法的阻礙。偷稅是公然違反稅法，逃稅的成功與失敗，納稅人都可不能去鉆研稅法學(xué)會(huì)如何申報(bào)納稅，而是費(fèi)盡心機(jī)去搜尋逃稅成功的更好途徑，從這方面看，逃稅是納稅人一種輕視稅法、戲弄稅法的行為。避稅的成功，需要納稅者對(duì)稅法的熟悉和充分解釋，必須能夠了解什么是合法，什么是非法，以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性，知曉稅收治理中的固有缺陷和漏

13、洞。一、新稅制下避稅概念的界定避稅是指納稅人利用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法或手段，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。盡管納稅人的行為在主觀上是一種有意識(shí)的行為，“挖空心思，冥思苦想，千方百計(jì)地鉆稅法漏洞”，但一般來(lái)講并不違反稅法規(guī)定，它與偷漏稅有著本質(zhì)的區(qū)不，因后者是違法行為，因此要受到法律制裁。而避稅恰恰是在遵守稅法、依法納稅的前提下，百般努力地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。假如政府對(duì)避稅產(chǎn)生和進(jìn)展采取無(wú)能為力的態(tài)度，或者采取近乎疲軟的措施，往往會(huì)加劇納稅人對(duì)避稅嘗試的狂熱追求。由此可見，避稅現(xiàn)象的發(fā)生既與納稅人盡力增大自己利益的“經(jīng)濟(jì)人”的本性有關(guān)，也與現(xiàn)行

14、稅法不完善和特有缺陷有關(guān)。避稅概念在外延上有廣義、狹義之不。國(guó)際上有人將避稅分為兩大類，一類是可同意避稅，另一類是不可同意避稅，二者的劃分以是否違背法律意圖作為依照。可同意避稅是指與法律意圖相一致的避稅即大概念下的避稅。例如，當(dāng)國(guó)家對(duì)煙酒課以重稅，某君戒掉了煙酒。由于煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，因此戒掉煙、酒是與立法精神相一致的，這種躲避稅負(fù)的行為不在反避稅之列。不可接受避稅是指與法律意圖相悖的避稅即小概念下的避稅。例如，某人為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)寶，設(shè)法通過(guò)各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財(cái)產(chǎn)，以便在國(guó)家對(duì)其征收轉(zhuǎn)移稅之前達(dá)到避稅目的。由于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法

15、精神是以操縱資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮的，因此這種避稅行為違背法律意圖，成為反避稅的目標(biāo)。需要特不指出的是，可同意避稅與不可同意避稅之間能夠相互轉(zhuǎn)化，甚至避稅與偷漏稅之間也能夠相互轉(zhuǎn)化，因?yàn)樗鼈兯龅慕?jīng)濟(jì)后果是一致，都導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入減少，歪曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公平，因而避稅概念是一個(gè)具有相當(dāng)彈性的相對(duì)概念。具體來(lái)講，國(guó)際上推斷避稅的標(biāo)準(zhǔn)通常有五條。（一）動(dòng)機(jī)標(biāo)準(zhǔn)依照納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排的法律特征或其他特征，看其要緊或部分目的是否在于減少或完全躲避納稅義務(wù)。納稅人的動(dòng)機(jī)蘊(yùn)含于納稅人的思想中，不易直接檢驗(yàn)，但動(dòng)機(jī)能夠通過(guò)其行為、效果反映出來(lái)，可以通過(guò)分析納稅人對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的處理來(lái)間接地推斷其動(dòng)機(jī)。（二）人為狀態(tài)

16、標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)納稅人使用一種在表面上遵守稅法而在實(shí)質(zhì)上背離立法機(jī)關(guān)對(duì)之征稅的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)實(shí)際狀況來(lái)判定。也能夠把人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)表述為缺乏“合理”或有講服力的經(jīng)營(yíng)目的或其他積極目的。運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)，需要完全從特定條款或法規(guī)條款中的意圖和目的來(lái)判定，盡管這些意圖和目的并非總是表現(xiàn)得十分清晰，但它能在一定程度上表明納稅人使稅法的目的和意識(shí)落空的企圖。（三）受益標(biāo)準(zhǔn)從實(shí)行某種安排而減少的納稅額或獲得其他稅收上的好處來(lái)判定。在一項(xiàng)稅收上的好處可能是一特定交易的惟一結(jié)果，與一項(xiàng)稅收上的好處是某一交易的要緊的或僅是一部分結(jié)果之間，必須作出區(qū)不。受益標(biāo)準(zhǔn)的最大優(yōu)點(diǎn)是其客觀性，便于觀看，但要發(fā)覺正確的因果關(guān)系，分清受益的要

17、緊緣故和次要緣故，通常又是專門困難的。（四）規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)稅收法規(guī)中的專門規(guī)則來(lái)判定。但通常情況下，判定是否避稅的權(quán)力差不多落在稅務(wù)當(dāng)局的手中，有時(shí)它們完全能夠自由處置，而不依據(jù)什么準(zhǔn)則，一個(gè)典型的例子是，在美國(guó)的97年所得稅和公司稅法第節(jié)中，包含了針對(duì)公司遷移出境的規(guī)則。法令中沒(méi)有具體包含制定公司遷移出境的稅收動(dòng)因和非稅收動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)，而是規(guī)定納稅人必須到財(cái)政部辦理手續(xù)。財(cái)政部能夠宣布什么是避稅行為，由此能夠拒絕公司遷移出境的要求。（五）排除法標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)一種避稅行為是否具有一般性來(lái)判定。假如一種避稅方法在大多數(shù)納稅人中盛行，這種避稅方法就變得為立法機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)當(dāng)局、法院或其他方面所不容，避稅就能夠被

18、確認(rèn)為“不同意”，甚至?xí)谛碌牧⒎ㄖ行紴橥德┒悾欢?，假如避稅是由能夠?qū)x舉施加重大阻礙的強(qiáng)大勢(shì)力集團(tuán)所實(shí)施，就會(huì)仍然被歸類于可同意的避稅。相反，如果避稅是由沒(méi)有重大政治阻礙的選民所為，則可能列入“不可同意”的范圍。運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)可能有三種方式：第一，立法機(jī)關(guān)可能考慮通過(guò)一項(xiàng)新反避稅規(guī)定來(lái)堵塞漏洞；第二，一個(gè)稅務(wù)法官可能使用某項(xiàng)原則作為證據(jù)，來(lái)支持判定納稅義務(wù)存在的裁決；第三，稅務(wù)當(dāng)局可以運(yùn)用原則，對(duì)往常有關(guān)做法沒(méi)有盛行時(shí)本不應(yīng)被課征的納稅人，現(xiàn)在征稅。在我國(guó)，隨著社會(huì)主義法律制度的不斷健全和執(zhí)法工作機(jī)關(guān)工作效率的提高，偷、漏、逃、抗稅等違法現(xiàn)象將日趨減少，相當(dāng)一部分納稅人差不多清醒地認(rèn)識(shí)到，

19、由于違法而遭受經(jīng)濟(jì)上的處罰和名譽(yù)上的損失是得不償失的。屆時(shí)避稅就會(huì)成為納稅人最為關(guān)懷的問(wèn)題，并終將成為政府面臨挑戰(zhàn)的重要方面。二、新稅制下避稅產(chǎn)生的條件避稅之因此產(chǎn)生，要緊是稅法及有關(guān)法律方面的不完善，不健全。一般來(lái)講，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。從原則性來(lái)講，不管哪一種稅收法律制度的內(nèi)容，都以簡(jiǎn)練為原則，不能包羅一切，但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問(wèn)題；從穩(wěn)定性來(lái)講，稅收法律制度一經(jīng)制定，就同其他法律制度一樣，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬(wàn)變的，由于情況的變化，要求稅法作出相應(yīng)的修改，但修改稅法要有個(gè)過(guò)程，需要一定的時(shí)刻；從針對(duì)

20、性來(lái)講，稅收法制中的具體規(guī)定盡管一般都有針對(duì)性，但在具體運(yùn)用時(shí)，使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的。緣故是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)不，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況，這一切使避稅成為可能。這也確實(shí)是講，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí)，納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處，實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望，具體來(lái)講，促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件如下？當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。案例一國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)或新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)作的稅收優(yōu)惠及減免照顧，常常使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。九江

21、市有一豐強(qiáng)服裝廠原坐落在老城區(qū)，為了享受優(yōu)惠稅收待遇，更名漂亮華服裝公司，在開發(fā)區(qū)注冊(cè)，要緊產(chǎn)品仍在原廠生產(chǎn)，享受了開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。分屬不同納稅對(duì)象的聯(lián)屬企業(yè)稅負(fù)輕重不同，聯(lián)屬企業(yè)就會(huì)依照本聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部分屬的納稅目的稅負(fù)輕重作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，稅負(fù)重者必定會(huì)想方法把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)輕的兄弟企業(yè)去。案例二一個(gè)生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體金城工貿(mào)聯(lián)合有限公司以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必定會(huì)努力將生產(chǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤(rùn)。反之，銷售企業(yè)也會(huì)將它的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)企業(yè)中去。稅率過(guò)高。假如稅率較低甚至專門低，國(guó)家取走稅款對(duì)納稅人來(lái)講無(wú)關(guān)痛癢，自然也

22、就可不能使納稅人費(fèi)盡心機(jī)去研究、實(shí)施避稅。由于稅率過(guò)高，納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。特不是當(dāng)邊際稅率過(guò)高時(shí)，避稅現(xiàn)象更容易發(fā)生。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下，稅率隨納稅人收入級(jí)距的增高而以更快的速度增長(zhǎng)，也確實(shí)是講多收入的增長(zhǎng)速度抵不上多納稅的增長(zhǎng)速度。納稅人避稅的措施：一是在收入達(dá)到一定水平后，不再工作或減少工作的努力程度，以免再增加工作獲得的收入中有較高的部分被稅收拿走，這一點(diǎn)當(dāng)納稅人收入水平處在稅率變化級(jí)距臨界點(diǎn)時(shí)十分明顯。二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪

23、重負(fù)，不得不愛護(hù)自己的既得利益而開發(fā)各種減輕稅負(fù)的途徑。稅法細(xì)則在內(nèi)容上的具體、詳細(xì)，為避稅者制造了條件。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，任何一個(gè)國(guó)家越來(lái)越具體地加以規(guī)定，致使一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法條例、細(xì)則多達(dá)上千條，洋洋數(shù)萬(wàn)言。然而，由于稅法細(xì)則永久可不能將與納稅有關(guān)的所有方面都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定，它的完善及全面只能是相對(duì)的。政府制定詳細(xì)的稅法細(xì)則并不一定能把避稅的通道全部堵死。政府只得依照變化了的新情況、新問(wèn)題，再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。課稅對(duì)象的重疊和交叉，使納稅人能夠左右逢源，查找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)能夠劃分為：對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)

24、財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)講，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是能夠相互轉(zhuǎn)移的。假如國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率，就會(huì)成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。例如，國(guó)家規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)過(guò)重，使財(cái)產(chǎn)所有人納稅后的收益達(dá)不到社會(huì)平均利潤(rùn)水平，就會(huì)促使財(cái)產(chǎn)所有人出售財(cái)產(chǎn)而轉(zhuǎn)為租入財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而躲避過(guò)重的納稅義務(wù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權(quán)益），另一部分是借入資本（負(fù)債），稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，利息支付可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中同意扣除。這時(shí)，納稅人

25、就要認(rèn)真考慮，是多用自有資本好，依舊多利用外借資本好。案例三冠欣電器有限公司需要投資00000 元，可能可獲收益0000 元（支付利息和所得稅前），所得稅率，假如通過(guò)發(fā)行收益率的優(yōu)先股籌集自有資本，由于股息不能在提早列支，該公司稅后所得400 元（即0000-20000）不足以支付優(yōu)先股6000元的股利（即00000），因此這一方案不可行。假如舉債籌資，利息支付6000 元（即00000的市場(chǎng)利率），稅前列支后，稅后所得還有元即（20000-6000） 。后一方案因此優(yōu)于前一方案，納稅人就會(huì)義無(wú)反顧地選擇舉債方法籌資，盡管向國(guó)家交了稅，怎么講也減輕了自己的負(fù)擔(dān)，這能夠視同為避稅。征收方法上的漏

26、洞也為避稅開了綠燈。拿流轉(zhuǎn)稅來(lái)講，它要緊是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便能夠?qū)崿F(xiàn)避稅的目的。假定某一服裝公司是一聯(lián)合企業(yè)，當(dāng)羊毛收購(gòu)進(jìn)來(lái)后，對(duì)毛紡、染色、制衣全部進(jìn)行內(nèi)部操縱，毛料服裝的流轉(zhuǎn)稅率為20%，如此，當(dāng)服裝公司出售它的最終產(chǎn)品時(shí)，只要在銷售環(huán)節(jié)繳納20%的流轉(zhuǎn)稅就能夠了。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠差不多上獨(dú)立核算的企業(yè)，那么每通過(guò)一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。顯然，大而全、小而全的全能廠占據(jù)了避稅的優(yōu)勢(shì)，而專業(yè)協(xié)作廠卻望塵莫及。凡此種種，只要國(guó)家稅法不健全、不完善（實(shí)際上任何一個(gè)國(guó)家也不可能完全健全和完善），避稅確實(shí)是不可幸免的。國(guó)家只有承認(rèn)

27、它、正視它，才能爭(zhēng)取在稅法上少一點(diǎn)紕漏，不使避稅者有機(jī)可乘。三、新稅制下避稅產(chǎn)生的緣故避稅產(chǎn)生的緣故是多方面的，我們能夠把它們概括為內(nèi)部緣故和外部緣故。（一）避稅產(chǎn)生的內(nèi)部緣故納稅人進(jìn)行避稅的內(nèi)部緣故在于，稅收取走了他的一部分收入，使他的可支配收入減少了，因此，納稅人有著減輕自己納稅義務(wù)的強(qiáng)烈愿望。稅收是國(guó)家為滿足一般社會(huì)需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品（要緊是剩余產(chǎn)品）進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償分配。稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)形式特征。強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，這是一個(gè)抽象的概念，對(duì)納稅人來(lái)講，既不直接償還，也不付任何代價(jià)。這一點(diǎn)，對(duì)納稅人來(lái)講，不再是抽象的了，而是實(shí)實(shí)在在的。政府實(shí)實(shí)在在地從納稅人手

28、中取走了一部分收入，同時(shí)沒(méi)有付出任何直接的代價(jià)。從納稅人角度來(lái)講，他“損失”了一部分收入，而并沒(méi)有得到直接的“回報(bào)”。因此，每個(gè)納稅人都有減輕自己納稅義務(wù)的欲望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn)，納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅和避稅。在眾多的選擇中，避稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的方法。偷稅、逃稅差不多上違法的，要受到稅法的制裁。漏稅必須補(bǔ)交，法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分困難的。因此，納稅人自然會(huì)力圖查找一種不受法律制裁的方法來(lái)減輕或免除其納稅義務(wù)，這確實(shí)是避稅。因此，納稅人具有強(qiáng)烈的避稅愿望并不表明他能夠成功地進(jìn)行避稅。有避稅愿望并能成功

29、實(shí)現(xiàn)避稅，需要納稅人對(duì)稅法熟悉和充分的理解。否則避稅就要失敗，甚至有可能與偷稅、漏稅和逃稅淪為同類，成為非法行為。凡欲獲得避稅成功的納稅者必須具備一些條件。一是要有一定的法律知識(shí)，明白得什么是合法、什么是非法，以及合法與非法的界限，如此，納稅人能夠從總體上確保自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。二是納稅人必須具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收知識(shí)，對(duì)政府征收稅款的方法有專門深的了解，知曉稅收治理的缺陷。三是納稅人必須具備一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模。因?yàn)閷ｉT多避稅活動(dòng)往往要通過(guò)專門的人員籌劃和設(shè)計(jì)，為此，納稅人需要支付一定的費(fèi)用。假如納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模過(guò)小，收入規(guī)模不大，那么，由此而產(chǎn)生的“經(jīng)濟(jì)效益”或許只夠支

30、付稅收籌劃和設(shè)計(jì)人員的勞務(wù)費(fèi)，甚至還不足以支付這部分勞務(wù)費(fèi)，因此，納稅人就會(huì)放棄其避稅的努力。納稅人避稅愿望的強(qiáng)烈程度往往和一國(guó)稅率的高低緊密相關(guān)。稅率較低，納稅人的可同意程度較高。經(jīng)驗(yàn)表明，在那些低稅率國(guó)家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動(dòng)并不十分普遍，因?yàn)橥刀?、漏稅和避稅要冒違法風(fēng)險(xiǎn)，而避稅活動(dòng)雖不違法，仍要在經(jīng)濟(jì)上和精力上付出一定的代價(jià)。因此，納稅人會(huì)權(quán)衡其利益得失，從而使減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)受到抑制。稅率越高，納稅人的可同意程度就越低，甚至產(chǎn)生反感和抵制情緒。因此，在那些高稅率國(guó)家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動(dòng)十分普遍。偷稅、漏稅、逃稅要冒違法風(fēng)險(xiǎn)，然而，一旦成功，納稅人能夠從中獲得較多的利潤(rùn)，

31、避稅活動(dòng)甚至?xí)_(dá)到瘋狂的地步。和比例課稅相比，在累進(jìn)課稅條件下，避稅現(xiàn)象會(huì)更嚴(yán)峻。案例四全球航模制品有限公司所得稅額為00000 元，若采納的比例稅率，該公司應(yīng)納稅額為0000 元，若采納超額累進(jìn)課稅，則該公司應(yīng)納稅額為：0000（20000-10000）20+（0000-20000）30%+（00000-0000）%=0000（元）這時(shí)，公司所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為，和比例課稅條件下的實(shí)際負(fù)擔(dān)率相同。然而，在累進(jìn)課稅條件下，若納稅人通過(guò)合法的途徑增加成本開支，使所得稅額降低為0000 元，則應(yīng)納稅額為：0000（20000-10000）20%（0000-20000）+（0000-0000）=00

32、0（元）這時(shí)，稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為.7，和原來(lái)相比，負(fù)擔(dān)率下降了1.2。而在比例課稅條件下，這種情況并可不能發(fā)生，納稅人即使采納同樣的方法使所得額降低為0000 元，其稅收負(fù)擔(dān)率仍為，可見，在累進(jìn)課稅條件下，納稅人更加傾向于設(shè)法避稅。緣故在于，隨著納稅人收入的增加，其適應(yīng)的稅率會(huì)逐漸提高。也確實(shí)是講，納稅人收入越高，其每增加元收入，政府取走的份額或比重就越大。假若納稅人所得額在0000000000 元范圍內(nèi)增加，這時(shí)，每增加元收入，政府從中征收的稅額為.4 元。若納稅人所得大于或超過(guò)00000 元，這時(shí)，每增加元收入，政府從中取走的稅額為0.45元。因此，納稅人便會(huì)產(chǎn)生抵制情緒，或者減少工作的努

33、力程度，以更多的閑適來(lái)替代工作；或者設(shè)法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，增加成本開支，使應(yīng)稅所得額降低，以達(dá)到避稅的目的。極端的情況是全額累進(jìn)課稅，這時(shí)，在收入級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅額的增加會(huì)越過(guò)所得額的增加，因此，避稅現(xiàn)象會(huì)變得極端的嚴(yán)峻（注：正因如此，我國(guó)現(xiàn)已取消全額累進(jìn)稅率課稅方式）。（二）避稅產(chǎn)生的外部緣故納稅人希望能夠避稅，只反映了納稅人的主觀愿望，此外，還必須具備一定的客觀條件，這確實(shí)是避稅產(chǎn)生的外部緣故。假如一國(guó)的稅法本身特不嚴(yán)密，能夠使納稅人無(wú)空子可鉆，則納稅人的避稅愿望便難以實(shí)現(xiàn)。避稅產(chǎn)生的外部緣故要緊指稅法及稅收規(guī)定本身存在一定的缺陷，納稅人利用這些缺陷達(dá)到避稅的目的。就國(guó)內(nèi)避稅而言，稅法缺陷常常

34、表現(xiàn)在以下幾方面：1稅收的地區(qū)差不。一國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展及資源狀況不同的地區(qū)實(shí)行不同的稅收待遇，從經(jīng)濟(jì)本身來(lái)講，它有利于引導(dǎo)資金的合理流向和資源的合理配置，使經(jīng)濟(jì)的區(qū)域結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。然而，這種地區(qū)間稅收待遇的差不，同時(shí)也給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)。比如，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，常常使這些區(qū)域以外的納稅人利用這些優(yōu)惠來(lái)減少納稅。納稅人能夠通過(guò)一定途徑，使這些區(qū)域以外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變成或從形式上變成稅收優(yōu)惠地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者使這些區(qū)域以外產(chǎn)生的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)。2稅收的部門、行業(yè)差不。稅收的部門、行業(yè)差不對(duì)待，要緊表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)課稅方面。對(duì)不同部門、行業(yè)采取不同比例的流轉(zhuǎn)稅，一方面是為了

35、調(diào)節(jié)這些部門和行業(yè)的盈利水平，同時(shí)，也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。但與此同時(shí)，也為精明的納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)。一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其產(chǎn)品有時(shí)會(huì)介于兩個(gè)部門或行業(yè)之間，這時(shí)，若兩個(gè)部門或行業(yè)產(chǎn)品的稅率存在差不，則納稅人會(huì)選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。3稅主體之間稅收待遇的差不。那個(gè)地點(diǎn)，要緊指政府對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人采取不同的稅收待遇。比如，對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)運(yùn)用不同的稅法征稅，那么，一些納稅人將從形式上改變其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，使稅收待遇對(duì)自己更為有利。在我國(guó)，“假合資”企業(yè)、“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)，正是為了使其稅收方面處于有利地位而產(chǎn)生的。盡管這些企業(yè)以“合資”

36、或“集體”為名，實(shí)為內(nèi)資企業(yè)或私營(yíng)企業(yè)甚至個(gè)體工商戶，然而，它們差不多上依法建立起來(lái)的，并不能從法律上追究這些企業(yè)的稅收責(zé)任。上述緣故要緊是針對(duì)國(guó)內(nèi)避稅而言的。而國(guó)際避稅產(chǎn)生的外部緣故主要表現(xiàn)在以下幾方面：1各國(guó)稅制的差不。這要緊體現(xiàn)在各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用、課稅程度和課稅方式、稅率、稅基等方面的差異。2跨國(guó)納稅人承受較重的稅負(fù)與國(guó)際市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的矛盾。跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般要占其跨國(guó)所得的40。如遇不同國(guó)家稅收管轄權(quán)的重復(fù)征稅，則稅負(fù)更重。因此，跨國(guó)納稅人為了在國(guó)際市場(chǎng)上取得更大的利潤(rùn)，就把注意力轉(zhuǎn)移到了避稅活動(dòng)。3一些國(guó)家為了進(jìn)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)的需要，給跨國(guó)投資者提供了許多優(yōu)惠的待遇，而這些優(yōu)

37、惠待遇客觀上也給跨國(guó)納稅人造成了避稅的氣候。許多國(guó)際避稅地的存在，為跨國(guó)投資者從事避稅活動(dòng)提供了極大的便利。4各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定內(nèi)容不同，有可能被跨國(guó)投資者通過(guò)濫用條約，從事避稅活動(dòng)。5各國(guó)稅收征管的漏洞和稅收征管人員素養(yǎng)不高等緣故，使一些跨國(guó)納稅人輕而易舉地達(dá)到了避稅的目的，從而誘使更多的跨國(guó)納稅人去謀求這一額外的好處。四、新稅制下避稅引起的后果避稅與逃稅，盡管在法律性質(zhì)和表現(xiàn)形式上有所不同，但就其造成的危害而言，兩者并沒(méi)有多大的差不。避稅的一個(gè)直接后果確實(shí)是減少政府稅收收入。不管是避稅依舊逃稅，都能使納稅人最終的稅收負(fù)擔(dān)減輕，并同時(shí)引起國(guó)家稅收收入的相應(yīng)減少。為了彌補(bǔ)避稅、逃稅所引起的收入

38、流失，確保財(cái)政支出的需要，新的增稅措施便會(huì)頻頻出臺(tái)，或者是提高原有稅種的稅率，或者是開發(fā)新的稅源，或者是既提高原有稅種的稅率又開征新的稅種。如此，一國(guó)的稅收制度日趨復(fù)雜化，不便于納稅人和稅務(wù)人員對(duì)稅收制度的理解，增加稅收征管工作的難度，同時(shí)，也使稅收成本不斷提高，造成額外的收入損失。國(guó)家在提高稅率和增加稅種的同時(shí)，還會(huì)將避稅和逃稅推向更深層次的惡性循環(huán)。一般來(lái)講，一國(guó)稅收制度越復(fù)雜，細(xì)則規(guī)定越詳細(xì)具體，稅收漏洞產(chǎn)生的可能性就越大，納稅人從事避稅活動(dòng)就越方便；一國(guó)稅收征管工作的難度越大，納稅人進(jìn)行逃稅活動(dòng)就越容易；一國(guó)的稅種越多、稅率越高、稅負(fù)越重，就越會(huì)刺激納稅人產(chǎn)生避稅逃稅的動(dòng)機(jī)。此外，當(dāng)一

39、部分納稅人找到某種避稅策略進(jìn)行避稅，而稅務(wù)部門又專門難對(duì)納稅人進(jìn)行有效阻止，法庭又不能依照法律裁定其為“非法”時(shí)，避稅方法就會(huì)專門快在社會(huì)上流行和普及，人人競(jìng)相效仿，使更多的人用更多的精力去從事避稅活動(dòng)。這時(shí)，不僅政府要付出稅收收入減少的代價(jià)，還會(huì)使納稅人付出思想作風(fēng)敗壞的代價(jià)。假如逃稅避稅帶有國(guó)際性質(zhì)，那么，這不僅損害資本輸出國(guó)的稅收利益，也妨害汲取外國(guó)資金技術(shù)的進(jìn)展中國(guó)家預(yù)期取得的經(jīng)濟(jì)效益。目前，跨國(guó)納稅人利用進(jìn)展中國(guó)家稅務(wù)人員缺乏國(guó)際稅收經(jīng)驗(yàn)和涉外稅收征管制度不完善的弱點(diǎn)，在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)進(jìn)行逃稅和避稅的做法，差不多日益引起有關(guān)國(guó)際組織和寬敞進(jìn)展中國(guó)家的關(guān)注。避稅形成了納稅人之間的稅

40、負(fù)失平。納稅人之間稅負(fù)失平，違背了稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，加劇了社會(huì)分配不公。避稅與逃稅行為的發(fā)生，可使一部分納稅人通過(guò)精心籌劃而少掏鈔票，將收入和財(cái)寶重新分配給那些成功地進(jìn)行了逃稅和避稅的納稅人；而另一部分納稅人實(shí)實(shí)在在地向國(guó)家繳納每一分稅款，相對(duì)來(lái)講，稅負(fù)增加。在國(guó)際市場(chǎng)上，稅負(fù)的輕重是阻礙競(jìng)爭(zhēng)勝敗的一個(gè)重要因素。那些進(jìn)行國(guó)際避稅逃稅的納稅人，由于事實(shí)上際稅負(fù)可能遠(yuǎn)低于一般正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如此，那些老實(shí)守法的納稅人便處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。避稅還會(huì)造成經(jīng)濟(jì)福利的損失。避稅和逃稅，都要耗費(fèi)納稅人的時(shí)刻。納稅人花費(fèi)一定的時(shí)刻對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行調(diào)整，雖有利于

41、避稅逃稅，但并不一定符合商業(yè)上或經(jīng)濟(jì)上的要求。所有這方面的努力和重新安排將造成減少經(jīng)濟(jì)福利。例如，它會(huì)沖淡納稅人精心制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、降低消耗、提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的念頭。又如，它有時(shí)會(huì)以犧牲納稅人的某種偏好為代價(jià)。在我國(guó)稅收實(shí)踐中，一些單位曾經(jīng)以福利的名義發(fā)放實(shí)物獎(jiǎng)金，以躲避獎(jiǎng)金稅。然而，職工對(duì)實(shí)物不一定感興趣，這就使他們犧牲了對(duì)貨幣的偏好，造成了經(jīng)濟(jì)福利的損失。.避稅行為產(chǎn)生的直接后果是減輕了納稅負(fù)擔(dān)，納稅人獲得了更多的可支配收入。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其要緊目的是獵取盡可能多的財(cái)產(chǎn)或收入，而納稅則將納稅人的收入單方面轉(zhuǎn)移給政府，而且是無(wú)償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移。避稅則能夠使納稅人可支配收入

42、增加，同時(shí)使國(guó)家蒙受稅收收入減少的損失。避稅將導(dǎo)致國(guó)民收入的再分配。避稅通過(guò)減少財(cái)政收入來(lái)增加納稅人可支配收入，容易歪曲政府稅收政策的分配意圖。同時(shí)，由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本，加上財(cái)政收入反避稅成本，真正的收入增加要比想象的少，而損失則要多，從而導(dǎo)致更為復(fù)雜的再分配，降低了資源配置效率。在國(guó)際避稅情況下，納稅人時(shí)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)和其他手段跨國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)所得，從而往往造成國(guó)際資金流通秩序的混亂，使有關(guān)國(guó)家的國(guó)際收支出現(xiàn)巨額逆差。在這種情況下，有關(guān)國(guó)家就不得不采取必要的外匯管制措施，限制本國(guó)資本外流，如此就會(huì)阻礙正常的國(guó)際資金流轉(zhuǎn)。從上述分析中，我們能夠看到，避稅會(huì)造成專門多不

43、良后果。但從另一個(gè)角度看，采取避稅的方法減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，在知法、守法甚至用法方面比逃稅偷稅無(wú)疑進(jìn)了一大步。這關(guān)于促進(jìn)稅收制度的完善有一定的積極意義。納稅人避稅的機(jī)會(huì)越多，講明稅法已被發(fā)覺的漏洞越多，完善稅制的迫切性越強(qiáng)。通過(guò)不斷地堵塞漏洞，稅收制度也會(huì)日益完善。vvvvvvvvv第二節(jié)避稅效應(yīng)、客觀緣故分析避稅行為研究可分為兩方面，一是對(duì)避稅行為產(chǎn)生的后果分析，稱為避稅的效應(yīng)分析，二是對(duì)避稅行為產(chǎn)生緣故的研究，稱為避稅客觀原因分析。一、避稅行為的效應(yīng)分析（一）避稅行為產(chǎn)生的最直接效應(yīng)是減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得了更多的可支配收入納稅人在從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，最要緊的目的是獵取盡可能多的財(cái)產(chǎn)或收入，而

44、納稅與之相悖，稅收是構(gòu)成納稅人可支配收入最直接的威脅因素。本來(lái)納稅人將收入單方面轉(zhuǎn)移給政府確實(shí)是一件較為痛苦的事，而稅收單方面轉(zhuǎn)移，又有不于購(gòu)買政府公債的單方面轉(zhuǎn)移，前者是無(wú)償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移，公債是有償?shù)?、臨時(shí)的，這更加重了納稅負(fù)擔(dān)的“痛苦”性。納稅人通過(guò)逃稅、轉(zhuǎn)嫁等手法也能獲得更多可支配收入，從而減輕稅負(fù)；但逃稅為非法，轉(zhuǎn)嫁受價(jià)格抵制，搞避稅最為高明和圓滿。納稅人避稅愈多，國(guó)家稅收收入蒙受損失愈大，反之亦然。但若從全國(guó)資源配置角度來(lái)看失大于得，國(guó)家損失更大。（二）避稅行為的第二個(gè)效應(yīng)是國(guó)家稅收收入減少避稅對(duì)國(guó)家稅收收入減少的阻礙表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，避稅本身導(dǎo)致稅收收入減少；其二是避稅不良效應(yīng)

45、使國(guó)家要投入更多的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行反避稅；其三，避稅成功后導(dǎo)到更多的逃稅和避稅。（三）避稅的再分配效應(yīng)納稅人通過(guò)避稅可獲得更多的稅后收入，這種行為本身的直接效應(yīng)，一是納稅人收入增加，二是國(guó)家財(cái)政收入減少。這種直接效應(yīng)聯(lián)系起來(lái)確實(shí)是收入再分配效應(yīng)，即通過(guò)減少財(cái)政收入來(lái)增加納稅人可支配收入，一增一減看起來(lái)得失相當(dāng)，事實(shí)上不然，由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本，加上財(cái)政投入反避稅成本，真正的增加要比想象的少，而損失則比想象的多。因此一增一減不是簡(jiǎn)單的收入分配，而是更為復(fù)雜的再分配效應(yīng)，阻礙資源配置效率，失大于得。避稅行為整體效應(yīng)是全社會(huì)福利減少，降低了資源配置效率。（四）避稅的價(jià)

46、格效應(yīng)作為避稅者，一旦避稅成功，即可能獲得額外收入，稅收負(fù)擔(dān)愈輕。稅收負(fù)擔(dān)則是另外一種意義上的成本，為此，對(duì)同樣條件的納稅人來(lái)講，避稅成本更為“低廉”，由此產(chǎn)生價(jià)格效應(yīng)。這種價(jià)格效應(yīng)是避稅愈多，價(jià)格可愈低，競(jìng)爭(zhēng)力愈強(qiáng)，市場(chǎng)占有率也愈高。因此對(duì)避稅者來(lái)講，除了可獲得更多可支配收入，同時(shí)，還能夠增加其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得類似于政府補(bǔ)貼的效果。從那個(gè)意義上看，避稅有其更強(qiáng)的內(nèi)在動(dòng)力。（五）避稅的轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)和逃稅效應(yīng)避稅的動(dòng)機(jī)與逃稅和轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)差不多上是一致的，都立足于減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入。由此派生出，一旦避稅不成功，自然想到逃稅和轉(zhuǎn)嫁。通過(guò)逃稅和轉(zhuǎn)嫁也可能減少稅負(fù)，這種情況稱之為避稅的逃稅效

47、應(yīng)和轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)。由避稅不成功派生出逃稅行為或轉(zhuǎn)嫁行為，實(shí)際操作過(guò)程中與直接逃稅和轉(zhuǎn)嫁專門難區(qū)不，有的是同一過(guò)程。（六）避稅的法律效應(yīng)避稅行為在專門大程度上是“鉆法律的空子”，因此納稅人專門自然地要研究法律，在法律條款中尋求避稅途徑，如此從另一方面刺激了稅法的立法機(jī)關(guān)，制定更為嚴(yán)格、科學(xué)的稅收法律，從而產(chǎn)生研究法律的社會(huì)效果。從那個(gè)意義上講，避稅的法律效應(yīng)具有積極意義。二、避稅客觀緣故分析任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在緣故和外在刺激因素。就避稅而言，其內(nèi)在動(dòng)機(jī)能夠從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到全然性答案。就我國(guó)發(fā)生的避稅而言，其因素有以下幾方面。（一）納稅人定義上的可變通性任何一種稅都要對(duì)

48、其特定納稅人給予法律上的界定。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差不極大。這種差不的緣故在于納稅人定義的變通性。正是這種變通性誘發(fā)了納稅人的避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收，假如能講明不使自己成為該稅的納稅人，那么自然也就不必成為該稅的納稅人。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也確實(shí)是講，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，只要經(jīng)營(yíng)的收入額屬于國(guó)家稅法列舉的征稅收入款就要按其營(yíng)業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅。現(xiàn)在某企業(yè)從事某項(xiàng)銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是指營(yíng)業(yè)稅法中列舉的

49、征稅收入款和產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，它就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的變更，成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離，企業(yè)通過(guò)某種非法手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上按經(jīng)營(yíng)內(nèi)容仍應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅；三是該企業(yè)通過(guò)合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容的形式，使企業(yè)無(wú)須交納營(yíng)業(yè)稅。這三種情況下差不多上通過(guò)改變納稅人定義而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況盡管在情理之中，但由于手段非法屬于“不容忍避稅”，是反避稅打擊的目標(biāo)。第三種情況有時(shí)屬于“不容忍避稅”，在打擊之列；有時(shí)是

50、合法避稅，只能默認(rèn)。（二）課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素。一是課稅對(duì)象金額，二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈少，納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人想方設(shè)法地調(diào)整課稅對(duì)象金額使其稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。又如我國(guó)中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算必須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，而組成計(jì)稅價(jià)格與成本成正比，因此企業(yè)可通過(guò)人為縮小成本，來(lái)縮小計(jì)稅價(jià)格，從而達(dá)到減少稅額的目的。（三）稅率上

51、的差不性稅額的多少，一方面取決于課稅對(duì)象金額，另一方面取決于稅率，在課稅對(duì)象金額一定的前提下，稅率愈低稅額愈少。稅率正是征納雙方納稅數(shù)額的焦點(diǎn)，稱為稅制構(gòu)成要素的核心。稅率與稅額的緊密相關(guān)性誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一種一率”和“一目一率”上的差不性，為避稅提供了客觀條件。如我國(guó)目前產(chǎn)品稅中，甲級(jí)卷煙稅率60，而丙級(jí)卷煙稅率為，通過(guò)將中級(jí)卷煙改為丙級(jí)卷煙納稅就能夠少納稅款。又比如我國(guó)糧食酒稅率為，而薯類酒稅率為40%。若納稅人成功地將糧食酒轉(zhuǎn)為薯類酒，而又不阻礙經(jīng)營(yíng)則能避開高稅率，從而成功地避稅。（四）起征點(diǎn)誘發(fā)避稅起征點(diǎn)是指課稅對(duì)象

52、金額最低征收額。低于起征點(diǎn)可免征。由此派生出納稅人盡可能將自己課稅對(duì)象金額申報(bào)為起征點(diǎn)以下。如筵席稅本意是通過(guò)征收筵席稅抑制公款吃喝的目的，增加稅收收入，然而由于起征點(diǎn)是00 元，導(dǎo)致99 元無(wú)須交稅，如此，納稅人通過(guò)合法途徑來(lái)避稅十分方便，假如筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收稅，則難以避稅，除非沒(méi)有證據(jù)。又比如，對(duì)有些個(gè)體戶每月銷售收入或服務(wù)收入，達(dá)不到規(guī)定的起征點(diǎn)，可免于征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅，但由于兩項(xiàng)收入額各有不同的起征點(diǎn)，因此不能簡(jiǎn)單地加以確定，而應(yīng)通過(guò)換算來(lái)確定是否征稅。假如同時(shí)有銷售收入和服務(wù)收入額，其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn)，則要對(duì)兩項(xiàng)計(jì)算稅額；假如兩項(xiàng)都在起征點(diǎn)以下，則要按比例換算成一項(xiàng)，看

53、是否達(dá)到起征點(diǎn)。假如換成一項(xiàng)后達(dá)到了起征點(diǎn)，則兩項(xiàng)都要征稅。由此派生出納稅人盡可能通過(guò)合法形式使某一項(xiàng)或兩項(xiàng)合并后的收入額在起征點(diǎn)以下，以便避稅。為此，反復(fù)核實(shí)起征點(diǎn)是征稅中一大重點(diǎn)。（五）各種減免稅是避稅的溫床稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持專門的納稅人。然而，正是這些規(guī)定誘發(fā)眾多納稅人爭(zhēng)相取得這種優(yōu)惠，千方百計(jì)使自己也符合減免條件。如新產(chǎn)品能夠享受稅收減免，不是新產(chǎn)品可出具新產(chǎn)品證明或使其產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點(diǎn)來(lái)享受這種優(yōu)惠。某企業(yè)將女用高跟鞋的跟提高到市場(chǎng)沒(méi)有過(guò)的高度，借此證明是新產(chǎn)品，稅務(wù)局一旦承認(rèn)是新產(chǎn)品則應(yīng)給予此項(xiàng)優(yōu)惠。又比如，傷殘人的福利企業(yè)可享受稅收減稅，某正常企業(yè)可掛福

54、利企業(yè)招牌，雇用幾個(gè)傷殘人來(lái)看工廠的大門而享受此優(yōu)惠。如此不勝枚舉。（六）五花八門的稅收優(yōu)惠政策是誘發(fā)避稅的土壤稅收優(yōu)惠政策歸根結(jié)底是為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，使其在稅收政策的扶持下得到更快更好的進(jìn)展，因此還要給其享受對(duì)象以嚴(yán)格的限制條件。而避稅的本質(zhì)在于通過(guò)達(dá)到形式上的條件，合法享受內(nèi)容上的優(yōu)惠。針對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)，我國(guó)制訂一系列的稅收優(yōu)惠政策，如支持和鼓舞開發(fā)生產(chǎn)新產(chǎn)品，加速產(chǎn)品的更新?lián)Q代，對(duì)列入國(guó)家打算試制的產(chǎn)品，給予定期的減免增值稅優(yōu)惠，這有利于新產(chǎn)品的試產(chǎn)和進(jìn)展。這本是國(guó)家鼓舞寬敞企事業(yè)單位開發(fā)高水平、高效能新產(chǎn)品，并促進(jìn)其盡快形成商品化生產(chǎn)的重要措施，然而此項(xiàng)優(yōu)惠措施卻成了某些企業(yè)合法避

55、稅的途徑。有些企業(yè)通過(guò)不正當(dāng)手段獵取合法享受優(yōu)惠的條件。更有甚者，通過(guò)非法手段非法享受此項(xiàng)優(yōu)惠，使國(guó)家稅收使大量流失。又比如，為了鼓舞我國(guó)產(chǎn)品出口，以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，按國(guó)際上普遍實(shí)行的慣例，我國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行了“出口退稅”政策。然而此項(xiàng)政策也導(dǎo)致了部分企業(yè)通過(guò)不正當(dāng)手段享受出口退稅，導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失，甚至有些不法廠商伙同不法稅收人員通過(guò)非法手段騙取出口退稅款，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政蒙受重大損失?？傊?，各種稅收優(yōu)惠只要一開口，就必定有漏洞可鉆，特不在執(zhí)行不嚴(yán)的情況下更是如此。vvvvvvvvv第三節(jié)避稅行為的法律特征與其合法性現(xiàn)在是野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者避

56、稅。這是稅收法制觀念深入人心的結(jié)果。從這種意義上講，合法避稅的產(chǎn)生，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的進(jìn)步表現(xiàn)。避稅是在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)納稅義務(wù)的規(guī)避。那么，是否所有的避稅行為和避稅活動(dòng)都應(yīng)該受到法律的認(rèn)可和愛護(hù)？是不是對(duì)所有納稅義務(wù)的規(guī)避行為都可認(rèn)可為合法的避稅？如何進(jìn)行反避稅？那個(gè)地點(diǎn)都涉及到對(duì)“避稅行業(yè)”的判定。我們既不能站在納稅義務(wù)人的角度，也不能完全站在國(guó)家或政府角度來(lái)認(rèn)識(shí)和看待避稅行為，而必須從法理的角度，從法律所給予這一活動(dòng)的特定內(nèi)容來(lái)判不和分析。從避稅行為的過(guò)程及后果同稅收法理的內(nèi)在要求來(lái)看，可分為兩種情況，一種是避稅行為及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，它

57、不影響或削弱稅收的法律地位，也不阻礙或削弱稅收各種職能及功能，通常指納稅義務(wù)在沒(méi)有現(xiàn)實(shí)發(fā)生之前，納稅人就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務(wù)，納稅義務(wù)并沒(méi)有現(xiàn)實(shí)的發(fā)生，比如有效的稅收籌劃確實(shí)是屬于這一類型。例如，納稅人想方法使自己的收入、財(cái)產(chǎn)等低于稅收起征點(diǎn)，而這種維持收入、財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)低于稅收起征點(diǎn)的做法又非出于納稅緣故。再如我國(guó)的獎(jiǎng)金稅、筵席稅等，納稅人可以用不達(dá)到起征點(diǎn)的方法來(lái)躲避納稅義務(wù)。這些避稅行為從實(shí)質(zhì)上來(lái)看都與稅收法律設(shè)置的初衷一致或相吻合，與稅收法理的要求是相一致的。另一種情況是避稅行為及其后果與稅收法律的要求相違背，利用稅收法律的內(nèi)在缺陷進(jìn)行反制約、反操縱的行為活動(dòng)，它也

58、不阻礙和削弱稅收的法律地位，對(duì)稅收法理的內(nèi)在要求也沒(méi)有干預(yù)和破壞作用，但對(duì)國(guó)家稅收收入及稅收職能作用卻有一定阻礙。總之，避稅行為必須建筑在稅收法律和法規(guī)的基礎(chǔ)上，才能視為是有效的。一、避稅行為的法律特征避稅相關(guān)于偷稅、逃稅、漏稅而言，是一個(gè)比較不甚明確的概念，專門難用能夠?yàn)槿藗兯毡橥獾拇朕o對(duì)它作出明晰的定義。然而，我們依舊能夠用聯(lián)合國(guó)秘書處國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)部發(fā)達(dá)國(guó)家與進(jìn)展中國(guó)家之間談判雙邊稅收條約手冊(cè)中的提法：“一般地講，避稅能夠認(rèn)為是納稅人采取某種利用法律上的漏洞或模糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以致減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，而這種做法實(shí)際并沒(méi)有違法。盡管避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但

59、避稅所使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)?！焙?jiǎn)而言之，避稅就是指納稅人用合法手段，通過(guò)稅收籌劃的方法鉆稅收法規(guī)的空子，以減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的一種合法行為。從以上的法律定義以及實(shí)踐中能夠看出避稅行為有以下法律特征。避稅行為是一種合法行為，納稅人采納的避稅手段是稅收法規(guī)未明確禁止的，往往利用了某種合法形式，并不直接觸犯國(guó)家有關(guān)的稅收法規(guī)。國(guó)家或者政府關(guān)于納稅人的避稅行為所能采取的措施，只是修改與完善有關(guān)的稅收法規(guī)，堵塞可能為納稅人再次利用的漏洞，并不能像在逃稅或者偷、抗稅情形下那樣追究納稅人的法律責(zé)任，緣故就在于避稅是一種合法行為。避稅是納稅人主觀有意采取的行為。納稅人確實(shí)是為了

60、幸免或減少稅收負(fù)擔(dān)，鉆稅收法規(guī)的空子，精心安排稅收籌劃，這一點(diǎn)與漏稅行為有明顯的區(qū)不。一般情況是，立法機(jī)關(guān)具有在一定范圍內(nèi)開征種稅收的意圖，而納稅人可能使用一種表面上遵守稅收法規(guī)，但實(shí)質(zhì)是與立法意圖相悖的合法形式來(lái)達(dá)到自己的目的。現(xiàn)在，合法形式已背離了立法機(jī)關(guān)欲對(duì)之征稅的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)實(shí)際狀況。避稅行為成功的客觀前提是：稅法及有關(guān)法律方面的不完善、不健全及各種法律和規(guī)章制度中的缺陷。也確實(shí)是講，當(dāng)稅法規(guī)定紕漏過(guò)多或不夠嚴(yán)密時(shí)，納稅人主觀避稅愿望就有可能通過(guò)對(duì)這些稅法不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。避稅行為成功的主觀前提是：納稅人對(duì)政府征收稅款的具體方法有專門深的了解，具有一定的法律知識(shí)，能夠掌握合法與非法