現(xiàn)代物流企業(yè)成本核算問題研究

1、現(xiàn)代物流企業(yè)本錢核算問題研究內(nèi)容摘要：目前，我國還未出臺任何針對現(xiàn)代物流企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)定或會計核算制度，這些單位執(zhí)行的仍是原屬行業(yè)的財務(wù)制度與會計核算方法，以致于導(dǎo)致如今物流企業(yè)本錢核算方法不標(biāo)準(zhǔn)、本錢核算內(nèi)容不統(tǒng)一以及本錢信息資料不可比。針對物流企業(yè)本錢核算現(xiàn)狀，本文指出了我國現(xiàn)代物流企業(yè)本錢核算所面臨的難題并提出應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞：物流企業(yè)物流本錢本錢核算現(xiàn)代物流在我國是一個新興行業(yè)，目前還未出臺任何針對現(xiàn)代物流企業(yè)的財務(wù)管理的規(guī)定或會計核算制度。會計學(xué)術(shù)界關(guān)于如何核算物流企業(yè)本錢以滿足財務(wù)會計需要的理論研究和實務(wù)討論還很缺乏，物流學(xué)術(shù)界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流本錢的核算問題，

2、并且僅局限于如何為物流本錢管理提供本錢信息的研究層面，尚不能為物流企業(yè)對外進展財務(wù)報告的本錢核算提供理論根據(jù)和實務(wù)指南。因此，各個物流企業(yè)根據(jù)自己對物流本錢概念的理解，運用傳統(tǒng)的本錢核算方法核算企業(yè)本錢。由于本錢核算的隨意性加上傳統(tǒng)本錢核算方法的局限性，使物流企業(yè)所核算的本錢信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。鑒于目前物流企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性和本錢核算方法的不適宜性，對其本錢核算問題展開研究，提出適宜物流企業(yè)的本錢核算方法，對建立適應(yīng)我國物流企業(yè)統(tǒng)一的會計本錢核算制度，促進物流會計與物流產(chǎn)業(yè)相匹配且共同開展具有積極的作用。物流企業(yè)本錢核算現(xiàn)狀目前，由于物流企業(yè)的本錢核算在理論上尚沒有根本的方法，在實務(wù)中也沒有

3、可參考的形式，其物流本錢的核算就呈現(xiàn)出多樣化現(xiàn)狀，同行之間更是無法比較。比照制造企業(yè)細(xì)分本錢工程資產(chǎn)型、多功能、大規(guī)模的第三方物流企業(yè)，把對外提供物流效勞看成是一種無形產(chǎn)品，把相關(guān)物流功能整合成的合同效勞作為本錢計算對象，比照制造企業(yè)細(xì)分的本錢工程為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業(yè)費用包括銷售人員的工資和傭金，廣告費用，售后效勞費、管理費用主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的費用，如，新的物流效勞開發(fā)，運輸?shù)缆贰⑦\輸方式的優(yōu)化，倉庫儲存的優(yōu)化，針對不同的客戶開發(fā)不同的增值效勞等作為期間費用。因為物流企業(yè)的直接材料、直接人工占企業(yè)總本錢的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分

4、配到本錢計算對象至關(guān)重要?？伤麄?nèi)狈侠碛行У拈g接費用分配方法，采用了按月分?jǐn)傞g接費用，削弱了間接費用與各個合同效勞之間的關(guān)聯(lián)度，歪曲了各個本錢計算對象的本錢信息。沿用交通運輸企業(yè)的本錢核算方法傳統(tǒng)運輸轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)，如擁有公路運輸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)型企業(yè)，均沿用交通運輸企業(yè)本錢核算方法。其本錢計算對象主要有三種類型：一是以業(yè)務(wù)劃分，如貨運業(yè)務(wù)、裝卸業(yè)務(wù)；二是以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調(diào)車、冷凍車；三是以運輸?shù)缆穪韯澐?，并把本錢費用構(gòu)成細(xì)分為：運輸營運本錢、倉儲本錢、管理費用。其中，運輸營運本錢按與本錢計算對象的關(guān)系，可分為營運直接費用和營運間接費用。運輸營運本錢與倉儲本錢的簡單累加構(gòu)成該類企

5、業(yè)的物流本錢，其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)考慮來確定本錢計算對象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的本錢，也無法計算企業(yè)提供增值效勞的本錢。運用物流中心的統(tǒng)一費率法當(dāng)前一些為消費企業(yè)從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用三項總費用計算企業(yè)的本錢費用。為了便于客戶會談，通常采用的方法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準(zhǔn)費率上年本錢費用總額/上年配送總金額，再根據(jù)配送物品詳細(xì)特征、客戶重要性程度、客戶的需要等詳細(xì)情況在基準(zhǔn)費率根底上制定浮動費率。業(yè)務(wù)部門與客戶定價根底就是浮動費率加目的利潤率。這種本錢計算方法只是按月歸集實際費用，談不上本錢核算，因為沒

6、有確定本錢計算對象。郵政物流企業(yè)的本錢計算方法據(jù)調(diào)查，郵政企業(yè)因其業(yè)務(wù)繁雜，求得單項業(yè)務(wù)本錢的計算一直是通過“倒扣法得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為本錢，在每個會計期間與收入配比。各項業(yè)務(wù)“倒扣得到的本錢總額與實際發(fā)生的費用總額差異很大，不得不采取人為調(diào)節(jié)的方式，在報表中的本錢費用無法得到真實的反映，無法真正表達出收入與費用的配比。物流企業(yè)本錢核算面臨的難題及對策要正確核算物流企業(yè)的本錢，首先需要明確物流企業(yè)的本錢核算要素，這些要素包括：本錢核算對象、本錢核算期間、本錢計算空間、本錢核算計量單位、本錢核算方法、本錢核算的帳務(wù)處理和本錢報表七大要素。但本錢核算要素確實定又與

7、企業(yè)的經(jīng)營特點親密相關(guān)。現(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化涉及領(lǐng)域廣泛，實現(xiàn)方式依靠現(xiàn)代信息技術(shù)和高科技手段，其提供效勞的特點決定了幾個本錢計算要素包括本錢計算對象、本錢計算期、本錢計算空間等具有其特性。而這些特性正是物流企業(yè)本錢核算陷入了困境的根源。本錢核算對象企業(yè)的本錢核算需要先明確本錢對象，否那么本錢計算就毫無意義。如企業(yè)每一會計期間，要發(fā)生幾十乃至成千上萬筆費用，假設(shè)把這些發(fā)生的消耗堆積在一起，只能表示企業(yè)的消耗而已，這種費用信息的有用性受到限制。因此確定本錢對象的目的是要以本錢對象來歸集費用，而用于歸集費用的本錢對象要有歸集費用的“容器，否那么費用就無處可歸。有形本錢對象，其自身就是歸集費

8、用的天然“容器，費用可以明確的、可識別的歸集到這個“容器中。而物流效勞這種無形本錢對象與有形本錢對象相比，具有無實體性是指人們無法直接感覺到該對象的存在和瞬時性是指該對象不能存儲到將來，這兩種特性意味著無形本錢對象無處歸集其費用，而物流企業(yè)的物流效勞正是一種無形的本錢對象，只能人為安裝一個“容器以歸集費用，這是物流企業(yè)進展本錢核算必須解決的問題。物流企業(yè)提供物流效勞方式，主要是通過與客戶簽訂物流效勞合同實現(xiàn)的，同時物流企業(yè)與客戶簽訂合同具有唯一性，幾乎沒有兩份完全一樣的效勞合同，因為每個購置者要求的效勞內(nèi)容不同。每一個合同的效勞內(nèi)容都是按照客戶的要求“量身定做的，客戶個性化的需要決定了物流企業(yè)

9、提供效勞的內(nèi)容、程度、復(fù)雜程度均有不同，并且提供者因工作經(jīng)歷、情緒等影響而消費出不同質(zhì)量的效勞。由此分析，物流效勞合同相當(dāng)于特殊產(chǎn)品，隨客戶的不同而變化，效勞合同是明確的、可識別的，完全可以取代物流效勞這種無形的本錢對象，作為歸集物流費用的“容器。因此，將物流企業(yè)與客戶簽訂的每項效勞合同作為物流企業(yè)本錢核算對象不僅有理論根據(jù)，而且實務(wù)操作上也是可行的。本錢核算期間本錢核算期是歸集費用到本錢對象的時間范圍。本錢核算期有的與會計期間一致，有的與會計期間不一致，如制造業(yè)是按產(chǎn)品的消費周期或公歷月份；種植業(yè)按一個輪作周期；效勞業(yè)一般按公歷月份等作為本錢核算期。物流企業(yè)提供的物流效勞是合同導(dǎo)向的物流效勞

10、，合同簽訂的時間隨物流企業(yè)與客戶之間的依賴關(guān)系而有長短之分，如與客戶之間建立戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系所簽定的契約型合同，有的長達5-6年，合同的營運周期出現(xiàn)跨會計期間的情形，假設(shè)以營運周期作為本錢核算期，也就是要等到該項合同履行完之后才能提供其本錢信息，不符合財務(wù)會計的及時性原那么。再說物流企業(yè)有的效勞合同是短期“門到門的運輸+倉儲+配送業(yè)務(wù)流程，甚至不到一個月就履行完合同，特別是當(dāng)物流企業(yè)提供適時制配送，或者自動補貨那么是即時完成的，在這種情況下，假設(shè)以營運周期作為本錢核算期，實務(wù)中是很難到達這個即時本錢信息要求的。鑒于上述分析，物流企業(yè)應(yīng)看成是效勞業(yè)，采取與會計期間一致，按公歷月份作為本錢核算期，至于

11、時間跨度長于會計期間的合同，可以采用完工百分比法來確定其當(dāng)期的本錢。本錢核算空間本錢核算空間是指本錢對象應(yīng)歸集的費用所發(fā)生的區(qū)域范圍。1993年以前，我國制造業(yè)采用完全本錢制度，即把企業(yè)范圍內(nèi)所發(fā)生的消費經(jīng)營費用全部歸集到產(chǎn)品本錢對象，表達的是一種本錢完全吸收的思想。之后，改用制造本錢制度，以費用的發(fā)生與消費產(chǎn)品的相關(guān)度作為根底，只將企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品消費直接相關(guān)的部門如車間、分廠等所發(fā)生的費用歸集到產(chǎn)品本錢對象。制造本錢制度是當(dāng)前國際上財務(wù)會計實務(wù)中普遍采用的一種本錢計算制度，也是我國?企業(yè)會計制度?規(guī)定的本錢核算制度。物流企業(yè)應(yīng)選用哪種制度作為本錢核算空間？從法規(guī)上講，只能選用當(dāng)前會計制度規(guī)定的

12、制造本錢法，但是，物流企業(yè)在提供每一項合同效勞的過程畢竟與制造企業(yè)消費產(chǎn)品的過程不同。制造企業(yè)根本上是在它的消費車間或分廠完成產(chǎn)品的消費，其消費費用也幾乎都是在消費車間或分廠里發(fā)生的，只要把發(fā)生的這些消費費用對象化到產(chǎn)品，就構(gòu)成了該產(chǎn)品的制造本錢；而物流企業(yè)消費合同的效勞產(chǎn)品是由整個物流企業(yè)共同完成的，其消費費用遍布每個角落，要想把這些消費費用歸集到合同產(chǎn)品，需要精挑細(xì)揀，否那么會影響合同產(chǎn)品本錢計算的合法性，演變成完全本錢法。為此物流企業(yè)必須正確劃分以下界限：收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限以購建或融資租賃方式獲得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出以及在資金運作管理，進展對外投資支出時不能計入物流本錢，應(yīng)予資本化計入相關(guān)的資產(chǎn)價值；與物流業(yè)務(wù)運作無關(guān)的滯納金、罰款，違約金、非常損失等等不能計入物流本錢，應(yīng)列作營業(yè)外支出。物流本錢與期間費用的界限物流本錢是指物流企業(yè)發(fā)生的與合同效勞產(chǎn)品的運作直接相關(guān)的支出，主要有系統(tǒng)開發(fā)費、運輸費、倉儲費、裝卸費、加工費、包裝費等；期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補償?shù)馁M用，按其經(jīng)濟用途可分為營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。其中，營業(yè)費用是指與合同效勞產(chǎn)品的運作間接相關(guān)的支出，如客戶詢價、物流方案設(shè)計、物流方案投標(biāo)、合同簽訂等方面所發(fā)生的業(yè)