職稱《中級會計實務》重點導讀

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、本章大綱（一）掌握股份支付工具的確認計量原則（二）掌握兩種類型股份支付的會計處理（三）熟悉股份支付的特征（四）了解權益工具公允價值的取得二、本章重難點內(nèi)容第一節(jié)股份支付概述股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以 權益工具為基礎確定的負債的交易。一、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)（一）授予日。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。（二）可行權日?？尚袡嗳帐侵缚尚袡鄺l件得到滿足、職工或其他方具有從企 業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。從授予日至可行權日的時段，是可行權條件得到滿足的期間，因此稱為“等待 期”，又稱“行權限制期”。（三）行權日。

2、行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日 期。行權是按期權的約定價格實際購買股票，一般是在可行權日之后到期權到期日 之前的可選擇時段內(nèi)行權。（四）出售日。出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的 日期。按照我國法規(guī)規(guī)定，用于期權激勵的股份支付協(xié)議，應在行權日與出售日之間 設立禁售期?？尚袡嗳罩潦諡樾袡嘤行凇６?、股份支付工具的主要類型（一）以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對 價進行結算的交易。最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權（二）以現(xiàn)金結算的股份支付以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股

3、份或其他權益工具 為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權第二節(jié)股份支付的確認和計量（一）權益結算的股份支付的確認和計量原則換取職工服務的股份支付的確認和計量原則對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允 價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量 的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計 入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時計入資本公積中的其他資本公積。對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益性結算的股份支付，應在授 予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資

4、產(chǎn)成本或當期費用， 同時計入資本公積。換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價 值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相 關資產(chǎn)成本或費用。如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計 量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關 資產(chǎn)成本或費用。權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則：以內(nèi)在價值計量該權益工具。（二）現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量對于授予日后立即可行權的現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應當在授予日按照企業(yè) 承擔負債的公允價值計入相關資產(chǎn)成本

5、或費用，同時計入負債，并在結算前的 每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎, 按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費 用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價 值重新計量，將其變動計入損益。對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允 價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。三、本章歷年試題(2009（一）單選題(20091、下列關于企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）年）初始確認時確認所有者

6、權益初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用可行權日后相關負債的公允價值變動計入公允價值變動損益答案：A解析：企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付初始確認時借記相關的成本費用，貸記應付 職工薪酬。不涉及所有者權益類科目。第十一章 長期負債及借款費用（1）一、本章大綱要求（一）掌握長期借款、應付債券和長期應付款的會計處理（二）掌握承租人對融資租賃的會計處理（三）掌握借款費用的范圍和確認原則（四）掌握借款費用資本化期間的確定（五）掌握借款費用資本化金額的確定二、本章重難點內(nèi)容第一節(jié)長期負債一、長期借款二、長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不

7、含一年）的借款。三、企業(yè)借入各種長期借款時， 按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目, 貸記“長期借款一一本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款一一 利息調(diào)整”。四、在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的 長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等 科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息” 科目，按其差額，貸記“長期借款一一利息調(diào)整”科目。五、企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款一一本金” 科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款一一利息調(diào)整”科目，按實 際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按借

8、貸雙方之間的差額，借記“在 建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。六、二、應付債券七、（一）一般公司債券八、1.公司債券的發(fā)行九、無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券一一面值” 科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券利息調(diào)整”科目。十、2.利息調(diào)整的攤銷十一、資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的 攤余成本和實際利率計算確定的債券

9、利息費用，借記“在建工程”、“制造 費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券一一利息調(diào)整”科目。 十二、3債券的償還十三、企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借記“應付 債券一一面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、 分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行 存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券 面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀 行存

10、款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券一一利息調(diào) 整”科目。十四、（二）可轉(zhuǎn)換公司債券十五、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公 積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成 份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額 確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當 在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成 份面值，貸記“應付債券可轉(zhuǎn)

11、換公司債券（面值）”科目，按權益成份 的公允價值，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的 差額，借記或貸記“應付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。十六、企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利 息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息 的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提 的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。十七、三、長期應付款十八、（一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費十九、1、租賃的分類二十、承租人應當在租賃幵始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。二十一、在融資租賃下，出租人將與租賃資產(chǎn)所

12、有權有關的風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人。二十二、 企業(yè)對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權 是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種因素。二十三、滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃：二十四、（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃幵始日就可以合理地判斷，租 賃期屆滿時出租人會將資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。二十五、（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃幵始日就可合理地確定承租人

13、將會行使這種選擇權。二十六、（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃幵始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75% o二十七、需要注意的是，這條標準強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。二十八、（4）就承租人而言，租賃幵始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃幵始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃幵始日最低租賃收款額 的現(xiàn)值幾乎相當于租賃幵始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于

14、”掌握在90% （含90% 以上。二十九、（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。這條標準是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對資產(chǎn)型號、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的具有專購、專用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項租賃也應當認定為融資租賃。三十、2、企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理三十一、 （1）租賃期幵始日的會計處理三十二、 在租賃期幵始日，承租人應當將租賃幵始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低 租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。三十三、 初始直接

15、費用，是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直 接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭 金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租 入資產(chǎn)價值。三十四、 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合 同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利 率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。三十五、 未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：三十六、 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資

16、產(chǎn)入賬價值的， 應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的 分攤率。三十七、以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。三十八、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的， 應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。三十九、 以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。四十、該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。四十一、（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提四十二、 對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資

17、產(chǎn)折舊時，承租人應采用與自有應折 舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。四十三、 確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時， 應視租賃協(xié)議的規(guī)定而論。 如果能夠合 理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命， 因此應以租賃幵始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期 間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有 權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。四十四、（4）履約成本的會計處理四十五、履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。四十六、 承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。四十七、（5）或有

18、租金的會計處理四十八、 或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、 使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。四十九、由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益。五十、（6）租賃期屆滿時的會計處理五十一、返還租賃資產(chǎn)五十二、租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時， 通常借記“長期應付款一一應付融資租賃款”、“累計折舊” 科目，貸記“固定資產(chǎn)一一融資 租入固定資產(chǎn)”科目。五十三、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)五十四、如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出 相應的賬務處理。五十五、如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)

19、議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。五十六、留購租賃資產(chǎn)五十七、在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款一一應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將 固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科目。第十一章長期負債及借款費用（2）第二節(jié)借款費用一、借款費用的范圍借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的 攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權益性 融資費用，不應包括在借款費用中。二、借款費用的確認（一）確認原則借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款

20、費用資本化、計入相關資產(chǎn)的 成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益的問題。根據(jù)借款費用準則 的規(guī)定，借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符 合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本; 其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到 預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（二）借款費用應予以資本化的借款范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件 的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，即

21、為購建或者生 產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應當有明確的 用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應 當具有標明該用途的借款合同。一般借款是指除專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入 時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。（三）借款費用資本化期間的確定1借款費用幵始資本化的時點借款費用允許幵始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款 費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生 產(chǎn)活動已經(jīng)幵始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可幵始資本化， 只要

22、其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能幵始資本化。2借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連 續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正產(chǎn)中斷, 屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。3借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款 費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀 態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期 損益。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)， 可從下列幾個方面進行判斷：（1）符合

23、資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完 成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn) 要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地 方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者 幾乎不再發(fā)生。三、借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當 期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入 或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。企業(yè)在購建或者生產(chǎn)符合資

24、本化條件的資產(chǎn)時，如果專門借款資金不足，占用 了一般借欺資金的或者企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)并沒有借入 專門借款，而占用的都是一般借款資金，則企業(yè)應當根據(jù)為購建或者生產(chǎn)符合 資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平 均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金 額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。如果符合資本化條件 的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應以累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)為 基礎計算所占用的一般借款利息資本化金額。（二）借款輔助費用資本化金額的確定輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（

25、如發(fā)行債 券手續(xù)費）、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此輔助 費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。22對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資 產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予 以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可 銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額卻認為費用，計入當期損益 上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是根據(jù)企業(yè)會計準則第 號一一金融工具確認和計量，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對 每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同

26、利率差異較小的，也可以采用合 同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確 定其發(fā)生額并進行處理。22（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。三、本章歷年試題（一）單選題1、 2007年2月1 日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦

27、理工程竣工結算；2007年 12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借 款利息費用停止資本化的時點是（）。（2008年）2007 年 11 月 12 日2007 年 11 月 28 日2007年12月1日2007 年 12 月 12 日答案：A解析：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。2、 甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為 100萬元，最低租 賃付款額的現(xiàn)值為93萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費，律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。（2007年

28、）93 TOC o 1-5 h z 95100102答案：B解析：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)應在租賃期幵始日，將租賃幵始日租賃資產(chǎn) 的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租 賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印 花稅等初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。所以該固定資產(chǎn)的入賬價值 =93+ 2= 95 （萬兀）。3、2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款 2 000萬元直接用于當日幵工建造的 廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得 一般借款500萬元，年利率為6%,當天發(fā)生建造支出300萬元，以

29、借入款項支 付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資 本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為（）萬元（2007 年） TOC o 1-5 h z 1.534.57.5答案：A解析：（1800+ 300 2000）X 3/3 X 6%/12X 3= 1.5 （萬元）。（二）多項選擇題1下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（）。（2007年）所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化所建造固定資產(chǎn)

30、基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本 化答案：AD解析：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷 時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷原因必須是非正常 中斷，屬于正常中斷的，借款費用仍可資本化。（三）判斷題1、一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）（2009年）答案：2解析：融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。2、 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。（）（2009 年）答案

31、：2解析：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額均應予資本化。3、在借款費用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產(chǎn)成本。（）（2007年）答案：2解析：專門借款應當以當期實際發(fā)生的借款利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確 定資本化金額，計入所建造資產(chǎn)的成本。4、企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（）（2007年）答案：X解析：專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本

32、化條件的資產(chǎn) 達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以 資本化，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷 售狀態(tài)之后發(fā)生的，確認為費用，計入當期損益。（四）計算題甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2008年7月至12月發(fā)生地有關借款及工程支出業(yè)務資料如下：（1） 7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年 利率為7.2 %，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已幵工。（2） 7月1日，以銀行存款支付工程款 1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀 行的存

33、款年利率為1.2 %，于每季度末收取存款利息。（3） 10月1日，借入半年期的一般借款 300萬元，年利率為4.8 %，利息于每 季度末支付。10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時停工。11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復施工，以銀行存款 支付工程款1 250萬元。 12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季 度末支付。12月1日，以銀行存款支付工程款 1 100萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。 要求：計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存 款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

34、計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存 款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出 的累計支出加權平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金 額。(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額 單位用萬元來表示)(2009年)答案：計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存 款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應付利息(利息支出)=3000X7.2 %X 3/12 = 54 (萬元) 暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X 1.2

35、 %X 3/12 = 3.3 （萬元） 專門借款利息支出資本化金額=54- 3.3 = 50.7 （萬元）（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存 款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。專門借款應付利息（利息支出）=3000X 7.2 %X 3/12 =54 （萬元）暫時閑置專門借款的存款利息收入=1100X 1.2 %X 1/12 =1.1 （萬元）專門借款利息支出資本化金額=541.1 = 52.9 （萬元）（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。 第四季

36、度一般借款利息支出=300X4.8 %X 3/12 + 600X6%X 1/12 =6.6 （萬元）占用一般借款工程支出的累計支出加平均數(shù)=150X2 /3 + 750X 1/3 = 350 （萬元）一般借款平均資本化率=（300 X4.8 %X 3/12 + 600X6%X 1/12）/（300 X3/3 + 600X 1/3） = 1.32 %一般借款利息支出資本化金額=350X 1.32 %= 4.62 （萬元）。甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付 息公司債券。該債券面值為8 00

37、0萬元，票面年利率為 4.5 %，實際年利率為5.64 %，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結 資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日幵始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。（3） 假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日；2011年1月10 日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項均以銀行存款收付。要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題紙第

38、1頁所附表格（不需列出計算過程）。（2） 分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確 認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）（2007年）答案：（1）,：2007 年末2008年末2009 年2010年末面值5800080000000( -）8000利副周整也245 167.62一跚.8V0合計TT557832.387914.138000資本化或叢用化的利患金頷437. 38* 441. T5 .445-37360360 兄利息調(diào)整的応年灘銷額77.策81.7585.87（

39、2）債券發(fā)行：借：銀行存款7755應付債券利息調(diào)整 245貸：應付債券面值 80002008 年 12 月 31 日:借：在建工程437.38貸：應付債券利息調(diào)整 77.38應付利息360年 12 月 31 日:借：財務費用445.87貸：應付債券利息調(diào)整 85.87應付利息360年 1 月 10 日：借：應付利息360應付債券面值8000貸：銀行存款8360第十二章債務重組一、大綱基本要求1、掌握債務人對債務重組的會計處理2、掌握債權人對債務重組的會計處理3、熟悉債務重組方式 二、本章重點、難點第一節(jié)債務重組方式一、債務重組的概念債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務

40、人達成 的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其 他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于 重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括: 債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。二、債務重組的方式債務重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重 組方式。債務人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、債券投資、股權投資、存 貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這里所指

41、現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他 貨幣資金。在債務重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務，是指以低于債務的賬面價 值的現(xiàn)金清償債務。如以等量的現(xiàn)金償還所欠債務，則不屬于本章所指的債務 重組。（二）將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權人將債權轉(zhuǎn)為 股權的債務重組方式。但債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資 本的，則屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務重組。債務轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言是將債務轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言， 是將債務轉(zhuǎn)為實收資本。債務轉(zhuǎn)為資本的結果是，債務人因此而增加股本（或 實收資本），債權人因此而增加股權。（三）修改其他債務條件，是指修改不包括上

42、述第一、第二種情形在內(nèi)的債務 條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、減少債務利息等。（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組 形式。如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債 務條件進行債務重組。第二節(jié)債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務1以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認 重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損 益（營業(yè)外收入）。2、以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的 差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權人已對債權計提減值準備的

43、，應當 先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損 失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止 確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的 差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價 值之間的差額，計入當期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理：1非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務的，應當視同銷售處理。非現(xiàn)金資產(chǎn)固定資產(chǎn)抵償債務的， 其公允價值和賬面價值和清理費用的差額, 計入營業(yè)外收入

44、或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)股票、債券等抵償債務的，其公允價值和賬面價值的差額，作為 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得和損失處理。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬， 重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融 資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益（營業(yè)外支出）。債權人已對債權計提減 值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支 出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn) 減值損失。二、將債務轉(zhuǎn)為資本（一）將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止 確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者 實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為 資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期 損益（營業(yè)外收入）。（二）將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人 的投資，重組債