電信行業(yè)常見涉稅風險防范

1、電信行業(yè)常見涉稅風險防范電信業(yè)自2014年6月1日納入營業(yè)稅改征增值稅試點以來，電信行業(yè)在涉稅事項中，容 易出現(xiàn)的涉稅風險主要有 ：1、涉及不同稅率。電信業(yè)包括基礎電信服務和增值電信服務?；A電信服務，適用稅率為 11% ;增值電信服務，稅率為 6%。電信運營商套餐業(yè)務繁多，還有預付費和后付費等不同付費 方式，套餐中常常既包含基礎電信服務收入，又包含增值電信服務收入，核算非常復雜，準確進行劃分存在一定的難度。此外，還涉及有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃和銷售貨物，適用稅率為17% o2、經(jīng)營模式多樣。比如存在提供電信業(yè)服務附帶贈送用戶識別卡、電信終端或者電信業(yè)服 務，以積分兌換形式贈送實物或者電信業(yè)服務等促

2、銷方式。3、稅會差異較大。對于視同銷售、分成類業(yè)務收入、終端捆綁銷售等銷售行為，會計核算 方式與稅法規(guī)定的計稅基礎和納稅義務時間有所不同，導致形成稅會差異。電信企業(yè)常見涉稅風險 16項，涉及增值稅風險 9項，企業(yè)所得稅風險 6項，同時涉及增值 稅和企業(yè)所得稅風險 1項。一、分支機構未按規(guī)定申報預繳增值稅風險描述：分支機構提供電信服務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額， 按月向主管稅務機關申報納稅，預繳稅額=（銷售額+預收款）X預征率。分支機構預繳稅款時存在銷售額計算不準確、預收款項未全部納入、匯總納稅信息傳遞單上銷售收入、預收款金額、 進項稅額等數(shù)據(jù)填寫不準確的風險，造成少預繳增

3、值稅。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財 稅201443號，已于2016年5月1日廢止）；國家稅務總局關于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收 管理暫行辦法的公告（國家稅務總局公告2014年第26號）第八條、第九條、第十四條、第十六條防范指南：重點關注分支機構根據(jù)營業(yè)款結算科目并結合“營業(yè)收入?yún)R總表”的各項應稅 收入。1.正確計算銷售額與預收款項，銷售額為分支機構對外（包括向電信服務及其他應稅服務 接受方和本總機構、分支機構外的其他電信企業(yè)）提供電信服務及其他應稅服務取得的收入，銷售額不包括免稅項目的銷售額，預收款為分支機構以銷售電信充值卡（儲值卡）、

4、預存話費等方 式收取的預收性質的款項，預收款不包括免稅項目的預收款。2.分支機構發(fā)生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，應按增值稅條例及相關規(guī)定就地申報納稅。3.應準確填報匯總納稅信息傳遞單中各項內容金額，分開核算免稅項目與應稅項目，準確核算進銷項稅額。二、未正確分攤套餐業(yè)務收入造成少繳納增值稅風險描述：套餐業(yè)務是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務或服務打包提供給客戶，并收取固 定月使用費的一種促銷方式?！盃I改增”之后，套餐內容涵蓋基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務，需要按照不同稅率進行業(yè)務收入分攤，存在加大增值電信業(yè)務的分成比例少繳納增值稅的風險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于

5、將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）第四條；財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一第十五條、第三十九條、附件二第一條（十六）；河北省國家稅務局關于營改增有關政策問題的解答（之五）第四條防范指南：重點關注套餐業(yè)務具體內容的設定，以及套餐業(yè)務內容所適用稅率和收入分攤計算方法。收入分攤標準應以套餐中各單項電信服務的公允價值，按上一年度各項電信服務平均價格確定，或執(zhí)行集團內部統(tǒng)一標準。三、向客戶提供通訊服務時，附帶贈送貨物或服務未分別核算，適用稅率錯誤風險描述：提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應

6、以貨物、應稅服務的公允價值為基礎，在取得的全部價款和價外費用中進行合理劃分，存在未按規(guī)定進行核算少繳納增值稅的風險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）第四條；關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件二第一條（十六）； 2015年河北省國家稅務局關于營改增有關政策問題的解答（之五）第八條防范指南：重點關注“主營業(yè)務收入” “其他業(yè)務收入” “銷售費用” “庫存商品” “應 交稅費-應交增值稅”科目及銷售合同，對附帶贈送貨物或服務，應合理劃分收入、分別適用稅 率。提供電信業(yè)服務附贈電信終端，取得的全部

7、價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。四、價外費用和其他收入未按規(guī)定申報納稅風險描述：提供通信服務費營業(yè)額包含的違約金、罰款等各種名目的價外費用，其他收入 包含網(wǎng)卡收入（即 SIM卡含測試費、工本費、初裝費）、銷售帶號話機收入、復通費收入、其 它功能費收入，存在未全額申報納稅的風險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第三條、第六條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十二條；關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一：第十五條、第三十七條防范

8、指南：重點關注：1.“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”科目下各種名目價外費用的核算情況，結合“應收賬款”明細賬等，按稅法規(guī)定足額申報納稅。2.各項價外費用應按照基礎電信和增值電信各占該收入比例的原則進行歸集和分配，按照適用稅率計稅。 五、國際業(yè)務結算未按規(guī)定代扣代繳增值稅風險描述：國際業(yè)務結算包括但不限于語音、短信及數(shù)據(jù)的傳送、轉接服務，因與國外電信運營商合作，互相使用網(wǎng)絡、服務等資源而產(chǎn)生的收入或成本費用的結算。具體分為以下三種類型：國際網(wǎng)間結算、國際業(yè)務技術支撐費、國際電路及網(wǎng)元租賃費。在進行國際業(yè)務對外支付結算資金時存在未按規(guī)定代扣代繳增值稅的風險。 涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務

9、總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件二：第十五條防范指南：代扣代繳稅款報告表及營業(yè)賬簿中國際網(wǎng)間結算、國際業(yè)務技術支撐費結 算、國際電路及網(wǎng)元租賃費結算等數(shù)據(jù)應一致，對外支付應及時備案。六、未按照增值稅納稅義務發(fā)生時間確認收入計提銷項稅額風險描述：因增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定與會計確認收入時間的規(guī)定存在差異，存在 未按照增值稅納稅義務發(fā)生時間確認收入的風險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條；中華人民共和國增值稅暫行 條例實施細則第三十八條；財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一：營業(yè)稅

10、改征增值稅試點實施辦法第四十五條；國家稅 務總局關于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務總局公告2014年第26號）第八條、第十一條防范指南：重點關注：1.“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”科目，應按簽訂的銷售合同約定的服務提供時間確認收入。2.“預收賬款” “主營業(yè)務收入”科目，與“營業(yè)款結算”科目、“營業(yè)報告單” “營業(yè)收入?yún)R總表”比對，正確核計收入。3.根據(jù)“主營業(yè)務收入”科目并結合計費系統(tǒng)出具的收費賬單，關注各個業(yè)務功能的收入情況，正確核計收入和適用稅率。七、未按規(guī)定分別適用稅率少繳納增值稅風險描述：電信業(yè)業(yè)務種類繁多適用稅率不同，其中基礎電信服務稅率為11% ,增值電信服

11、務稅率為6% ,銷售終端等貨物稅率為17% ,有形動產(chǎn)租賃服務稅率為17% ,適用簡易征收業(yè)務按3%征收率以及不動產(chǎn)租賃稅率為11%等，存在混淆業(yè)務種類從低適用稅率少繳納增值稅的風險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第三條；財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）第三條；財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件一第十五條、第三十九條防范指南：重點關注“主營業(yè)務收入” “其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”“庫存商品” “庫存材料” “應交稅費-應交增值稅”等科目，關注基礎電信服務、增值電信服務、貨

12、物銷售、房 屋租賃、網(wǎng)絡元素出租、固定資產(chǎn)處置、門店加盟等業(yè)務，應分別核算，正確適用稅率。八、以積分形式兌換商品、電子券或其他消費，未計提增值稅銷項稅額或稅率適用錯誤， 少繳納增值稅風險描述：在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分，客戶以積分直接兌換商品、 除電信業(yè)務以外服務或以積分兌換商業(yè)電子券形式進行其他消費，存在未視同銷售計提增值稅銷項稅額的風險；在進行積分兌換或者電子券消費時，存在兌換的商品、 應稅服務對應的稅率適用錯誤少計增值稅銷項的風險，或積分兌換到期清零對應的遞延收益應計收入而未計稅的風險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第三條、第七條；中華人民共和國增

13、值 稅暫行條例實施細則第四條；財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201443號）第四條；關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）第十四條、第十五條防范指南：重點關注“主營業(yè)務收入”“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”“遞延收益”“銷售費用”等科目，對貨物類成本所對應的營業(yè)收入準確計提增值稅銷項稅額。用于核算授予客戶積分應確認的遞延收入，應當將銷售取得的應收款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與 積分的公允價值之間進行分配，將取得的應收款扣除積分公允價值的部分確認為當期收入、積分的公允價值確認為遞延收益，全額計提銷項稅。九、通過手機短信公益特服

14、號為公益機構接受捐款提供服務，未按規(guī)定開具發(fā)票風險描述：通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和 價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。若捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應按照捐款人支付的全部價款和價外費用扣除支付給公益性機構捐款后的余額開具增值稅專用發(fā) 票。存在銷售額的確認不準確或者開具給捐款人的增值稅專用發(fā)票金額不準確的風險。涉及稅種：增值稅政策依據(jù)：財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財 稅201443號）第五條；國家稅務總局關于發(fā)布電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的公 告（國家稅務總局公告 2014年第26號）第十五條防范指

15、南：取得的扣除憑證應符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定，合理確認扣 除額，不得違規(guī)扣除。十、未按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊風險描述：對通訊線路設備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調、簡易房屋等固定資產(chǎn)未 按規(guī)定年限計提折舊，自行縮短折舊年限；已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又按重置完全價值再次計提折舊，存在少繳納企業(yè)所得稅的風險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十一條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法 實施條例第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條；國家稅務總局 關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告（國家稅務總局公告2014年第29號）第五條；國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所

16、得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第五條；國家稅務總局關于中國移動通信集團公司有關所得稅問題的通知（國稅函2003847 號）第五條防范指南：重點關注：1.計稅基礎。固定資產(chǎn)入賬價值應包括投入、購入、融資租賃固定資產(chǎn)的有關費用，固定資產(chǎn)計稅基礎應與稅法要求一致。2.折舊年限。累計折舊應按不低于稅法規(guī)定年限在稅前扣除，加速折舊的應符合稅法規(guī)定的條件。3.折舊范圍。公司“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”和“與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)”不允許計提折舊。4.固定資產(chǎn)改建和修理等后續(xù)支出應按稅法規(guī)定界定其性質并進行處理，正確列支固定資產(chǎn)價值調整后折舊；因按實際竣工決算價值調整原暫估價或

17、發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前年度少提的折舊， 不允許在補提年度扣除，應相應調整原所屬年度的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后年度應繳納的所得稅。 十一、未按規(guī)定稅前扣除會議費風險描述：未按稅法規(guī)定歸集或將應計入職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費等科目的支出計入會 議費的風險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條、第十條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十條；河北省國家稅務局關于印發(fā) 的通知（冀國稅函2013161號）第十八條防范指南：重點關注“銷售費用” “管理費用”等相關科目，不符合會議費項目不允許稅 前列支。結合明細賬摘要欄內容以及記賬

18、憑證、原始憑證，查看會議資料中的會議時間、地點、 出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等應符合稅前扣除要求，特別關注會議費中的“旅 游費” “購物卡”等支出，不得計入會議費。十二、收到政府補助、獎勵、代扣個稅手續(xù)費、確實無法支付的應付款項等未及時確認收 入風險描述：收到政府撥付的農(nóng)村通信建設補貼經(jīng)費、財政部門的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、光纜拆遷補償費、地稅部門返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費、確實無法支付的應付款項等未及時確認收入的風險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條、第七條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條；財政部國家稅務總局關于

19、財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）；財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）；國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務總局公告 2012年第40號）第五條防范指南：應關注“營業(yè)外收入” “其他應付款” “銀行存款”等科目，同時查閱政府撥付款項文件，確認收到的政府撥付的農(nóng)村通信建設補貼經(jīng)費、財政部門的企業(yè)獎勵金、 地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、 光纜拆遷補償費、地稅部門返還代扣代繳個人所得稅手續(xù)費、確實無法支付的應付款項等應按稅法規(guī)定確認收入。十三、逾期未返還的保證金未確

20、認收入風險描述：對超過合同約定還款期確實無法償還客戶的消費保證金、逾期未返還的工程質 保金等未做納稅調整少繳所得稅的風險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實 施條例第二十二條防范指南：重點關注“應付賬款” “其他應付賬款” “預收賬款” “庫存商品”等科目，對消費保證金（對承諾在一定時期內消費滿限定金額的客戶，在繳納消費保證金后贈送手機，期滿達到約定消費金額后再退還保證金）、工程質保金超過合同約定還款期確實無法償還長期掛賬的，及時確認收入。十四、預提性質費用未按規(guī)定稅前扣除風險描述：因送積分活動產(chǎn)生的“遞延收益一積分計劃準備”年末余額未

21、做納稅調整的風險；年末應付工資貸方余額，在匯算清繳期結束后仍未發(fā)放，未作納稅調整的風險；預提系統(tǒng)代維費、光纜代維費、技術支持維護費和設備檢測費、合作商酬金、代辦手續(xù)費，在匯繳結束后有 尚未支付金額且未取得發(fā)票未做納稅調整的風險；預提電信設備占用費、鐵塔租用費、電路及網(wǎng)元租賃費、審計費，本年度未實際發(fā)生，未作納稅調整的風險；支付網(wǎng)絡優(yōu)化服務費、設備維護 費等，計入主營業(yè)務成本的列支數(shù)大于實際發(fā)生額，未作納稅調整的風險。涉及稅種：企業(yè)所得稅政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512號）第二十七條；國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干問題的

22、公告（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條防范指南：重點關注：1.“遞延收益一積分計劃準備”年末余額應作納稅調整。結合以前年度編制的納稅申報表或所得稅計算表，應對預提費用積分計劃進行納稅調整。2.“銷售費用”“管理費用” “應付職工薪酬”“預提費用”等科目，對匯算清繳結束后未取得有效憑證的預提代維費、代辦手續(xù)費等應進行納稅調整。3.上年計提的工資，如果在匯算清繳期內實際發(fā)放的可以稅前扣除；如果在匯算清繳期后發(fā)放的，應對照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附列資料相對應的欄次，進行應納稅所得額調整處理。十五、發(fā)生視同銷售行為未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅風險描述：將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權屬的，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等的，是否按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或