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文檔簡介

1、第三節(jié)函證【考點五】對函證的控制 (重點)圖 3-7對函證過程的控制(一)函證發(fā)出 前 的控制措施詢證函發(fā)出 前 ,會計師需要恰當?shù)卦O計詢證函,并充分) :核對各項資料,具體包括 (記1. 詢證函中 填列的 需要被詢證者 確認的 信息是否與被審計賬簿 中的有關(guān)等保持一致。保持一致。比如,針對存款的函證,需要確認的信息是否與2. 考慮選擇的 被詢證者 是否適當,包括被詢證者對被函證信息是否 知情 、是否具有 客觀性 、是否擁有 回函的等。3. 是否已在詢證函中正確填列被詢證者 直接向會計師回函的 地址 。4. 是否已將 部分或全部被詢證者的 名稱、地址與被審計函中的名稱、地址等內(nèi)容的準確性??梢?/p>

2、執(zhí)行的程序包括但不限于:有關(guān)進行核對,以確保詢證(通過撥打公共查詢通過被詢證者的核實被詢證者的名稱和地址;或其他公開核對被詢證者的名稱和地址;3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計持有的相關(guān) 合同 等文件核對;4)對于 供應商或客戶 ,可以將被詢證者的名稱、地址與被審計收到或開具的中的 對方名稱、地址進行核對。(二)不同 發(fā)出方式 下的控制措施1.2.3.1.郵寄跟函電子方式郵寄 (記)第1頁 共 4頁為避免詢證函 被、篡改 等 舞弊風險 ,在郵寄詢證函時,會計師可以在 核實 由被郵寄服務機構(gòu) ,并 親自寄, 不得 寄至被審計單審計提供的 被詢證者的后,選擇 獨立于 被審計的發(fā) 詢證函。同時,

3、在詢證函中明確要求被詢證者將 回函寄至 會計師位。2. 跟函 (記)( 1)如果被詢證者同意前往;會計師 獨自前往 被詢證者執(zhí)行函證程序,會計師 可以 獨自( 2)如果會計師跟函時需要被審計員工 陪伴 ,會計師需要在整個過程中保持對詢證函的 控制 ,同時,對被審計和被詢證者之間 串通舞弊 的風險保持 警覺 。3. 電子方式 (記)如果會計師需要通過 電子方式 發(fā)送詢證函,在發(fā)函 前 可以基于對特定詢證方式所存在風險 的評估,考慮相應的 控制措施 ,如實施程序以 檢查 被審計提供聯(lián)系 方式的真實性 。經(jīng)典題解【例 2015簡答題(部分)】 ABC會計師負責審計甲公司 2014年度財務報表。審計項

4、目組確定財務報表整體的重要性為 100萬元,明顯微小錯報的臨界值為 5萬元。審計工作底稿中與函證程序 相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:( 1)審計項目組在寄發(fā)詢證函 前 ,將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及中的對應信息進行了核對。( 3)審計項目組成員跟隨甲公司 出納 到乙目組成員在 等候區(qū)等候 。要求:實施函證。出納到柜理相關(guān)事宜,審計項針對第( 1)、( 3)項,逐項甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡明理由。【(】 1)恰當。3)不恰當。審計項目組成員應當 觀察 函證的處理 過程 /審計項目組成員需要在 整個 過程中保持對詢證函的 控制 ?!纠?2012簡答題(部分)】 A會

5、計師負責審計甲公司 2011年度財務報表。甲公司2011年 12月 31日應收賬款余額為 3000萬元。 A會計師認為應收賬款存在錯報風險,決定選取 金額較大 以及 風險較高 的應收賬款明細賬戶實施函證程序。選取的應收賬款明細賬戶余額合計 1800萬元。相關(guān)事項如下:( 1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將 回函 直接寄至會計師,但甲公司客戶 X公司將 回函寄至 甲公司財務部,審計項目組成員取得了該回函,將其歸入審計工作底稿。( 3)審計項目組成員根據(jù)甲公司財務提供的電子郵箱地址,向甲公司客戶 Y公司發(fā)送了電子郵件,詢證應收賬款余額,并收到了電子郵件回復。組成員將電子郵件 打印后歸入 審

6、計工作底稿。要求:Y公司確認余額準確無誤。審計項目第2頁 共 4頁針對第( 1)、( 3)項,逐項理由。甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡明【(】 1)不恰當。3)不恰當。會計師應當對函證的 全過程 保持控制 /可靠性。會計師應當 核實 被詢證者的信息 /電子回函的可靠性存在風險,會計師和回函者要采用一定的程序 創(chuàng)造安全環(huán)境 ?!究键c六】積極式函證未收到回函時的處理 (重點)(一)總體要求(二)替代審計程序(三)替代審計程序無法應對(四)考慮對審計工作和審計意見的影響(一)總體要求如果在合理的時間內(nèi)沒有收到 積極式 詢證函回函,詢證者寄發(fā)詢證函。(二)替代審計程序會計師 應當考慮 必

7、要時 再次向被如果 未能 得到被詢證者的回應,以函證 應收賬款 為例,如果 P216/9.5:( 1)檢查資產(chǎn)負債表日 后收會計師 應當 實施 替代 審計程序。會計師未收到積極式詢證函回函,則應當實施替代程序。 如的貨款,值得注意的是,會計師 不能僅查看 應收賬款為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的 貸方發(fā)生額 ,的應收賬款相關(guān);查看相關(guān)的收款單據(jù) ,以 證實 付款( 2)檢查相關(guān)的銷售 合同 、銷售單 、 發(fā)運憑證 文件。會計師需要根據(jù)被審計的收入確認條件和時點 ,確定能夠證明收入發(fā)生的憑證;(【3)檢查被審計與客戶之間的 往來郵件 ,銷售業(yè)務流程的關(guān)鍵業(yè)務活動關(guān) 發(fā)貨 、對賬、催款等事宜郵件。】圖

8、9-1圖 9-1銷售業(yè)務流程的關(guān)鍵業(yè)務活動第3頁 共 4頁回(三)在 某些 情況下,函 回函 是獲取充分、適當?shù)膶徲嫊嫀熆赡茏R別出認定層次錯報風險,且 取得 積極式詢證的 必要程序 。這些情況 可能包括(記) :1.2.通 使可獲取的 佐證 管理層認定的信息 只能 從被審計外部 獲得;控制之上、員工和(或)管理層 串存在特定 舞弊風險,例如,管理層 凌駕 于會計師 不能信賴 從被審計獲取的審計。(四)考慮對審計工作和審計意見的影響如果會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嫷谋匾绦?,則 替代程序不能提供會計師所需要的審計。在這種情況下,如果 未獲取回函 ,會計師應當確定其對 審計

9、工作 和 審計意見 的影響。經(jīng)典題解【例 2015(網(wǎng)絡回憶版)單選題】下列有關(guān) 積極式函證 的說法中,錯誤的是()。A.B.C.會計師應當在發(fā)出詢證函后予以跟進,必要時 再次 向被詢證者寄發(fā)詢證函如果管理層 不允以非無保留意見如果會計師認為取得 積極式函證回函 是獲取充分、適當?shù)膶徲嫷?必要程序 ,則 替代程序不能 提供D. 為保證回函率,會計師所需要的審計會計師應當要求被審計安排專人 催收 函證會計師應當對詢證函 保持控制 ,比如發(fā)出詢證【】選項 A正確,當實施函證程序時,函并予以跟進,必要時 再次 向被詢證者寄發(fā)詢證函。選項 B正確,如果認為管理層 不允許寄發(fā)詢證函的原因 不合理 ,或?qū)嵤┨娲绦?無法 獲取充分、適當?shù)膶徲?,會計師應當按照中國會計師審計準則第 1502號在審計工作 和 審計意見 的影響。中非無保留意見的規(guī)定,確定其對 審計選項 C正確,如果會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嫷?必要程序 ,則 替代程序不能 提供

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