會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：稅務(wù)稽查：利用折舊調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)高

1、稅務(wù)稽查：利用折舊調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)高在企業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)中，一些大企業(yè)通過(guò)調(diào)減資產(chǎn)使用年限，利用折舊調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)這樣操作，風(fēng)險(xiǎn)很高?；槿藛T在查閱A 公司賬簿時(shí)就發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)奇怪的現(xiàn)象：企業(yè)上年度除了每月末的正常累計(jì)折舊外，又在年末單獨(dú)計(jì)提了一筆，全年共提折舊13 筆。詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員得知，因?yàn)楫?dāng)年資產(chǎn)折舊金額低于按稅法規(guī)定年限計(jì)算的折舊，但每月計(jì)提折舊的憑證均由系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片設(shè)定的原值、使用年限及凈殘值自動(dòng)生成，無(wú)法手動(dòng)更改，所以打起了額外計(jì)提折舊的歪主意，增加了稅前扣除額。企業(yè)憑空計(jì)提折舊的金額在所得稅申報(bào)時(shí)拆分列入各項(xiàng)資產(chǎn)中，保證每項(xiàng)資產(chǎn)的折舊金額都不高于按稅法規(guī)定年限計(jì)算的

2、折舊。因此，在案頭分析階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過(guò)申報(bào)時(shí)提交的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表難以看出，需要結(jié)合累計(jì)折舊明細(xì)賬分析。如果全年計(jì)提筆數(shù)多于12 筆，尤其是在年末有一次性的大額計(jì)提，企業(yè)很可能在正常折舊外存在多提折舊的問(wèn)題。大額長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的存在，是不少大企業(yè)的“通病”。比如，B 企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用突然增加 4800 萬(wàn)元，并在其后 3 年攤銷(xiāo)完畢， 每年稅前扣除金額達(dá)1600 萬(wàn)元。企業(yè)解釋該筆長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是裝修款。但是，稽查人員發(fā)現(xiàn)，這一金額為酒店加蓋樓層支出，完工后原本記在固定資產(chǎn)項(xiàng)下，2012 年重新歸類(lèi)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷(xiāo)年限由 20 年縮短為 3 年。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)

3、定，支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2 年以上，或支出提升了功能、增加了面積，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。 B 企業(yè)故意混淆改擴(kuò)建、大修理支出與裝修、裝飾支出的界限，將改擴(kuò)建支出確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，人為操縱利潤(rùn)，最終被稽查人員發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)繳所得稅款。利用房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)與房產(chǎn)計(jì)提折舊基數(shù)差異避稅，也很值得關(guān)注。在一次稅務(wù)稽查中， C房地產(chǎn)公司所得稅申報(bào)表附表中的房屋建筑物計(jì)稅基礎(chǔ)為8.31 億元，而同期房產(chǎn)稅推算的房屋原值僅為5.31 億元，二者相差 3 億元。這巨大的差異如何產(chǎn)生 ?原來(lái)， C公司自行開(kāi)發(fā)的地下車(chē)庫(kù)于2014 年

4、12 月建成投入使用，金額3億元，當(dāng)年未繳納房產(chǎn)稅， 但車(chē)庫(kù)折舊卻從2014 年 1 月開(kāi)始計(jì)提并在當(dāng)年所得稅前扣除，折舊金額800 萬(wàn)元。房產(chǎn)稅以房屋原值為計(jì)稅基礎(chǔ)，與所得稅規(guī)定“固定資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出”口徑一致，二者金額應(yīng)當(dāng)大致相同。C 公司試圖利用兩個(gè)稅種在不同稅務(wù)局申報(bào)、信息不對(duì)稱(chēng)的盲區(qū)瞞天過(guò)海。然而，隨著國(guó)稅局和地稅局合作的深入開(kāi)展，國(guó)地稅稽查聯(lián)動(dòng)、數(shù)據(jù)共享機(jī)制為稽查人員辦案提供了一條新途徑，讓企圖少繳房產(chǎn)稅和多列折舊的企業(yè)無(wú)所遁形。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基