《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》第二章-貨幣資金的核算

1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)第二章-貨幣資金的核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)第二章-貨幣資金的核算Chapter2第一節(jié) 現(xiàn)金的核算第二節(jié) 銀行存款的核算第三節(jié) 外幣收支業(yè)務(wù)的第四節(jié) 其他貨幣資金的核算第五節(jié) 商業(yè)匯票結(jié)算的核算Chapter2第一節(jié) 現(xiàn)金的核算第二節(jié) 銀行存款的第一節(jié) 現(xiàn)金的核算貨幣資金是指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品物資的分配和交換，都必須以貨幣為媒介。在我國(guó)，國(guó)家通過(guò)有關(guān)銀行對(duì)企業(yè)實(shí)行現(xiàn)金管理，統(tǒng)一組織和辦理企業(yè)與各單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)。第一節(jié) 現(xiàn)金的核算貨幣資金是指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)第一節(jié) 現(xiàn)金的核算

2、按照現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)施工企業(yè)的貨幣資金，除按規(guī)定在限額以內(nèi)可以保存少量的現(xiàn)金以外，都應(yīng)存入銀行。企業(yè)在與外單位或本單位職工之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，用現(xiàn)金直接收付的，叫做現(xiàn)金結(jié)算；由銀行劃撥轉(zhuǎn)賬的，叫做非現(xiàn)金結(jié)算或轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第一節(jié) 現(xiàn)金的核算按照現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)施工第一節(jié) 現(xiàn)金的核算屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付。為了切實(shí)加強(qiáng)現(xiàn)金管理，企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)金管理的責(zé)任制，配備專職出納人員負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金的出納和保管業(yè)務(wù)。現(xiàn)金收支的原始憑證，必須經(jīng)過(guò)審核后才能據(jù)以填制記賬憑證和登記賬簿。第一節(jié) 現(xiàn)金的核算屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可根據(jù)需要摘要貸(借)方科目賬

3、頁(yè)金額一級(jí)科目二級(jí)科目、明細(xì)科目合計(jì)圖表2-1收 (付) 款 憑 證借(貸)方科目年 月 日字第 號(hào)摘要貸(借)方科目賬頁(yè)金額一級(jí)科目二級(jí)科目、明細(xì)科目合計(jì)圖表2006年憑證摘要對(duì)方科目收入付出結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)8111現(xiàn)付現(xiàn)付現(xiàn)付8018021601承前頁(yè)支付文具用品費(fèi)支付差旅費(fèi)廢料銷售收入管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入50208030081本月合計(jì)50100250圖表2-2現(xiàn) 金 日 記 賬第 頁(yè)2006年憑證摘要對(duì)方科目收入付出結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)承前頁(yè)30第二節(jié) 銀行存款的核算施工企業(yè)的銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。為了加強(qiáng)銀行存款的管理，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任制，由專職出納人員負(fù)責(zé)辦理銀行存款

4、的收付業(yè)務(wù)。銀行存款的核算，也與現(xiàn)金的核算一樣，包括序時(shí)核算和總分類核算。第二節(jié) 銀行存款的核算施工企業(yè)的銀行存款是企業(yè)存放在2006年憑證摘要對(duì)方科目支票收入付出結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)種類號(hào)數(shù)8313131銀付銀付銀付451452801承前頁(yè)付五一鋼 廠購(gòu)料款付勞保用 品采購(gòu)款收上海電 廠工程款原材料低值易耗品應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)現(xiàn)81626000500010022500831本月合計(jì)6000510023400圖表2-3銀行存款日記賬第 頁(yè)2006年憑證摘要對(duì)方科目支票收入付出結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)種類號(hào) 未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生，通常有如下四種情況：1. 企業(yè)存入各種款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，增加了銀行存款，但銀行因辦理各

5、種手續(xù)尚未記入企業(yè)存款戶。2. 企業(yè)開(kāi)出支票和其他付款憑證，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，減少了銀行存款，但銀行尚未支付或尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，沒(méi)有記入企業(yè)存款戶。3. 企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)，銀行已于收到之日記入企業(yè)存款戶，但企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知，沒(méi)有入賬。4. 企業(yè)委托銀行代付的款項(xiàng)，銀行已于付款后記入企業(yè)存款戶，但企業(yè)尚未收到銀行的轉(zhuǎn)賬通知，沒(méi)有入賬。 未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生，通常有如下四種情況： 例如，某施工企業(yè)在2000年8月31日結(jié)算戶存款的賬面余額是23450元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)結(jié)算戶存款余額是24000元。經(jīng)逐筆核對(duì)后，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：1. 企業(yè)于月末把從其他企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票2000元

6、存入銀行，銀行尚未入賬。2. 企業(yè)于月末開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。3. 企業(yè)委托銀行代收工程款3000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知，沒(méi)有入賬。4. 銀行代付電費(fèi)650元，但企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知，沒(méi)有入賬。 例如，某施工企業(yè)在2000年8月31日結(jié)算戶存款的賬 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)可以編制如圖 表2-4所示的“銀行存款余額調(diào)整表”。圖表2-4銀行存款余額調(diào)整表存款種類：人民幣2006年8月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)賬面的存款余額加： 銀行已收、企業(yè)未收的 工程款收入減： 銀行已付、企業(yè)未付的 電費(fèi)234503000650銀行對(duì)賬單

7、的存款余額加： 企業(yè)已收、銀行未收的 轉(zhuǎn)賬支票減： 企業(yè)已付、銀行未付的 轉(zhuǎn)賬支票240002000200調(diào)整后的存款余額25800調(diào)整后的存款余額25800 根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)可以編制如圖圖表2-4銀行存款余額第三節(jié) 外幣收支業(yè)務(wù)的核算施工企業(yè)如有外幣收支業(yè)務(wù)，應(yīng)組織外幣收支業(yè)務(wù)的核算。外幣是外匯的主要組成部分。根據(jù)我國(guó)外匯管理暫行條例的規(guī)定，外匯包括：(1) 外幣，如鈔票、鑄幣等； (2) 外幣有價(jià)證券，如政府債券、公司債券、股票等； (3) 外幣支付憑證，如外幣票據(jù)、銀行存款憑證等； (4) 其他外匯資金，如特別提款權(quán)等。第三節(jié) 外幣收支業(yè)務(wù)的核算施工企業(yè)如有外幣收支業(yè)務(wù)，應(yīng)組織外圖

8、表2-5銀行存款日記賬存款種類：美元存款第4頁(yè)2006年憑證摘要對(duì)方科目收入付出結(jié)存原幣折合率人民幣原幣折合率人民幣原幣折合率人民幣月日種類號(hào)數(shù)615 142030銀收銀付銀付601566876763月初余額收回甲公司工程款付子公司材料款償還短期借款按月末匯率調(diào)整應(yīng)收賬款甲公司應(yīng)收賬款子公司短期借款美元借款40008.60344001600300050008.608.6025800430002000016000160008.608.608.70172000137600139200圖表2-5銀行存款日記賬存款種類：美元存款第4頁(yè)2006年憑一、 外幣折合率和記賬匯率外幣折合率也叫兌換率或匯率，它

9、是指一國(guó)的貨幣單位兌換成另一國(guó)貨幣單位的比價(jià)。目前我國(guó)的匯率分為兩種：一是由中國(guó)人民銀行公布的匯率；二是各個(gè)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的指定銀行的掛牌匯率。一、 外幣折合率和記賬匯率外幣折合率也叫兌換率或匯率，它是指一、 外幣折合率和記賬匯率外幣需通過(guò)以外匯指定銀行為交易主體的外匯市場(chǎng)進(jìn)行買賣或兌換。施工企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)在記賬時(shí)采用的外幣折合率或匯率，叫做記賬匯率。已經(jīng)登記入賬的匯率，叫做賬面匯率。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)采用的記賬匯率，可采用變動(dòng)匯率，也可采用固定匯率。一、 外幣折合率和記賬匯率外幣需通過(guò)以外匯指定銀行為交易主體二、 匯兌損益的確認(rèn)與處理 匯兌損益是外幣折算與外匯兌換損益的簡(jiǎn)稱，是外

10、幣業(yè)務(wù)(包括外幣現(xiàn)金和銀行存款以及需用各種外幣清償?shù)膫鶛?quán)、債務(wù))由于時(shí)間的變動(dòng)和匯率的不同而發(fā)生的折合為人民幣金額的差額，以及不同幣種之間的買賣兌換，由于實(shí)際兌換時(shí)的匯率與記賬匯率或賬面匯率不同而發(fā)生的折合為人民幣金額的差額。二、 匯兌損益的確認(rèn)與處理 匯兌損益是外幣折算與外匯兌換二、 匯兌損益的確認(rèn)與處理匯兌損益的確認(rèn)是指企業(yè)對(duì)登記入賬外幣業(yè)務(wù)，在什么時(shí)候認(rèn)定其匯兌收益的取得或匯兌損失的發(fā)生。對(duì)于匯兌損益的確認(rèn)，歷來(lái)有兩種觀點(diǎn)：一種是認(rèn)為匯兌損益的確認(rèn)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)，另一種是認(rèn)為凡在本會(huì)計(jì)期間由于匯率變動(dòng)所引起的外幣與人民幣的折算差額。二、 匯兌損益的確認(rèn)與處理匯兌損益的確認(rèn)是指企業(yè)對(duì)登記入賬

11、外三、 采用固定匯率對(duì)外幣收支業(yè)務(wù)的核算在采用固定匯率記賬時(shí)，期內(nèi)均以期初匯率作為外幣的折合率。如某施工企業(yè)采用當(dāng)月月初的匯率作為外幣折合率，2006年5月末有關(guān)外幣賬戶的外幣余額和按5月31日匯率調(diào)整后人民幣余額如下。三、 采用固定匯率對(duì)外幣收支業(yè)務(wù)的核算在采用固定匯率記賬時(shí)，6月1日的匯率為1美元兌換人民幣8.60元。6月份共發(fā)生了下列有關(guān)外幣收支業(yè)務(wù)：1. 5日收回甲公司上月工程費(fèi)4000美元。2. 16日支付子公司材料款3000美元。3. 21日償還短期借款5000美元?？颇棵Q賬面余額美元折合率人民幣(元)銀行存款美元存款應(yīng)收賬款甲公司應(yīng)付賬款子公司短期借款美元借款200006000

12、5000100008.608.608.608.601720005160043000860006月1日的匯率為1美元兌換人民幣8.60元。科目名稱賬面余額科目名稱賬面余額調(diào)整后余額匯兌損益美元人民幣(元)折合率人民幣(元)收益(貸方)損失(借方)銀行存款美元存款應(yīng)收賬款甲公司應(yīng)付賬款子公司短期借款美元借款160002000200050001376001720017200430008.708.708.708.701392001740017400435001600200200500合計(jì)1800700圖表2-6期末外幣賬戶余額調(diào)整及匯兌損益計(jì)算表2006年6月科目名稱賬面余額調(diào)整后余額匯兌損益美元人民

13、幣(元)折合率人民四、采用變動(dòng)匯率對(duì)外幣收支業(yè)務(wù)的核算施工企業(yè)如采用變動(dòng)匯率對(duì)外幣收支業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，則應(yīng)分別采用記賬匯率和賬面匯率。所謂記賬匯率，就是指記賬當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)的匯率。所謂賬面匯率，就是指已經(jīng)登記入賬的記賬匯率所確定的匯率。四、采用變動(dòng)匯率對(duì)外幣收支業(yè)務(wù)的核算施工企業(yè)如采用變動(dòng)匯率對(duì)現(xiàn)舉例說(shuō)明如下： 如某施工企業(yè)對(duì)外幣收支業(yè)務(wù)采用變動(dòng)匯率記賬：2006年8月1日銀行外幣存款結(jié)存10000美元，賬面匯率為8.60。 8月4日收入乙公司上月工程款20000美元，該項(xiàng)應(yīng)收工程款賬面匯率為8.60，當(dāng)天匯率為1美元兌換人民幣8.70元。 8月20日購(gòu)入進(jìn)口鋼材一批，支付價(jià)款12000美元，

14、當(dāng)天匯率為1美元兌換人民幣8.80元?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：第四節(jié) 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是除了現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。第四節(jié) 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是除了現(xiàn)金、銀行存款以一、 外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)戶的款項(xiàng)。一、 外埠存款的核算 企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)：借： 其他貨幣資金外埠存款 貸： 銀行存款收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)：借： 物資采購(gòu)或原材料等 貸： 其他貨幣資金外埠存款采購(gòu)結(jié)束將多余的外埠

15、存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知：借： 銀行存款 貸： 其他貨幣資金外埠存款企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)：企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行、取得銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)：借： 其他貨幣資金銀行匯票 貸： 銀行存款企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證：借： 物資采購(gòu)或原材料等 貸： 其他貨幣資金銀行匯票如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因退回款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票多余款收賬通知聯(lián)：借： 銀行存款 貸： 其他貨幣資金銀行匯票企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行、取得銀行匯票后二、銀行匯票結(jié)算的核算 銀行匯票是指匯款人將款項(xiàng)交

16、存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。二、銀行匯票結(jié)算的核算 銀行匯票是指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)厝?、銀行本票結(jié)算的核算 銀行本票是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交給銀行，由銀行簽發(fā)給憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。三、銀行本票結(jié)算的核算 銀行本票是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交給銀行企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行、取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)：借： 其他貨幣資金銀行本票 貸： 銀行存款企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證：借： 物資采購(gòu)或原材料等 貸： 其他貨幣資金銀行本票因銀行本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同本票一并送交銀行，根據(jù)

17、銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)：借： 銀行存款 貸： 其他貨幣資金銀行本票企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行、取得銀行本四、信用卡存款的核算 信用卡是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交給發(fā)卡銀行，由銀行簽發(fā)給憑以辦理結(jié)算的賬卡。四、信用卡存款的核算 信用卡是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交給發(fā)卡銀行企業(yè)按規(guī)定填制申請(qǐng)表、連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)：借： 其他貨幣資金信用卡 貸： 銀行存款企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單：借： 管理費(fèi)用等 貸： 其他貨幣資金信用卡企業(yè)信用卡在使用過(guò)程中向其賬戶續(xù)存資金時(shí)：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定填制申請(qǐng)表

18、、連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行時(shí)，五、信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。五、信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指企業(yè)為取企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)貨合同。企業(yè)向銀行交納保證金時(shí)，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)：借：其他貨幣資金信用證保證金 貸： 銀行存款根據(jù)開(kāi)證銀行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額：借： 物資采購(gòu)或原材料等 貸： 其他貨幣資金信用證保證金企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用六、存出投資款的核算 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。六、存出投資款的核算 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：借： 其他貨幣資金存出投資款 貸： 銀行存款購(gòu)買股票、債券、基金等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額：借： 短期投資 貸： 其他貨幣資金存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：第五節(jié) 商業(yè)匯票結(jié)算的核算商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。施工企業(yè)經(jīng)常用商業(yè)匯票與在銀行開(kāi)立賬戶的企業(yè)單位，根據(jù)購(gòu)銷