論新世紀(jì)之初我國會(huì)計(jì)制度改革

1、論新世紀(jì)之初我國會(huì)計(jì)制度改革面對(duì)新世紀(jì)開端，我國將拉開新一輪會(huì)計(jì)制度改革的序幕。一、國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度一現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)現(xiàn)階段社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)開展的要求建國后，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)展的幾次變革，以1993年的改革影響為最大。這次改革初步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算形式從傳統(tǒng)方案經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。這次以會(huì)計(jì)形式轉(zhuǎn)換、會(huì)計(jì)框架體系變更為主要內(nèi)容的改革奠定了我國市場經(jīng)濟(jì)開展，特別是國有企業(yè)公司制改革和實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的根底，理論證明是成功的。但是，眾所周知，自1993年以來，我國的經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了深入的變革，經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)文化、人們的觀念、生活方式等諸多方面都在以驚人的速度進(jìn)展變遷，新

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢開展的客觀要求，需要進(jìn)展新一輪的會(huì)計(jì)核算制度改革，實(shí)行全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。二新?會(huì)計(jì)法?和?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?為國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度提供了法律根據(jù)新?會(huì)計(jì)法?第八條明確規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。第五十條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)視、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。新?會(huì)計(jì)法?公布后，國務(wù)院于2000年6月21日公布了?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?，并規(guī)定自2001年1月1日起施行。?條例?重新確定了我國會(huì)計(jì)要素的

3、概念，明確了國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展合理確認(rèn)和計(jì)量的根據(jù)。這些法律、法規(guī)的出臺(tái)，為國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度提供了法律根據(jù)，加速了我國會(huì)計(jì)核算制度改革的步伐。三實(shí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所遵循的原那么針對(duì)這次會(huì)計(jì)核算制度改革，財(cái)政部會(huì)計(jì)司已向全社會(huì)廣泛征求意見。我們認(rèn)為，現(xiàn)階段建立并實(shí)行全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)原那么：1、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)開展要求的原那么。市場經(jīng)濟(jì)要求包括國有企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)，必須自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，遵循市場規(guī)那么，參與競爭，優(yōu)勝劣汰，在競爭中求生存、求開展。實(shí)行全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度要從統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策上促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)，有利于企業(yè)公平

4、競爭，自我開展，效勞于市場經(jīng)濟(jì)。因此，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，這不僅是制定制度的原那么之一，也是這次會(huì)計(jì)核算制度改革的根本目的。2、貫徹“穩(wěn)獎(jiǎng)會(huì)計(jì)原那么。目前會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)急需解決的問題，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增現(xiàn)象。例如，在現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度下，壞賬準(zhǔn)備提取比例較低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，大量呆、壞賬長期掛賬，資產(chǎn)不實(shí)，阻礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；又如，存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)才能差，存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的仍是本錢價(jià)值，而不能反映可變現(xiàn)凈值；再如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，這些設(shè)備已

5、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤；等等。實(shí)行全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)當(dāng)貫徹“穩(wěn)獎(jiǎng)原那么，對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)展修改，從制度上盡可能地防止和防止企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等問題，促進(jìn)企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。3、遵循會(huì)計(jì)和稅收相別離的原那么。我們認(rèn)為，企業(yè)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度適當(dāng)別離，因?yàn)槎邔儆趦蓚€(gè)體系，不能混為一談。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤利潤總額，按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤稱為計(jì)稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，先按會(huì)計(jì)制度進(jìn)展核

6、算，納稅時(shí)再作調(diào)整。比方，股份現(xiàn)行的提取四項(xiàng)準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備的規(guī)定，可能要納入統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度中，并要求符合條件的除股份以外的其他企業(yè)也要提取，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國家稅收對(duì)提取壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)展核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)再進(jìn)展納稅調(diào)整即可。假如不遵循會(huì)計(jì)與稅收相別離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)疆等假設(shè)干會(huì)計(jì)原那么將不能很好地貫徹、執(zhí)行。4、表達(dá)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量規(guī)定的原那么。方案經(jīng)濟(jì)條件下，我國長期以來所形成的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理形式，會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量均由國家財(cái)務(wù)

7、制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)展相關(guān)賬務(wù)處理，雖然1993年進(jìn)展了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有解決會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)計(jì)量問題，對(duì)會(huì)計(jì)要素定義以及確認(rèn)計(jì)量等方面都未加以準(zhǔn)確的定義，會(huì)計(jì)制度仍規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的內(nèi)容。究其原因，主要是長期以來國家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，本錢開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價(jià)，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國家方案是主要的，很少具有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)主要是記錄和報(bào)告。市場經(jīng)濟(jì)開展至今，企業(yè)自主經(jīng)營，特別是國有企業(yè)公司制改組、上市后，重大問題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，要求恢復(fù)其本來面目

8、，即：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)包括對(duì)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等全部內(nèi)容。5、補(bǔ)充“本質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原那么?！氨举|(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)本質(zhì)重于詳細(xì)表現(xiàn)形式?！氨举|(zhì)重于形式作為一項(xiàng)重要的國際會(huì)計(jì)慣例，是國際上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所遵循的原那么。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的某些規(guī)定也遵循了這一原那么，例如，我國?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么收入?規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品施行控制；3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；4相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計(jì)量。可見，上述

9、四個(gè)條件中，前3個(gè)收入確認(rèn)原那么就貫徹了“本質(zhì)重于形式的原那么，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨锶绗F(xiàn)金形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等本質(zhì)性條件。我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度時(shí)雖遵循這一原那么，但一直未將其明文列示于會(huì)計(jì)原那么局部，此次制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度擬將這一原那么補(bǔ)充進(jìn)去。四國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容構(gòu)造及施行1、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容構(gòu)造。此次會(huì)計(jì)核算制度改革的總體思路是：1打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適用于大、中型企業(yè)，并在此根底上對(duì)特殊業(yè)務(wù)的核算方法進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。2兼顧小規(guī)模企業(yè)不對(duì)外直接籌資的特點(diǎn)，制定小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算制

10、度。3考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融性企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度在構(gòu)造上由一般規(guī)定。會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目說明、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表說明、特殊業(yè)務(wù)核算方法等幾個(gè)局部組成。之所以采用這樣的制度構(gòu)造，是因?yàn)橐詴?huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表形式為主體的會(huì)計(jì)制度比擬符合中國人的思維方式，便于廣闊會(huì)計(jì)人員理解和操作。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度發(fā)布施行后，現(xiàn)行的十幾個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度將被廢除，但是，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度并不是對(duì)現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度的簡單相加，而是以?股份會(huì)計(jì)制度?和詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為根底加以制定。需要說明的是，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)容構(gòu)造中，除一般規(guī)定和會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表外，還將制定假設(shè)干行業(yè)的核算方法，這是一

11、項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要社會(huì)各方面力量共同做好這項(xiàng)工作。2、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的施行。據(jù)理解，財(cái)政部會(huì)計(jì)司正在抓緊制定全國統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，預(yù)計(jì)2001年年初便可公布施行。關(guān)于施行的范圍，這要考慮新舊制度的銜接問題，總的來說，要求所有企業(yè)全面施行。對(duì)于股份公司、民營企業(yè)、三資企業(yè)、特大型國有企業(yè)來講，實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度難度不大，其他國有企業(yè)可能會(huì)分步實(shí)行，但時(shí)間也不會(huì)太長，因?yàn)閲衅髽I(yè)迫切需要執(zhí)行穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策。五統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的關(guān)系新中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建立從1988年起步，已走過了十幾個(gè)年頭。1993年財(cái)政部發(fā)布施行了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?，從1997年?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?

12、第一項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么起，至今已發(fā)布了10項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這些準(zhǔn)那么主要適用于上市公司，有些也適用于其他企業(yè)。這些詳細(xì)準(zhǔn)那么根本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了重要作用。行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間的關(guān)系一直是學(xué)術(shù)界爭論較多的話題。這次改革會(huì)計(jì)核算制度，必然存在著統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的關(guān)系問題。筆者認(rèn)為：1、兩者的一樣點(diǎn)：首先，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度與詳細(xì)準(zhǔn)那么都屬于我國的行政法規(guī)，由財(cái)政部制定發(fā)布，企業(yè)必須執(zhí)行。其次，兩者都是為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，對(duì)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出規(guī)定。2、兩者的不同點(diǎn)：首先，涵蓋的業(yè)務(wù)范圍不同，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度自成體系，涵蓋企業(yè)全部經(jīng)

13、濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么特別是詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么只就企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)作出規(guī)定，到目前為止發(fā)布的10項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么只能標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其次，側(cè)重點(diǎn)不同，詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定更加原那么，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定較為詳細(xì)，可操作性強(qiáng)。第三，在適用范圍上，詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么大多只適用于股份，有些也適用于其他企業(yè)；統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度將要求除金融企業(yè)和小型企業(yè)外所有企業(yè)都執(zhí)行。第四。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的構(gòu)造、語言表述更適用于國際方面的閱讀；科目、報(bào)表式的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度更符合中國人的思維方式。3、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并存。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度各有其側(cè)重點(diǎn)和作用，例如，關(guān)聯(lián)方關(guān)系

14、及交易事項(xiàng)，用科目、報(bào)表式的會(huì)計(jì)制度難以說清楚，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)效果更好。根據(jù)我國的國情，在現(xiàn)階段及今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系將同時(shí)并存，用準(zhǔn)那么代替制度不符合中國的國情，用制度代替準(zhǔn)那么不能較好地表達(dá)與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌，二者缺一不可。即使統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度發(fā)布施行后，詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么仍要加速制定。二、研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要根底，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、保證會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)有序進(jìn)展、實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營目的的重要舉措。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為?會(huì)計(jì)法?的配套法規(guī)，也是下一步會(huì)

15、計(jì)改革的重要內(nèi)容。一研究制定單位內(nèi)部控制制度的背景近一個(gè)時(shí)期以來，由于種種原因，我國單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真，單位和國家財(cái)產(chǎn)嚴(yán)重受損，阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的安康開展。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，建立和完善內(nèi)部控制制度。新修訂的?會(huì)計(jì)法?第二十七條明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并互相別離、互相制約；2、重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事

16、項(xiàng)的決策和執(zhí)行的互相監(jiān)視、互相制約程序應(yīng)當(dāng)明確；3、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這些規(guī)定為我國制定單位內(nèi)部控制制度提供了法律根據(jù)。二制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的指導(dǎo)思想和思路據(jù)理解，財(cái)政部正在加快內(nèi)部控制制度的制定和組織施行工作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的指導(dǎo)思想是以?會(huì)計(jì)法?為根據(jù)，以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)視為中心，以會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定針對(duì)性強(qiáng)、操作性強(qiáng)、可監(jiān)視檢查、與我國經(jīng)濟(jì)開展程度相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，以標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視，有效防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營管理工作標(biāo)準(zhǔn)有序地進(jìn)展，保護(hù)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的平安和完好，促進(jìn)經(jīng)營管理程度的全面進(jìn)步。總體思路：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為?會(huì)計(jì)法?的重要配套法規(guī)，屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成局部，將由財(cái)政部制定發(fā)布，各單位貫徹施行。二是內(nèi)部控制制度將采取分批分步制定施行的方式，針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為薄弱的環(huán)節(jié)和問題，先制定迫切需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如貨幣資金、采購業(yè)務(wù)