利用公益性捐贈進行稅收籌劃對稅務(wù)管理的影響

1、 利用公益性捐贈進行稅收籌劃對稅務(wù)管理的影響 摘要：當(dāng)今，公益型捐贈正與一些新的稅收現(xiàn)象一起參與到稅收籌劃活動中，這對我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理系統(tǒng)提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。以此為例來說明利用公益性捐贈進行納稅籌劃對稅務(wù)管理產(chǎn)生的影響，并對現(xiàn)行稅務(wù)管理方案提出有針對性改善建議。 關(guān)鍵詞：公益性捐贈稅收籌劃稅務(wù)管理 作者簡介：苗媛媛，女，廣東商學(xué)院財稅學(xué)院08級研究生。研究方向：稅收理論與政策。劉明，男，吉林省延吉市鴻成園林景觀有限公司 一、公益性捐贈與稅收籌劃 (一)公益性捐贈 “在巨富中死去時一種恥辱”鋼鐵大王卡內(nèi)基如是說。誠然，公益性捐贈是一種高尚的社會行為，它是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利性國家機關(guān)、社會

2、團體，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。按照稅法第九條釋義規(guī)定，公益性捐贈必須具備兩個條件：一是指企業(yè)通過國家機關(guān)和經(jīng)認定的公益性社會團體；二是公益性捐贈支出必須用于下列公益事業(yè)的捐贈：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)。凡不屬于以上兩者的捐贈行為都是非公益性捐贈。在做會計分錄的時候，公益性捐贈與非公益性捐贈都計入營業(yè)外支出，區(qū)別僅在于所得稅與房產(chǎn)稅，增值稅、營業(yè)稅都是要正常繳納的。 (二)公益型捐贈與稅收籌劃 1、加速存貨周轉(zhuǎn) 2008年汶川地震發(fā)生后，麥當(dāng)勞向地震災(zāi)區(qū)提供了4萬份的

3、麥當(dāng)勞食品。這項業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅，但是按照前面所述的增值稅暫行條例規(guī)定，則需要繳納增值稅。于麥當(dāng)勞是一對一個體捐贈，如果不能提供捐贈憑證的話，則視同于取得收入無關(guān)的支出，還需要按照勞務(wù)捐贈繳納所得稅。作為一個大型的企業(yè)集團，不可能不清楚實物捐贈要專業(yè)機構(gòu)來計算其公允價值，并且實物捐贈遠不如現(xiàn)金捐贈與基金會方式進行財務(wù)處理時來的靈活。這些企業(yè)集團故意而為之，其原因何在？實物捐贈在令企業(yè)獲得節(jié)稅利益的同時，還可以減少現(xiàn)金支出，加速存貨周轉(zhuǎn)，保證集團資金、存貨的流動性。 2、增強社會責(zé)任感 納稅人不管是個人還是企業(yè)都是社會活動的參與者，因而，獲得節(jié)稅收益并不是進行公益性捐贈的唯一目的，還應(yīng)該喚醒每一

4、個公民強烈的社會責(zé)任感。 三、利用公益性捐贈進行稅收籌劃存在的問題 (一)對于公益性捐贈的稅法設(shè)置 稅收政策作為政府政策的重要展示平臺，不僅體現(xiàn)了國家的政治經(jīng)濟導(dǎo)向，還體現(xiàn)了一國的精神導(dǎo)向。稅法以及以上的描述可以看出，雖然我國對公益性捐贈的稅務(wù)處理做出了很大的努力，但是仍然沒有脫離“一刀切”的消極管理理念。這樣的話，就容易引起納稅人的誤解，不利于公民社會責(zé)任感的培養(yǎng)。 1、公益性捐贈視同銷售 之所以將公益性捐贈視同銷售并在稅前扣除中加以限制，應(yīng)該是出于以下幾點考慮：一是出于反避稅的考慮。捐贈行為的真實性很難界定，很多人可以用這樣的方式來轉(zhuǎn)移銷售收入逃避納稅；二是我國增值稅的計算是用扣除法。捐贈

5、的形式一再更新，如果不將其視同銷售的話，其扣除鏈條會隨之?dāng)嗔?，給稅收征管帶來麻煩；三是捐贈的數(shù)額與所得不成比例，不符合所得稅的稅前扣除條件。此可見，捐贈行為發(fā)生后不當(dāng)?shù)挚廴菀浊治g稅基。但是從長遠看來，集全國之力辦好公益性事業(yè)，不僅能夠解決政府財力不足，還能夠增強社會的凝聚力。 2、相關(guān)政策缺乏法律效力 2000年起，財政部、國家稅務(wù)總局就放寬了公益性捐贈的全額扣除標(biāo)準，“對符合規(guī)定程序向紅十字事業(yè)捐贈、對福利性及非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈、對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈等公益性捐贈和對公益性青少年活動場所捐贈等實行所得稅稅前全額扣除的辦法”。但是這些規(guī)范并沒有在企業(yè)所得稅法中體現(xiàn)出來。因此，一個缺乏法律效力

6、的規(guī)范性文件在實施過程中需要處理的主觀因素就多了起來，增加了相應(yīng)的協(xié)調(diào)成本。 (二)納稅人作為 團體或個人的稅收籌劃水平完全取決于籌劃者的專業(yè)知識水平與技能嫻熟程度，因此，一些大的企業(yè)公司集團就會成立專門的部門或是求助于專業(yè)的稅收中介機構(gòu)來進行本公司的稅收籌劃。但是，這僅限于某些具有濃厚的納稅人意識的群體中，大部分個人或是財力有限的公司團體均沒有這樣的自覺性。它們表現(xiàn)為兩個極端：正面的是，這樣的個人或企業(yè)團體具有強烈的社會責(zé)任感，積極參與了公益性事業(yè)，但是于不了解納稅籌劃的具體規(guī)定，白白的增加了納稅負擔(dān)，還打擊了自己的積極性；反面的是，某些個人或公司團體片面的了解稅收籌劃，誤把避稅、逃稅當(dāng)成節(jié)

7、稅，利用公益性捐贈沽名釣譽，不僅面臨的法律制裁，還喪失了公信力。 (三)政府監(jiān)管 其實，稅收政策在一定程度上也反映了政府監(jiān)管的態(tài)度。在我國稅收政策還不完善的時候，在處理事務(wù)的時候，政府的主觀因素參與的就多了。要知道，公益性事業(yè)應(yīng)當(dāng)是一項可持續(xù)的社會工作，更何況，公益性捐贈的增加還可以減少政府轉(zhuǎn)移支付的額度，因此，現(xiàn)在政府的消極管理態(tài)度主觀上先將公益性捐贈當(dāng)成可能的避稅是不可取的。 四、現(xiàn)行稅務(wù)管理方案的調(diào)整建議 良好的稅務(wù)管理不僅需要稅務(wù)部門的參與，納稅人特別是企業(yè)也應(yīng)該做好自身的相應(yīng)工作，以實現(xiàn)更和諧的稅收征納關(guān)系。 (一)政府 1、轉(zhuǎn)變理念，引導(dǎo)籌劃行為 盡管現(xiàn)在的反避稅行動也是迫在眉睫，

8、政府部門更應(yīng)該擺正自己的位置，用公平服務(wù)的心態(tài)對待納稅人的節(jié)稅行動，摒棄“釣魚式管理”、“以罰代管”，詳細耐心的為納稅人解決問題，將公益性捐贈和納稅籌劃推動成良性的可持續(xù)的行動。在制度上就消除納稅人的僥幸心理，也減少了管理中的主觀因素。 2、細化規(guī)定，簡化申報 針對現(xiàn)在政府機關(guān)的自裁量權(quán)太大，要求細化稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部規(guī)定，并將稽查制度擴展到稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部。考慮到公益性捐贈進行納稅申報時需要上交的材料過多，并且各個稅種申報的時間也各有不同，可相關(guān)機構(gòu)進行詳細計算，做出相應(yīng)調(diào)整，以簡化稅收申報。 (二)納稅人 1、納稅人意識、法律意識與公民道德相結(jié)合。納稅人意識指導(dǎo)著納稅人抱有節(jié)稅思想，積極地進行稅收籌劃，維護自己的權(quán)益。同時，納稅人有了法律意識規(guī)范著自己的行為，就不會糾結(jié)于逃稅、避稅還是節(jié)稅，他自身就早有了對自己行為的判定。之所以加上公民道德建設(shè)和培養(yǎng)是因為法律不外乎人情，而且道德可以補充法律所缺失的部分代替法律規(guī)范行為。針對的公益性捐贈，道德的存在削弱了捐贈可能會增加稅收負擔(dān)對納稅人參與公益性事業(yè)的影響。 2、務(wù)實與保密相結(jié)合。納稅籌劃不管對納稅人還是對稅務(wù)機關(guān)都是一個相當(dāng)敏感的話題，納稅人一個處理不當(dāng)就會被認定為是避稅并受到相應(yīng)的處罰，嚴重的影響了經(jīng)濟效率。因此，這就要求