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文檔簡介
1、第二章 審計目標一、財務報表審計目標的演變查錯防弊階段財務報表驗證階段查錯防弊與財務報表驗證并重 審計目標的演變審計目標 時間審計報告對象審計目的審計對象審計方法備注英國詳細審計172119世紀末股東查錯防弊憑證、賬簿詳細審計1720-1843年為任意審計階段美國資產負債表審計20世紀初 30年代股東、債權人償債能力、信用狀況資產負債表主要賬戶抽查、判斷抽樣金融資本對企業(yè)的滲透損益表審計、會計報表審計20世紀30 40年代至今現(xiàn)實與潛在的企業(yè)關系人發(fā)表公允的審計意見會計報表及經濟業(yè)務活動廣泛采用抽樣審計并開始實施審計標準經濟危機導致對盈利、公允性的關注第二節(jié) 我國財務報表審計的總目標和一般原則
2、 一、財務報表審計總目標財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作,對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見: (1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制; (2)財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。 二、財務報表審計的一般原則一般原則: 1)遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨立、客觀、公正的原則,保持專業(yè)勝任能力和應有的關注,并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 2)注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。 3)注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作二、財務報表審計的一般原則三點注意: 1.在計劃和實施審計工作時,注冊會計師應該保持職業(yè)懷
3、疑態(tài)度,充分考慮可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。 2.注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作,能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。二、財務報表審計的一般原則固有限制因素如下: 選擇性測試方法的運用、內部控制的固有局限性、大多說審計證據是說服性的而非結論性的、為形成的審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷、某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力。第三節(jié)、審計對管理層認定的劃分一、管理層認定管理層認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達,反映了管理層在處理各種經濟活動及經濟事項時,遵循會計準則及相關會計法規(guī)的范圍、程度及結果。認定的主要
4、內容 (1)一般認定 (2)不同層次的具體認定 二、財務報表審計的一般原則3.合理保證意味著審計風險始終存在,注冊會計師應當通過計劃和實施審計工作,獲取充分、適當的審計證據,將審計風險降至可接受的低水平。財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關,并與財務報表整體存在廣泛的影響,可能影響多項認定。認定層次的重大錯報風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。一般認定存在與發(fā)生完整性權利與義務估價與分攤表達與披露二、不同層次的認定與交易和事項相關的認定發(fā)生:記錄的交易和事項已發(fā)生,且與被審計單位有關完整性:所有應當記錄的交易和事項均已記錄,準確性:與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄 截
5、止:交易和事項已記錄于正確的會計期間分類:交易和事項已記錄于恰當的賬戶與余額相關的認定 存在:記錄的資產、負債和所有者權益是存在的權利和義務:記錄的資產由被審計單位擁有或控制、記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。完整性:所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄; 計價和分攤:資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中,與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄注冊會計師對列報運用的認定發(fā)生以及權利和義務:披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生,且與被審計單位有關;完整性:所有應當包括在財務報表中的披露均已包括,分類和可理解性:財務信息已被恰當地列報和描述,且披露內容表述清楚準確性和計價:財
6、務信息和其他信息已公允披露,且金額恰當本章小結審計目標體現(xiàn)了不同歷史階段社會需求的變化,歷經了查錯防弊階段、財務報表驗證階段和查錯防弊與財務報表并重三階段。審計目標分為審計總目標與審計具體目標兩個層次。我國注冊會計師審計總目標是對被審計單位的財務報表的合法性和公允性表達意見。審計的具體目標是依據管理層的認定作出,管理層的認定一般分為存在與發(fā)生、完整性、權利和義務、估價與分攤、表達與披露等五個方面。案例研究1參考答案(1)如果符合銷售確認條件,貨物確已在年內按照合同要求發(fā)出,則不屬違法行為;(2)及時組織發(fā)貨,不屬于違法行為。但是,多發(fā)貨屬于交易層“準確性”認定錯誤,可以通過核對原始單據發(fā)現(xiàn);(
7、3)屬于交易層“截止”認定錯誤;交易層“截止”認定錯誤; 交易層“準確性”錯誤;(4)余額層“計價和分攤”錯誤,新定的設備的處理不屬于違法行為。案例研究2參考答案(1)屬于舞弊行為,交易層“發(fā)生”認定錯誤(2)屬于交易層“完整性”認定錯誤(3)需要對“權利和義務”展開審查(4)余額層“計價和分攤”認定。案例研究3參考答案(1)、2)屬于“發(fā)生以及權利和義務”認定的錯誤。(3)屬于“完整性”認定的錯誤。(4)、(5)屬于“分類和可理解性”認定的錯誤。本章考題風格考題風格:本章的概念+程序、內控、風險等實際問題相結合。具體包括:(1)與具體審計程序相結合:針對給定的審計程序,指出該程序能夠證實財務
8、報表哪個項目的哪個認定;(2)與內部控制缺陷相結合:在了解或測試的基礎上,指出內部控制缺陷影響財務報表哪個項目的哪個認定;(3)與重大錯報風險相結合:在風險評估的基礎上指出重大錯報風險影響財務報表哪個項目的哪個認定。練習題補充【例題1單選題】在對資產存在認定獲取審計證據時,正確的測試方向是( )。 A從財務報表到尚未記錄的項目 B從尚未記錄的項目到財務報表 C從會計記錄到支持性證據 D從支持性證據到會計記錄練習題補充【答案】C【解析】測試“存在”認定時,應當選擇“逆向”測試的方向。程序A、C均屬于逆向測試。其中,程序C屬于從賬到證的逆向測試,符合審計的正常邏輯關系,程序A則不然。練習題補充【例
9、題2綜合題】Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)主要經營中、小型機電類產品的生產和銷售。注冊會計師負責審計Y公司200年度財務報表,于200年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價,部分內容摘錄如下:原材料明細賬顯示,Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤,金額為70000元(不含增值稅)。注冊會計師注意到該原材料訂購單所列數量為700公斤,單價為每公斤100元(不含增值稅),但相應的入庫單所列數量為694公斤。財務人員解釋,上述數量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定,乙原材料允許的入庫檢驗差異率為1。練習題補充要求:請
10、指出上述事項主要與存貨和應付賬款的什么認定相關。【答案】與存貨和應付賬款的計價和分攤認定相關。練習題補充【例題3綜合題】甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內容摘錄如下:甲公司于208年初完成了部分主要產品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產品(T產品)生產線生產的換代產品(S產品)的市場銷售情況良好,甲公司自208年2月起大幅減少了T產品的產量,并于208年3月終止了T產品的生產和銷售。S產品和T產品的生產所需原材料基本相同,原材料平均價格相比上年上漲了約2。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎,其平均售價比T產品高約10。 練習題補充要求:指出所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在,簡要說明理由,并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權投資、無形資產和預計負債)的哪些認定相關。練習題補充是否可能存在重大錯報風險 是理由 S產品的平均售價比T產品高約10,原材料平
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