電信行業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1、電信行業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范電信業(yè)自2014年6月1日納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，電信行業(yè)在涉稅事項(xiàng)中，容 易出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有 ：1、涉及不同稅率。電信業(yè)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用稅率為 11% ;增值電信服務(wù)，稅率為 6%。電信運(yùn)營(yíng)商套餐業(yè)務(wù)繁多，還有預(yù)付費(fèi)和后付費(fèi)等不同付費(fèi) 方式，套餐中常常既包含基礎(chǔ)電信服務(wù)收入，又包含增值電信服務(wù)收入，核算非常復(fù)雜，準(zhǔn)確進(jìn)行劃分存在一定的難度。此外，還涉及有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃和銷(xiāo)售貨物，適用稅率為17% o2、經(jīng)營(yíng)模式多樣。比如存在提供電信業(yè)服務(wù)附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端或者電信業(yè)服 務(wù)，以積分兌換形式贈(zèng)送實(shí)物或者電信業(yè)服務(wù)等促

2、銷(xiāo)方式。3、稅會(huì)差異較大。對(duì)于視同銷(xiāo)售、分成類(lèi)業(yè)務(wù)收入、終端捆綁銷(xiāo)售等銷(xiāo)售行為，會(huì)計(jì)核算 方式與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)和納稅義務(wù)時(shí)間有所不同，導(dǎo)致形成稅會(huì)差異。電信企業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn) 16項(xiàng)，涉及增值稅風(fēng)險(xiǎn) 9項(xiàng)，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) 6項(xiàng)，同時(shí)涉及增值 稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn) 1項(xiàng)。一、分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)描述：分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額， 按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，預(yù)繳稅額=（銷(xiāo)售額+預(yù)收款）X預(yù)征率。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款時(shí)存在銷(xiāo)售額計(jì)算不準(zhǔn)確、預(yù)收款項(xiàng)未全部納入、匯總納稅信息傳遞單上銷(xiāo)售收入、預(yù)收款金額、 進(jìn)項(xiàng)稅額等數(shù)據(jù)填寫(xiě)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，造成少預(yù)繳增

3、值稅。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái) 稅201443號(hào)，已于2016年5月1日廢止）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收 管理暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）第八條、第九條、第十四條、第十六條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注分支機(jī)構(gòu)根據(jù)營(yíng)業(yè)款結(jié)算科目并結(jié)合“營(yíng)業(yè)收入?yún)R總表”的各項(xiàng)應(yīng)稅 收入。1.正確計(jì)算銷(xiāo)售額與預(yù)收款項(xiàng)，銷(xiāo)售額為分支機(jī)構(gòu)對(duì)外（包括向電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù) 接受方和本總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)取得的收入，銷(xiāo)售額不包括免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，預(yù)收款為分支機(jī)構(gòu)以銷(xiāo)售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、

4、預(yù)存話費(fèi)等方 式收取的預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)，預(yù)收款不包括免稅項(xiàng)目的預(yù)收款。2.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。3.應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)匯總納稅信息傳遞單中各項(xiàng)內(nèi)容金額，分開(kāi)核算免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確核算進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。二、未正確分?jǐn)偺撞蜆I(yè)務(wù)收入造成少繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)描述：套餐業(yè)務(wù)是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打包提供給客戶，并收取固 定月使用費(fèi)的一種促銷(xiāo)方式?！盃I(yíng)改增”之后，套餐內(nèi)容涵蓋基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，需要按照不同稅率進(jìn)行業(yè)務(wù)收入分?jǐn)?，存在加大增值電信業(yè)務(wù)的分成比例少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

5、將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443號(hào)）第四條；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件一第十五條、第三十九條、附件二第一條（十六）；河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之五）第四條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注套餐業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的設(shè)定，以及套餐業(yè)務(wù)內(nèi)容所適用稅率和收入分?jǐn)傆?jì)算方法。收入分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)應(yīng)以套餐中各單項(xiàng)電信服務(wù)的公允價(jià)值，按上一年度各項(xiàng)電信服務(wù)平均價(jià)格確定，或執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。三、向客戶提供通訊服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送貨物或服務(wù)未分別核算，適用稅率錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)描述：提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)

6、以貨物、應(yīng)稅服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中進(jìn)行合理劃分，存在未按規(guī)定進(jìn)行核算少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443號(hào)）第四條；關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件二第一條（十六）； 2015年河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之五）第八條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入” “銷(xiāo)售費(fèi)用” “庫(kù)存商品” “應(yīng) 交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目及銷(xiāo)售合同，對(duì)附帶贈(zèng)送貨物或服務(wù)，應(yīng)合理劃分收入、分別適用稅 率。提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部

7、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。四、價(jià)外費(fèi)用和其他收入未按規(guī)定申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)描述：提供通信服務(wù)費(fèi)營(yíng)業(yè)額包含的違約金、罰款等各種名目的價(jià)外費(fèi)用，其他收入 包含網(wǎng)卡收入（即 SIM卡含測(cè)試費(fèi)、工本費(fèi)、初裝費(fèi)）、銷(xiāo)售帶號(hào)話機(jī)收入、復(fù)通費(fèi)收入、其 它功能費(fèi)收入，存在未全額申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第三條、第六條；中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十二條；關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件一：第十五條、第三十七條防范

8、指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”科目下各種名目?jī)r(jià)外費(fèi)用的核算情況，結(jié)合“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬等，按稅法規(guī)定足額申報(bào)納稅。2.各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)按照基礎(chǔ)電信和增值電信各占該收入比例的原則進(jìn)行歸集和分配，按照適用稅率計(jì)稅。 五、國(guó)際業(yè)務(wù)結(jié)算未按規(guī)定代扣代繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)描述：國(guó)際業(yè)務(wù)結(jié)算包括但不限于語(yǔ)音、短信及數(shù)據(jù)的傳送、轉(zhuǎn)接服務(wù)，因與國(guó)外電信運(yùn)營(yíng)商合作，互相使用網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)等資源而產(chǎn)生的收入或成本費(fèi)用的結(jié)算。具體分為以下三種類(lèi)型：國(guó)際網(wǎng)間結(jié)算、國(guó)際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費(fèi)、國(guó)際電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)。在進(jìn)行國(guó)際業(yè)務(wù)對(duì)外支付結(jié)算資金時(shí)存在未按規(guī)定代扣代繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。 涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)

9、總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件二：第十五條防范指南：代扣代繳稅款報(bào)告表及營(yíng)業(yè)賬簿中國(guó)際網(wǎng)間結(jié)算、國(guó)際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費(fèi)結(jié) 算、國(guó)際電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)結(jié)算等數(shù)據(jù)應(yīng)一致，對(duì)外支付應(yīng)及時(shí)備案。六、未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)描述：因增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間的規(guī)定存在差異，存在 未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十九條；中華人民共和國(guó)增值稅暫行 條例實(shí)施細(xì)則第三十八條；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件一：營(yíng)業(yè)稅

10、改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條；國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）第八條、第十一條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按簽訂的銷(xiāo)售合同約定的服務(wù)提供時(shí)間確認(rèn)收入。2.“預(yù)收賬款” “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，與“營(yíng)業(yè)款結(jié)算”科目、“營(yíng)業(yè)報(bào)告單” “營(yíng)業(yè)收入?yún)R總表”比對(duì)，正確核計(jì)收入。3.根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目并結(jié)合計(jì)費(fèi)系統(tǒng)出具的收費(fèi)賬單，關(guān)注各個(gè)業(yè)務(wù)功能的收入情況，正確核計(jì)收入和適用稅率。七、未按規(guī)定分別適用稅率少繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)描述：電信業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多適用稅率不同，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11% ,增值電信服

11、務(wù)稅率為6% ,銷(xiāo)售終端等貨物稅率為17% ,有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17% ,適用簡(jiǎn)易征收業(yè)務(wù)按3%征收率以及不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為11%等，存在混淆業(yè)務(wù)種類(lèi)從低適用稅率少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第三條；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443號(hào)）第三條；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件一第十五條、第三十九條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”“庫(kù)存商品” “庫(kù)存材料” “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”等科目，關(guān)注基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、貨

12、物銷(xiāo)售、房 屋租賃、網(wǎng)絡(luò)元素出租、固定資產(chǎn)處置、門(mén)店加盟等業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算，正確適用稅率。八、以積分形式兌換商品、電子券或其他消費(fèi)，未計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或稅率適用錯(cuò)誤， 少繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)描述：在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶以積分直接兌換商品、 除電信業(yè)務(wù)以外服務(wù)或以積分兌換商業(yè)電子券形式進(jìn)行其他消費(fèi)，存在未視同銷(xiāo)售計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)；在進(jìn)行積分兌換或者電子券消費(fèi)時(shí)，存在兌換的商品、 應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率適用錯(cuò)誤少計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，或積分兌換到期清零對(duì)應(yīng)的遞延收益應(yīng)計(jì)收入而未計(jì)稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第三條、第七條；中華人民共和國(guó)增

13、值 稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201443號(hào)）第四條；關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）第十四條、第十五條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”“遞延收益”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，對(duì)貨物類(lèi)成本所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。用于核算授予客戶積分應(yīng)確認(rèn)的遞延收入，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的應(yīng)收款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與 積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的應(yīng)收款扣除積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為當(dāng)期收入、積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，全額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。九、通過(guò)手機(jī)短信公益特服

14、號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)描述：通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。若捐款人索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā) 票。存在銷(xiāo)售額的確認(rèn)不準(zhǔn)確或者開(kāi)具給捐款人的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái) 稅201443號(hào)）第五條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公 告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014年第26號(hào)）第十五條防范指

15、南：取得的扣除憑證應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，合理確認(rèn)扣 除額，不得違規(guī)扣除。十、未按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊風(fēng)險(xiǎn)描述：對(duì)通訊線路設(shè)備、桿路、發(fā)電機(jī)組、電梯、中央空調(diào)、簡(jiǎn)易房屋等固定資產(chǎn)未 按規(guī)定年限計(jì)提折舊，自行縮短折舊年限；已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又按重置完全價(jià)值再次計(jì)提折舊，存在少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十一條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條；國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第五條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所

16、得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）第五條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2003847 號(hào)）第五條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)包括投入、購(gòu)入、融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)與稅法要求一致。2.折舊年限。累計(jì)折舊應(yīng)按不低于稅法規(guī)定年限在稅前扣除，加速折舊的應(yīng)符合稅法規(guī)定的條件。3.折舊范圍。公司“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”和“與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)”不允許計(jì)提折舊。4.固定資產(chǎn)改建和修理等后續(xù)支出應(yīng)按稅法規(guī)定界定其性質(zhì)并進(jìn)行處理，正確列支固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整后折舊；因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或

17、發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前年度少提的折舊， 不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳納的所得稅。 十一、未按規(guī)定稅前扣除會(huì)議費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)描述：未按稅法規(guī)定歸集或?qū)?yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等科目的支出計(jì)入會(huì) 議費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、第十條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條；河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 的通知（冀國(guó)稅函2013161號(hào)）第十八條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“銷(xiāo)售費(fèi)用” “管理費(fèi)用”等相關(guān)科目，不符合會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目不允許稅 前列支。結(jié)合明細(xì)賬摘要欄內(nèi)容以及記賬

18、憑證、原始憑證，查看會(huì)議資料中的會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、 出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等應(yīng)符合稅前扣除要求，特別關(guān)注會(huì)議費(fèi)中的“旅 游費(fèi)” “購(gòu)物卡”等支出，不得計(jì)入會(huì)議費(fèi)。十二、收到政府補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)、代扣個(gè)稅手續(xù)費(fèi)、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等未及時(shí)確認(rèn)收 入風(fēng)險(xiǎn)描述：收到政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政部門(mén)的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)、光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、地稅部門(mén)返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等未及時(shí)確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條、第七條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

19、財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第40號(hào)）第五條防范指南：應(yīng)關(guān)注“營(yíng)業(yè)外收入” “其他應(yīng)付款” “銀行存款”等科目，同時(shí)查閱政府撥付款項(xiàng)文件，確認(rèn)收到的政府撥付的農(nóng)村通信建設(shè)補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、財(cái)政部門(mén)的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)金、 地方財(cái)政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎(jiǎng)、 光纜拆遷補(bǔ)償費(fèi)、地稅部門(mén)返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)收入。十三、逾期未返還的保證金未確

20、認(rèn)收入風(fēng)險(xiǎn)描述：對(duì)超過(guò)合同約定還款期確實(shí)無(wú)法償還客戶的消費(fèi)保證金、逾期未返還的工程質(zhì) 保金等未做納稅調(diào)整少繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí) 施條例第二十二條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“應(yīng)付賬款” “其他應(yīng)付賬款” “預(yù)收賬款” “庫(kù)存商品”等科目，對(duì)消費(fèi)保證金（對(duì)承諾在一定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)滿限定金額的客戶，在繳納消費(fèi)保證金后贈(zèng)送手機(jī)，期滿達(dá)到約定消費(fèi)金額后再退還保證金）、工程質(zhì)保金超過(guò)合同約定還款期確實(shí)無(wú)法償還長(zhǎng)期掛賬的，及時(shí)確認(rèn)收入。十四、預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用未按規(guī)定稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)描述：因送積分活動(dòng)產(chǎn)生的“遞延收益一積分計(jì)劃準(zhǔn)備”年末余額未

21、做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；年末應(yīng)付工資貸方余額，在匯算清繳期結(jié)束后仍未發(fā)放，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)提系統(tǒng)代維費(fèi)、光纜代維費(fèi)、技術(shù)支持維護(hù)費(fèi)和設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、合作商酬金、代辦手續(xù)費(fèi)，在匯繳結(jié)束后有 尚未支付金額且未取得發(fā)票未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)提電信設(shè)備占用費(fèi)、鐵塔租用費(fèi)、電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)、審計(jì)費(fèi)，本年度未實(shí)際發(fā)生，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；支付網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費(fèi)、設(shè)備維護(hù) 費(fèi)等，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數(shù)大于實(shí)際發(fā)生額，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條；國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的

22、公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“遞延收益一積分計(jì)劃準(zhǔn)備”年末余額應(yīng)作納稅調(diào)整。結(jié)合以前年度編制的納稅申報(bào)表或所得稅計(jì)算表，應(yīng)對(duì)預(yù)提費(fèi)用積分計(jì)劃進(jìn)行納稅調(diào)整。2.“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用” “應(yīng)付職工薪酬”“預(yù)提費(fèi)用”等科目，對(duì)匯算清繳結(jié)束后未取得有效憑證的預(yù)提代維費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)等應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.上年計(jì)提的工資，如果在匯算清繳期內(nèi)實(shí)際發(fā)放的可以稅前扣除；如果在匯算清繳期后發(fā)放的，應(yīng)對(duì)照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附列資料相對(duì)應(yīng)的欄次，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。十五、發(fā)生視同銷(xiāo)售行為未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)描述：將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品等的，是否按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或