會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：匯算清繳涉稅備案不可小覷

1、匯算清繳涉稅備案不可小覷政策依據(jù)稅收減免管理辦法 ( 試行 ) ( 國(guó)稅發(fā) 2005129 號(hào)) 規(guī)定，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。備案類減免稅，指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起按規(guī)定享受。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知( 國(guó)稅函 2009號(hào)) 規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策 ; 除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所

2、得稅過渡類優(yōu)惠政策、 執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相

3、應(yīng)追繳稅款。一般來(lái)說，免稅收入、彌補(bǔ)以前年度虧損和稅額式減免屬于事先備案的項(xiàng)目。對(duì)于不征稅收入如何處理，稅法也有明確規(guī)定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知( 財(cái)稅 201170 號(hào) ) 規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件; 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求; 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)稅 201170 號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，不征稅收

4、入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ; 用于支出所形成的資產(chǎn)， 其計(jì)算的折舊、 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5 年(60 個(gè)月 ) 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額 ; 計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，對(duì)于不征稅收入，雖說不是稅收優(yōu)惠，但實(shí)質(zhì)上在預(yù)繳所得稅時(shí)已從收入中扣除，納稅人有義務(wù)提供符合不征稅收入條件的證明材料，即事先備案，自登記備案之日起才能從預(yù)繳所得稅申報(bào)表中剔除。而對(duì)于彌補(bǔ)以前年度虧損，雖然目前稅法

5、沒有明確為稅收優(yōu)惠，但在預(yù)繳所得稅時(shí)也從所得額中扣除，納稅人也有義務(wù)提供符合條件的證明材料。事先備案項(xiàng)目目前列入企業(yè)所得稅事先備案的主要有下列項(xiàng)目：不征稅收入。免稅收入。彌補(bǔ)以前年度虧損。符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率或 20%減半稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。其中，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植 ; 農(nóng)作物新品種的選育 ; 中藥材的種植 ; 林木的培育和種植 ; 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ;林產(chǎn)品的采集 ; 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、

6、 獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、 林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 ; 遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植; 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 ( 指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目)投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用此類項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，包括公共污水處理、公共垃圾處理、

7、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受上述 2、3 項(xiàng)企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠 ; 減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的， 受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。非居民企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得，國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 、節(jié)能節(jié)水專

8、用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免; 當(dāng)年不足抵免的， 可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受此項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用此項(xiàng)專用設(shè)備 ; 企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。事后報(bào)送資料除上述涉稅項(xiàng)目外，其他涉稅項(xiàng)目應(yīng)在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。由于在預(yù)繳所得稅時(shí)，納稅人沒有享受到稅收優(yōu)惠，因此沒有義務(wù)事先備案，屬于事后報(bào)送相關(guān)資料的情形。目前，事后報(bào)送相關(guān)資料的情形主要包括減計(jì)收入優(yōu)惠、加速折舊優(yōu)惠、加計(jì)扣除優(yōu)惠( 包括“三新”研發(fā)費(fèi)和殘疾人員工資加計(jì)扣除) 、抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠 ( 創(chuàng)投企業(yè)按投資額的70%抵扣 ) 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理等稅收優(yōu)惠。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)