XXXX年全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)第12章-20章

1、 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇歡迎你來(lái)學(xué)習(xí)計(jì) 本資料上傳于 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇，不代表學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)觀點(diǎn)。 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng) ( HYPERLINK / ) 是會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站, 歡迎訪問(wèn)學(xué)會(huì)計(jì)論壇 ( HYPERLINK / ) 和加入學(xué)會(huì)計(jì)QQ群一起交流(群號(hào)見(jiàn)論壇首頁(yè))。 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇歡迎你來(lái)學(xué)習(xí)計(jì) HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇歡迎你來(lái)學(xué)習(xí)計(jì) 本資料上傳于 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇，不代表學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)觀點(diǎn)。 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng) ( HYPERLINK / ) 是會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)

2、網(wǎng)站, 歡迎訪問(wèn)學(xué)會(huì)計(jì)論壇 ( HYPERLINK / ) 和加入學(xué)會(huì)計(jì)QQ群一起交流(群號(hào)見(jiàn)論壇首頁(yè))。 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇歡迎你來(lái)學(xué)習(xí)計(jì) 2011年全國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重重點(diǎn)存貨 第十二章存貨貨第一節(jié)存貨概概述一、存貨的概念念及其特征存貨，是指企業(yè)業(yè)在日常活動(dòng)動(dòng)中持有以備備出售的產(chǎn)成成品或商品、處處在生產(chǎn)過(guò)程程中的在產(chǎn)品品、在生產(chǎn)過(guò)過(guò)程或提供勞勞務(wù)過(guò)程中耗耗用的材料和和物料等。存貨最基本的特特征是：1.持有的最終終目的是出售售，而不是自自用，這一特特征就使存貨貨明顯區(qū)別于于固定資產(chǎn)等等長(zhǎng)期資產(chǎn)。2.存貨是企業(yè)業(yè)為日常經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)而持有有的。除此之外，存貨貨還具有如下下特征：

3、其一，存貨具有有較大的流動(dòng)動(dòng)性。其二，存貨具有有時(shí)效性和潛潛在損失的可可能性。其三，存貨是有有形資產(chǎn)。二、存貨的種類類存貨包括企業(yè)持持有的原材料料、在產(chǎn)品、半半成品、庫(kù)存存商品、商品品以及周轉(zhuǎn)材材料（含包裝裝物、低值易易耗品）等。常常有人認(rèn)為低低值易耗品和和包裝物是單單獨(dú)存在的一一類資產(chǎn)，不不屬于企業(yè)的的存貨，這點(diǎn)點(diǎn)容易在學(xué)習(xí)習(xí)時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤誤概念。包裝物是指為包包裝本企業(yè)的的商品而儲(chǔ)備備的各種包裝裝容器，如桶桶、箱、瓶、壇壇、袋等。其其主要作用是是盛裝、裝潢潢產(chǎn)品或商品品。低值易耗品是指指不能作為固固定資產(chǎn)核算算的各種用具具物品，如工工具、管理用用具、玻璃器器皿、勞動(dòng)保保護(hù)用品，以以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)

4、程中周轉(zhuǎn)使使用的容器等等。其特點(diǎn)是是單位價(jià)值較較低，或使用用期限相對(duì)于于固定資產(chǎn)較較短，在使用用過(guò)程中保持持其原有實(shí)物物形態(tài)基本不不變。三、存貨的確認(rèn)認(rèn)條件按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)存貨的的規(guī)定，存貨貨只有同時(shí)滿滿足以下兩個(gè)個(gè)條件，才能能加以確認(rèn)：1.該存貨包含含的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入入企業(yè)存貨的所有權(quán)是是存貨包含的的經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入企企業(yè)的一個(gè)重重要標(biāo)志，企企業(yè)在判斷存存貨所含經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能否流流入企業(yè)時(shí)，通通常應(yīng)結(jié)合考考慮該項(xiàng)存貨貨所有權(quán)的歸歸屬。2.該存貨的成成本能夠可靠靠地計(jì)量存貨的成本能夠夠可靠地計(jì)量量必須以取得得的確鑿、可可靠的證據(jù)為為依據(jù)，并且且具有可驗(yàn)證證性。第二節(jié)存貨貨的計(jì)

5、價(jià)方法法一、存貨的初始始計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第1號(hào)存貨規(guī)定定：“存貨應(yīng)當(dāng)按按照成本進(jìn)行初始始計(jì)量。存貨貨成本包括采采購(gòu)成本、加加工成本和其其他成本” 。不同存存貨的成本構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容不同同：原材料、商商品、低值易易耗品等通過(guò)過(guò)購(gòu)買而取得得的存貨的成成本由采購(gòu)成成本構(gòu)成；產(chǎn)產(chǎn)成品、在產(chǎn)產(chǎn)品、半成品品、委托加工工物資等通過(guò)過(guò)進(jìn)一步加工工而取得的存存貨的成本由由采購(gòu)成本、加加工成本以及及使存貨達(dá)到到目前場(chǎng)所和和狀態(tài)所發(fā)生生的其他成本本構(gòu)成。1.采購(gòu)成本2.存貨的加工工成本存貨的加工成本本是指在存貨貨的加工過(guò)程程中發(fā)生的追追加費(fèi)用，包包括直接人工工以及按照一一定方法分配配的制造費(fèi)用用。直接人工是指企企業(yè)在生

6、產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞勞務(wù)過(guò)程中發(fā)發(fā)生的直接從從事產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)和勞務(wù)提供供人員的職工工薪酬。制造費(fèi)用是指企企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞勞務(wù)而發(fā)生的的各項(xiàng)間接費(fèi)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造造費(fèi)用的性質(zhì)質(zhì)，合理選擇擇制造費(fèi)用分分配方法。在同一生產(chǎn)過(guò)程程中，同時(shí)生生產(chǎn)兩種或兩兩種以上的產(chǎn)產(chǎn)品，并且每每種產(chǎn)品的加加工成本不能能直接區(qū)分的的，其加工成成本應(yīng)當(dāng)按照照合理的方法法在各種產(chǎn)品品之間進(jìn)行分分配。企業(yè)在存貨加工工過(guò)程中發(fā)生生的直接人工工和制造費(fèi)用用，如果能夠夠直接計(jì)入有有關(guān)的成本核核算對(duì)象，則則應(yīng)直接計(jì)入入；否則，應(yīng)應(yīng)按照一定方方法分配計(jì)入入有關(guān)成本核核算對(duì)象。分分配方法一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。存存貨加工成本

7、本在在產(chǎn)品和和完工產(chǎn)品之之間的分配應(yīng)應(yīng)通過(guò)成本核核算方法進(jìn)行行計(jì)算確定。3.存貨的其他他成本存貨的其他成本本是指除采購(gòu)購(gòu)成本、加工工成本以外，使使存貨達(dá)到目目前場(chǎng)所和狀狀態(tài)所發(fā)生的的其他支出。企企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品品發(fā)生的設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益，但是為為特定客戶設(shè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)發(fā)生的、可直直接確定的設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)計(jì)入存貨的成成本。存貨的來(lái)源不同同，其成本的的構(gòu)成內(nèi)容也也不同。實(shí)務(wù)務(wù)中具體按以以下原則確定定：（1）購(gòu)入的存存貨，其成本本包括：買價(jià)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包包括運(yùn)輸費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等等）、運(yùn)輸途途中的合理?yè)p損耗、入庫(kù)前前的挑選整理理費(fèi)用（包括括挑選整理中中發(fā)生的工、費(fèi)費(fèi)

8、支出和挑選選整理過(guò)程中中所發(fā)生的數(shù)數(shù)量損耗，并并扣除回收的的下腳廢料價(jià)價(jià)值）以及按按規(guī)定應(yīng)計(jì)入入成本的稅費(fèi)費(fèi)和其他費(fèi)用用。（2）自制的存存貨，包括自自制原材料、自自制包裝物、自自制低值易耗耗品、自制半半成品及庫(kù)存存商品等，其其成本包括直直接材料、直直接人工和制制造費(fèi)用等各各項(xiàng)實(shí)際支出出。（3）委托外單單位加工完成成的存貨，包包括加工后的的原材料、包包裝物、低值值易耗品、半半成品、產(chǎn)成成品等，其成成本包括實(shí)際際耗用的原材材料或者半成成品、加工費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、委托托加工的往返返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)費(fèi)用以及按規(guī)規(guī)定應(yīng)計(jì)入成成本的稅費(fèi)。下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)計(jì)入存貨成本本，而應(yīng)在其其發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益：1.非

9、正常消耗耗的直接材料料、直接人工工和制造費(fèi)用用，應(yīng)在發(fā)生生時(shí)計(jì)入當(dāng)期期損益，不應(yīng)應(yīng)計(jì)入存貨成成本。如由于于自然災(zāi)害而而發(fā)生的直接接材料、直接接人工和制造造費(fèi)用，由于于這些費(fèi)用的的發(fā)生無(wú)助于于使該存貨達(dá)達(dá)到目前場(chǎng)所所和狀態(tài)，不不應(yīng)計(jì)入存貨貨成本，而應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期期損益。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指指企業(yè)在存貨貨采購(gòu)入庫(kù)后后發(fā)生的儲(chǔ)存存費(fèi)用，應(yīng)在在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益。但但是，在生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)達(dá)到下一個(gè)生生產(chǎn)階段所必必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存存貨成本。如如某種酒類產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)業(yè)為使生產(chǎn)的的酒達(dá)到規(guī)定定的產(chǎn)品質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)，而必必須發(fā)生的倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)計(jì)入酒的成成本，而不應(yīng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益。3.不能歸屬于于使存

10、貨達(dá)到到目前場(chǎng)所和和狀態(tài)的其他他支出，應(yīng)在在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益，不不得計(jì)入存貨貨成本。二、發(fā)出存貨的的計(jì)價(jià)方法日常工作中，企企業(yè)發(fā)出的存存貨，可以按按實(shí)際成本核核算，也可以以按計(jì)劃成本本核算。如采采用計(jì)劃成本本核算，會(huì)計(jì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整整為實(shí)際成本本。方法具體計(jì)算過(guò)程個(gè)別計(jì)價(jià)法逐一辨認(rèn)發(fā)出存存貨和期末存存貨所屬的購(gòu)購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批批別，分別按按其購(gòu)進(jìn)、生生產(chǎn)時(shí)確定的的單位成本，計(jì)計(jì)算發(fā)出存貨貨和期末存貨貨成本先進(jìn)先出法按先進(jìn)先出的假假定流轉(zhuǎn)順序序來(lái)選擇發(fā)出出計(jì)價(jià)及期末末結(jié)存存貨的的計(jì)價(jià)月末一次加權(quán)平平均法單位成本（月月初存貨實(shí)際際成本本月月進(jìn)貨實(shí)際成成本）（月初存貨貨數(shù)量本月月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨

11、成成本本月發(fā)發(fā)出存貨數(shù)量量存貨單位成成本月末庫(kù)存存貨成成本月末庫(kù)庫(kù)存存貨數(shù)量量存貨單位成成本移動(dòng)加權(quán)平均法法單位成本（原原有存貨實(shí)際際成本本次次進(jìn)貨實(shí)際成成本）（原有存貨貨數(shù)量本次次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成成本本次發(fā)發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前前存貨單位成成本月末庫(kù)存存貨成成本月末庫(kù)庫(kù)存存貨數(shù)量量月末存貨單單位成本1.個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱稱個(gè)別認(rèn)定法法、具體辨認(rèn)認(rèn)法、分批實(shí)實(shí)際法，采用用這一方法是是假設(shè)存貨具具體項(xiàng)目的實(shí)實(shí)物流轉(zhuǎn)與成成本流轉(zhuǎn)相一一致，按照各各種存貨逐一一辨認(rèn)各批發(fā)發(fā)出存貨和期期末存貨所屬屬的購(gòu)進(jìn)批別別或生產(chǎn)批別別，分別按其其購(gòu)入或生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)所確定的的單位成本計(jì)計(jì)算各批發(fā)出出存貨和期

12、末末存貨成本的的方法。在這這種辦法下，是是把每一種存存貨的實(shí)際成成本作為計(jì)算算發(fā)出存貨成成本和期末存存貨成本的基基礎(chǔ)。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成成本計(jì)算準(zhǔn)確確，符合實(shí)際際情況，但在在存貨收發(fā)頻頻繁情況下，其其發(fā)出成本分分辨的工作量量較大。因此此，這種方法法適用于一般般不能替代使使用的存貨、為為特定項(xiàng)目專專門(mén)購(gòu)入或制制造的存貨以以及提供的勞勞務(wù)，如珠寶寶、名畫(huà)等貴貴重物品。2.先進(jìn)先出法法。先進(jìn)先出法是指指以先購(gòu)入的的存貨應(yīng)先發(fā)發(fā)出（銷售或或耗用）這樣樣一種存貨實(shí)實(shí)物流動(dòng)假設(shè)設(shè)為前提，對(duì)對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一一種方法。采采用這種方法法，先購(gòu)入的的存貨成本在在后購(gòu)入存貨貨成本之前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，據(jù)此確確定發(fā)出存貨貨

13、和期末存貨貨的成本。具具體方法是：購(gòu)入存貨時(shí)時(shí)，逐筆登記記購(gòu)入存貨的的數(shù)量、單價(jià)價(jià)和余額；發(fā)發(fā)出存貨時(shí)，按按照先進(jìn)先出出的原則逐筆筆登記存貨的的發(fā)出成本和和結(jié)存金額?，F(xiàn)舉例說(shuō)明采用用先進(jìn)先出法法對(duì)發(fā)出存貨貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的的方法如下：先進(jìn)先出法可以以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存存貨發(fā)出成本本，但較繁瑣瑣；如果存貨貨收發(fā)業(yè)務(wù)較較多、且存貨貨單價(jià)不穩(wěn)定定時(shí)，其工作作量較大。在在物價(jià)持續(xù)上上升時(shí)，期末末存貨成本接接近于市價(jià)，而而發(fā)出成本偏偏低，會(huì)高估估企業(yè)當(dāng)期利利潤(rùn)和庫(kù)存存存貨價(jià)值；反反之，會(huì)低估估企業(yè)存貨價(jià)價(jià)值和當(dāng)期利利潤(rùn)。3.月末一次加加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平平均法也稱加加權(quán)平均法或或全月一次加加權(quán)平均法，是是指以本

14、月全全部進(jìn)貨數(shù)量量加上月初存存貨數(shù)量作為為權(quán)數(shù)，去除除本月全部進(jìn)進(jìn)貨成本加上上月初存貨成成本，計(jì)算出出存貨的加權(quán)權(quán)平均單位成成本，以此為為基礎(chǔ)計(jì)算本本月發(fā)出存貨貨的成本和期期末存貨的成成本的一種方方法。計(jì)算公公式如下：存貨單位成本（加加權(quán)平均單價(jià)價(jià)）= 月月初庫(kù)存存貨貨的實(shí)際成本本+ （本月各批批進(jìn)貨的實(shí)際際單位成本本月各批進(jìn)進(jìn)貨數(shù)量） （月初庫(kù)存存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)進(jìn)貨數(shù)量之和和）本月發(fā)出存貨的的成本=本月月發(fā)出存貨的的數(shù)量存貨單位成成本本月月末庫(kù)存存存貨成本=月月末庫(kù)存存貨貨的數(shù)量存貨單位成成本或本月月末庫(kù)存存存貨成本=月月初庫(kù)存存貨貨的實(shí)際成本本+本月收入入存貨的實(shí)際際成本-本月月發(fā)出

15、存貨的的實(shí)際成本現(xiàn)舉例說(shuō)明采用用加權(quán)平均法法對(duì)發(fā)出存貨貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的的方法如下：采用加權(quán)平均法法只在月末一一次計(jì)算加權(quán)權(quán)平均單價(jià)，比比較簡(jiǎn)單，有有利于簡(jiǎn)化成成本計(jì)算工作作，但由于平平時(shí)無(wú)法從賬賬上提供發(fā)出出和結(jié)存存貨貨的單價(jià)及金金額，因此不不利于存貨成成本的日常管管理與控制。4.移動(dòng)加權(quán)平平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法法是指以每次次進(jìn)貨的成本本加上原有庫(kù)庫(kù)存存貨的成成本，除以每每次進(jìn)貨數(shù)量量加上原有庫(kù)庫(kù)存存貨的數(shù)數(shù)量，據(jù)以計(jì)計(jì)算加權(quán)平均均單位成本，作作為在下次進(jìn)進(jìn)貨前計(jì)算各各次發(fā)出存貨貨成本依據(jù)的的一種方法。計(jì)計(jì)算公式如下下：存貨單位成本（移移動(dòng)平均單價(jià)價(jià)）=（原有有庫(kù)存存貨的的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的的實(shí)

16、際成本）（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的的成本=本次次發(fā)出存貨數(shù)數(shù)量本次發(fā)貨前前存貨的單位位成本本月月末庫(kù)存存存貨成本=月月末庫(kù)存存貨貨的數(shù)量本月月末存存貨單位成本本現(xiàn)舉例說(shuō)明采用用移動(dòng)平均法法對(duì)發(fā)出存貨貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的的方法如下：采用移動(dòng)加權(quán)平平均法能夠使使企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局及時(shí)了解解存貨的結(jié)存存情況，計(jì)算算的平均單位位成本以及發(fā)發(fā)出和結(jié)存的的存貨成本比比較客觀。但但由于每次收收貨都要計(jì)算算一次平均單單價(jià)，計(jì)算工工作量較大，對(duì)對(duì)收發(fā)貨較頻頻繁的企業(yè)不不適用。第三節(jié)原材料料的核算一、原材料的概概念原材料是指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程程中經(jīng)過(guò)加工工改變其形態(tài)態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品主要要實(shí)體的各種種原

17、料、主要要材料和外購(gòu)購(gòu)半成品，以以及不構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)體但有有助于產(chǎn)品形形成的輔助材材料。二、原材料的分分類原材料是生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的的勞動(dòng)對(duì)象，是是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)中不可缺缺少的物質(zhì)。在在生產(chǎn)過(guò)程中中，材料被消消耗或轉(zhuǎn)化為為其他的物質(zhì)質(zhì)形態(tài)，其價(jià)價(jià)值也一次性性全部轉(zhuǎn)移到到產(chǎn)品的成本本中，是產(chǎn)品品價(jià)值的重要要組成部分。在在制造業(yè)中，材材料的品種繁繁多，用途廣廣泛，為了加加強(qiáng)對(duì)材料的的核算與管理理，應(yīng)對(duì)材料料進(jìn)行合理的的分類。制造業(yè)的原材料料按其在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中的作用不同同，可分為以以下幾類：1.原料及主要要材料原料及主要材料料是指經(jīng)過(guò)加加工后可以構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品主要要實(shí)體的各種種原料和材料料。其中原料

18、料是指未加工工過(guò)的勞動(dòng)對(duì)對(duì)象，如紡織織廠紡紗用的的原棉，冶煉煉廠冶煉用的的礦石等。主主要材料是指指經(jīng)加工過(guò)的的勞動(dòng)對(duì)象，如如食品廠生產(chǎn)產(chǎn)面包用的面面粉，紡紗廠廠織布用的棉棉紗等。2.輔助材料輔助材料是指直直接用于產(chǎn)品品生產(chǎn)，有助助于產(chǎn)品形成成或?yàn)楫a(chǎn)品正正常生產(chǎn)創(chuàng)造造條件，但不不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)實(shí)體的各種材材料，如涂料料、機(jī)油、包包裝材料等。3.外購(gòu)半成品品外購(gòu)半成品是指指從外部購(gòu)進(jìn)進(jìn)的已完成上上一生產(chǎn)步驟驟但需要企業(yè)業(yè)進(jìn)一步加工工或組裝的半半成品。如紡紡織廠購(gòu)進(jìn)的的棉紗、食品品廠購(gòu)進(jìn)的面面粉等。4.燃料燃料是指工藝技技術(shù)過(guò)程或非非工藝技術(shù)過(guò)過(guò)程用來(lái)燃燒燒取得熱能的的各種材料，包包括固體、液液體和氣體

19、燃燃料，如煤炭炭、汽油、天天然氣等。5.修理用備件件修理用備件是指指為修理本企企業(yè)機(jī)器設(shè)備備和運(yùn)輸設(shè)備備而專用的零零部件，如軸軸承、齒輪、閥閥門(mén)等。修理理用的一般零零件如螺母、螺螺栓等，則并并入輔助材料料。6.包裝材料包裝材料是指一一般包裝時(shí)用用的材料，如如紙張、麻繩繩、鐵皮等，也也可歸入輔助助材料類。不同的企業(yè)因生生產(chǎn)的要求不不同，所需材材料千差萬(wàn)別別，同一種材材料在不同的的企業(yè)中有不不同的用途。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)材料進(jìn)行分類。三、原材料采用用實(shí)際成本法法核算（一）科目設(shè)置置材料按實(shí)際成本本計(jì)價(jià)核算時(shí)時(shí)，材料的收收發(fā)及結(jié)存，無(wú)無(wú)論總分類核核算還是明細(xì)細(xì)分類核算，均均按照實(shí)際

20、成成本計(jì)價(jià)。使使用的會(huì)計(jì)科科目有“原材料”、“在途物資”等。“原材料”科目目。本科目用用于核算庫(kù)存存各種材料的的收發(fā)與結(jié)存存情況。原材材料按實(shí)際成成本核算時(shí)，本本科目的借方方登記入庫(kù)材材料的實(shí)際成成本，貸方登登記發(fā)出材料料的實(shí)際成本本，期末余額額在借方，反反映企業(yè)庫(kù)存存材料的實(shí)際際成本。“在途物資”科科目。本科目目用于核算企企業(yè)采用實(shí)際際成本（進(jìn)價(jià)價(jià)）進(jìn)行材料料、商品等物物資的日常核核算、貨款已已付尚未驗(yàn)收收入庫(kù)的各種種物資（即在在途物資）的的采購(gòu)成本，本本科目應(yīng)按供供應(yīng)單位和物物資品種進(jìn)行行明細(xì)核算。本本科目的借方方登記企業(yè)購(gòu)購(gòu)入的在途物物資的實(shí)際成成本，貸方登登記驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)的在途物資資的實(shí)

21、際成本本，期末余額額在借方，反反映企業(yè)在途途物資的采購(gòu)購(gòu)成本?！皯?yīng)付賬款”科科目。本科目目用于核算企企業(yè)因購(gòu)買材材料、商品和和接受勞務(wù)等等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)應(yīng)支付的款項(xiàng)項(xiàng)。本科目的的貸方登記企企業(yè)因購(gòu)入材材料、商品和和接受勞務(wù)等等尚未支付的的款項(xiàng)，借方方登記償還的的應(yīng)付賬款，期期末余額一般般在貸方，反反映企業(yè)尚未未支付的應(yīng)付付賬款?！邦A(yù)付賬款”科科目。本科目目用于核算企企業(yè)按照合同同規(guī)定預(yù)付的的款項(xiàng)。本科科目的借方登登記預(yù)付的款款項(xiàng)及補(bǔ)付的的款項(xiàng)，貸方方登記收到所所購(gòu)物資時(shí)根根據(jù)有關(guān)發(fā)票票賬單記入“原材料”等科目的金金額及收回多多付款項(xiàng)的金金額，期末余余額在借方，反反映企業(yè)實(shí)際際預(yù)付的款項(xiàng)項(xiàng)；期末余額

22、額在貸方，則則反映企業(yè)尚尚未結(jié)算的款款項(xiàng)。預(yù)付款款項(xiàng)情況不多多的企業(yè)，可可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將將此業(yè)務(wù)通過(guò)過(guò)“應(yīng)付賬款”科目中核算算。（二）賬務(wù)處理理1.購(gòu)入材料由于支付方式不不同，原材料料入庫(kù)的時(shí)間間與付款的時(shí)時(shí)間可能一致致，也可能不不一致，在會(huì)會(huì)計(jì)處理上也也有所不同。（1）貨款已經(jīng)經(jīng)支付或開(kāi)出出、承兌商業(yè)業(yè)匯票，材料料已驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)。（2）貨款已經(jīng)經(jīng)支付或已開(kāi)開(kāi)出、承兌商商業(yè)匯票，材材料尚未到達(dá)達(dá)或尚未驗(yàn)收收入庫(kù)。（3）貨款尚未未支付，材料料已經(jīng)驗(yàn)收入入庫(kù)。在這種情況下，發(fā)發(fā)票賬單未到到也無(wú)法確定定實(shí)際成本，期期末應(yīng)按照暫暫估價(jià)值先入入賬，下期初初作相反的會(huì)會(huì)計(jì)分錄予以以沖回，收到

23、到發(fā)票賬單后后再按照實(shí)際際金額記賬。即即，對(duì)于材料料已到達(dá)并已已驗(yàn)收入庫(kù)，但但發(fā)票賬單等等結(jié)算憑證未未到，貨款尚尚未支付的采采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)于期末，按按材料的暫估估價(jià)值，借記記“原材料”科目，貸記記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬賬款”科目。下期期初作相反的的會(huì)計(jì)分錄予予以沖回，以以便下月付款款或開(kāi)出、承承兌商業(yè)匯票票后，按正常常程序，借記記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，貸記記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（4）貨款已經(jīng)經(jīng)預(yù)付，材料料尚未驗(yàn)收入入庫(kù)。2.發(fā)出材料企業(yè)各生產(chǎn)單位位及有關(guān)部門(mén)門(mén)領(lǐng)用的材料料具有種類多多、業(yè)務(wù)頻繁繁等特點(diǎn)。為為了簡(jiǎn)化核算算，可以在月月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或

24、“限額領(lǐng)料單單”中有關(guān)領(lǐng)料料的單位、部部門(mén)等加以歸歸類，編制“發(fā)料憑證匯匯總表”，據(jù)以編制制記賬憑證、登登記入賬。發(fā)發(fā)出材料實(shí)際際成本的確定定，可以由企企業(yè)從上述個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法、先先進(jìn)先出法、月月末一次加權(quán)權(quán)平均法、移移動(dòng)加權(quán)平均均法等方法中中選擇。計(jì)價(jià)價(jià)方法一經(jīng)確確定，不得隨隨意變更。如如需變更，應(yīng)應(yīng)在附注中予予以說(shuō)明。第四節(jié)存貨的的清查一、存貨清查概概述（一）存貨清查查的概念存貨清查是指通通過(guò)對(duì)存貨的的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確確定存貨的實(shí)實(shí)有數(shù)量，并并與賬面結(jié)存存數(shù)核對(duì)，從從而確定存貨貨實(shí)存數(shù)與賬賬面結(jié)存數(shù)是是否相符的一一種專門(mén)方法法。（二）存貨清查查的方法存貨清查通常采采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)的方法。實(shí)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)

25、法是是在財(cái)產(chǎn)物資資存放現(xiàn)場(chǎng)逐逐一清點(diǎn)數(shù)量量或用計(jì)量?jī)x儀器確定其實(shí)實(shí)存數(shù)的一種種方法。應(yīng)運(yùn)運(yùn)用度、量、衡衡等工具，通通過(guò)點(diǎn)數(shù)，逐逐一確定被清清查實(shí)物實(shí)有有數(shù)。這種方方法適應(yīng)范圍圍較廣，而且且數(shù)字準(zhǔn)確可可靠，大多數(shù)數(shù)財(cái)產(chǎn)物資都都可采取這種種方法，但工工作量較大。實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)，盤(pán)盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)做做好盤(pán)點(diǎn)記錄錄；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束束后，盤(pán)點(diǎn)人人員應(yīng)根據(jù)財(cái)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盤(pán)點(diǎn)記錄，編編制“存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)報(bào)告表”，并由參與與盤(pán)點(diǎn)人員、財(cái)財(cái)產(chǎn)物資保管管人員及其相相關(guān)責(zé)任人簽簽名蓋章。同同時(shí)應(yīng)就盤(pán)存存表的資料以以及相關(guān)賬簿簿資料填制“實(shí)存賬存對(duì)對(duì)比表”，并據(jù)以檢檢查賬面數(shù)額額與實(shí)際數(shù)額額是否相符，同同時(shí)根據(jù)對(duì)比比結(jié)果調(diào)整賬賬簿記錄，

26、分分析差異原因因，做出相應(yīng)應(yīng)處理。二、存貨清查的的核算情況批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后存貨盤(pán)盈借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用存貨盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）注：根據(jù)稅法規(guī)規(guī)定，不允許許抵扣的，要要做進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理。借：管理費(fèi)用（一一般經(jīng)營(yíng)損失失）其他應(yīng)收款（保保險(xiǎn)賠款或責(zé)責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出（非非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢盤(pán)盈或盤(pán)虧的存存貨，如在期期末結(jié)賬前尚尚未經(jīng)批準(zhǔn)的的，應(yīng)在對(duì)外外提供財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告時(shí)按上述述規(guī)定進(jìn)行處處理，并在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注注中作出說(shuō)明明；如果其后后批準(zhǔn)處理的的金額與已處處理的金額不不一致，應(yīng)按按其差額調(diào)整整會(huì)

27、計(jì)報(bào)表相相關(guān)項(xiàng)目的年年初數(shù)。第十三章固定定資產(chǎn)第一節(jié)固定資資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的的定義及特征征企業(yè)持有固定定資產(chǎn)的目的的是為了生產(chǎn)產(chǎn)商品、提供供勞務(wù)、出租租或經(jīng)營(yíng)管理理的需要，而而不像商品一一樣是為了對(duì)對(duì)外出售。這這一特征是固固定資產(chǎn)區(qū)別別于商品等流流動(dòng)資產(chǎn)的重重要標(biāo)志。企業(yè)使用固定定資產(chǎn)的期限限較長(zhǎng)，使用用壽命一般超超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度。這一一特征表明企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)的收益期超超過(guò)一年，能能在一年以上上的時(shí)間里為為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。價(jià)值的高低不不再成為判斷斷固定資產(chǎn)的的標(biāo)準(zhǔn)。二、固定資產(chǎn)的的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)種類繁多、規(guī)規(guī)格不一，為為了加強(qiáng)管理理，便于組織織會(huì)計(jì)核算，需需要對(duì)其進(jìn)行行科學(xué)、

28、合理理的分類。根根據(jù)不同的管管理需要和核核算要求以及及不同的分類類標(biāo)準(zhǔn)，可以以對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行不同的的分類，主要要有以下幾種種分類方法：固定資產(chǎn)的分類類（二）按使用情情況分類按固定資產(chǎn)使用用情況分類，可可分為使用中中的固定資產(chǎn)產(chǎn)、未使用的的固定資產(chǎn)和和不需用的固固定資產(chǎn)。1.使用中的固固定資產(chǎn)，是是指正在使用用中的經(jīng)營(yíng)性性和非經(jīng)營(yíng)性性的固定資產(chǎn)產(chǎn)。由于季節(jié)節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大大修理等原因因，暫時(shí)停止止使用的固定定資產(chǎn)仍屬于于企業(yè)使用中中的固定資產(chǎn)產(chǎn)；企業(yè)出租租給其他單位位使用的固定定資產(chǎn)和內(nèi)部部替換使用的的固定資產(chǎn)，也也屬于使用中中的固定資產(chǎn)產(chǎn)。2.未使用的固固定資產(chǎn)，是是指已完工或或已購(gòu)建的尚尚未交

29、付使用用的新增固定定資產(chǎn)以及因因進(jìn)行改建、擴(kuò)擴(kuò)建等原因暫暫停使用的固固定資產(chǎn)，如如企業(yè)購(gòu)建的的尚待安裝的的固定資產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更更停止使用的的固定資產(chǎn)等等。3.不需用的固固定資產(chǎn)，是是指本企業(yè)多多余或不適用用，需要調(diào)配配處理的各種種固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的的使用情況分分類，有利于于反映企業(yè)固固定資產(chǎn)的使使用情況，便便于分析固定定資產(chǎn)的利用用效率，挖掘掘使用潛力，促促使企業(yè)合理理使用固定資資產(chǎn)。（三）按所有權(quán)權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所所有權(quán)分類，可可分為自有固固定資產(chǎn)和租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)。1.自有固定資資產(chǎn)，是指企企業(yè)擁有所有有權(quán)，可自由由支配使用的的固定資產(chǎn)。2.租入固定資資產(chǎn)，是指企企業(yè)采用融資資

30、租賃方式租租入的固定資資產(chǎn)。該固定定資產(chǎn)的所有有權(quán)仍屬于出出租單位，但但企業(yè)擁有其其使用權(quán)和實(shí)實(shí)質(zhì)性的控制制權(quán)。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)性質(zhì)不同，經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模各異異，對(duì)固定資資產(chǎn)的分類不不可能完全一一致。但實(shí)際際工作中，企企業(yè)大多采用用綜合分類的的方法作為編編制固定資產(chǎn)產(chǎn)目錄，進(jìn)行行固定資產(chǎn)核核算的依據(jù)。三、固定資產(chǎn)的的確認(rèn)某一資產(chǎn)項(xiàng)目，確確認(rèn)為固定資資產(chǎn)，首先要要符合固定資資產(chǎn)的定義，其其次要同時(shí)滿滿足下列條件件時(shí)，才能予予以確認(rèn)：1.與該固定資資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè)如果該項(xiàng)固定資資產(chǎn)包含的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很可可能流入企業(yè)業(yè)，并同時(shí)滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)的其他他條件，那么么企業(yè)應(yīng)將其其確認(rèn)為固

31、定定資產(chǎn)；如果果該項(xiàng)固定資資產(chǎn)包含的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益不是是很可能流入入企業(yè)，即使使它滿足固定定資產(chǎn)確認(rèn)的的其他條件，企企業(yè)也不能將將其確認(rèn)為固固定資產(chǎn)。如何判斷固定資資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利利益是否很可可能流入企業(yè)業(yè)，主要依據(jù)據(jù)與該固定資資產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了企業(yè)業(yè)。其中，與固定資資產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是是指由于經(jīng)營(yíng)營(yíng)情況變化造造成的相關(guān)收收益的變動(dòng)，以以及由于資產(chǎn)產(chǎn)閑置、技術(shù)術(shù)陳舊等原因因造成的損失失；與固定資資產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的報(bào)酬，是是指在固定資資產(chǎn)使用壽命命內(nèi)直接使用用該資產(chǎn)而獲獲得的收入以以及處置該資資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的的利得等。而而如何判斷與與該固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬是否

32、轉(zhuǎn)移移給了企業(yè)，主主要依據(jù)是否否取得固定資資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)。通常，取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)是是判斷與固定定資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移移給了企業(yè)的的一個(gè)重要標(biāo)標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬屬于企業(yè)，不不論企業(yè)是否否收到或持有有該項(xiàng)固定資資產(chǎn)，均可作作為企業(yè)的固固定資產(chǎn)；反反之，如果沒(méi)沒(méi)有取得所有有權(quán)，即使存存放在企業(yè)，也也不能作為企企業(yè)的固定資資產(chǎn)。但是在在有的情況下下，某項(xiàng)固定定資產(chǎn)的所有有權(quán)雖然不屬屬于企業(yè)，但但是，企業(yè)能能夠?qū)υ擁?xiàng)固固定資產(chǎn)有實(shí)實(shí)質(zhì)性的控制制權(quán)，從而使使該項(xiàng)固定資資產(chǎn)所包含的的經(jīng)濟(jì)利益能能夠流入企業(yè)業(yè)，如融資租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)，在這種情情況下，可以以認(rèn)定與該固固定資產(chǎn)所有有權(quán)相關(guān)

33、的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到了企業(yè)業(yè)，因此，也也應(yīng)作為企業(yè)業(yè)的固定資產(chǎn)產(chǎn)加以確認(rèn)。2.該固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本能夠夠可靠的計(jì)量量成本能夠可靠的的計(jì)量，是資資產(chǎn)確認(rèn)的一一項(xiàng)基本條件件。固定資產(chǎn)產(chǎn)作為企業(yè)資資產(chǎn)的重要組組成部分，要要予以確認(rèn)，也也必須滿足這這一條件，即即企業(yè)為取得得固定資產(chǎn)而而發(fā)生的支出出必須能夠可可靠的計(jì)量。如如果固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本能夠夠可靠計(jì)量，并并同時(shí)滿足固固定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)的其他條件件，那么企業(yè)業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)認(rèn)為固定資產(chǎn)產(chǎn)；如果固定定資產(chǎn)的成本本不能夠可靠靠計(jì)量，即使使它滿足固定定資產(chǎn)確認(rèn)的的其他條件，企企業(yè)也不能將將其確認(rèn)為固固定資產(chǎn)。企業(yè)在確定固定定資產(chǎn)成本時(shí)時(shí)，有時(shí)需要要進(jìn)行

34、合理的的估計(jì)。例如如，企業(yè)已經(jīng)經(jīng)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)的的固定資產(chǎn)，在在尚未辦理竣竣工決算之前前，需要根據(jù)據(jù)工程預(yù)算、工工程造價(jià)等資資料，對(duì)固定定資產(chǎn)的成本本進(jìn)行估計(jì)，按按估計(jì)價(jià)值確確定固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值。待辦理竣竣工決算后，再再按實(shí)際成本本和暫估價(jià)的的差額，調(diào)整整固定資產(chǎn)的的賬面成本。另外，在對(duì)固定定資產(chǎn)進(jìn)行確確認(rèn)時(shí)，還需需要注意固定定資產(chǎn)的各組組成部分具有有不同使用壽壽命或者以不不同方式為企企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，適用用不同折舊率率或折舊方法法的，應(yīng)當(dāng)分分別將各組成成部分確認(rèn)為為單項(xiàng)固定資資產(chǎn)。四、科目設(shè)置為了對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核核算，企業(yè)一一般需要設(shè)置置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程

35、物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清清理”等科目，核核算固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得、計(jì)計(jì)提折舊、處處置等情況。1.“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)”科科目核算企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)的的原價(jià)。該科科目借方登記記企業(yè)增加的的固定資產(chǎn)原原價(jià)，貸方登登記企業(yè)減少少的固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)，期末末借方余額，反反映企業(yè)期末末固定資產(chǎn)的的賬面原價(jià)。“固定資產(chǎn)”科科目一般分為為三級(jí)，企業(yè)業(yè)除了應(yīng)設(shè)置置“固定資產(chǎn)”總賬科目，還還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登登記簿”和“固定資產(chǎn)卡卡片”，按固定資資產(chǎn)類別、使使用部門(mén)和每每項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核核算。（1）“固定資資產(chǎn)”總賬科目。“固定資產(chǎn)”總賬科目總總括反映固定定資產(chǎn)原值的的增減變動(dòng)和和結(jié)存情況。（2）固

36、定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿。固固定資產(chǎn)登記記簿即固定資資產(chǎn)二級(jí)賬。固固定資產(chǎn)二級(jí)級(jí)賬一般按固固定資產(chǎn)類別別開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，賬賬內(nèi)按照使用用和保管單位位開(kāi)設(shè)專欄。月月末，應(yīng)將固固定資產(chǎn)登記記簿與固定資資產(chǎn)總賬進(jìn)行行核算，各類類固定資產(chǎn)登登記簿的余額額之和，應(yīng)與與“固定資產(chǎn)”總賬科目余余額核對(duì)相符符。（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬。固固定資產(chǎn)明細(xì)細(xì)賬即固定資資產(chǎn)卡片賬。應(yīng)應(yīng)按照每一項(xiàng)項(xiàng)獨(dú)立的固定定資產(chǎn)設(shè)置，登登記固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限、月折舊率率、開(kāi)始使用用時(shí)間、使用用期間內(nèi)的停停用記錄和大大修理記錄以以及其他與該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的記錄錄，并按照固固定資產(chǎn)的類類別和使用、保保管單位的順順序排列。

37、月月末，應(yīng)將固固定資產(chǎn)卡片片賬與固定資資產(chǎn)登記簿進(jìn)進(jìn)行核對(duì)，各各類固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片賬的原原值合計(jì)數(shù)應(yīng)應(yīng)與該類固定定資產(chǎn)登記簿簿余額核對(duì)相相符。2.“累計(jì)折舊舊”科目“累計(jì)折舊”科科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵抵科目，核算算企業(yè)固定資資產(chǎn)的累計(jì)折折舊。該科目目貸方登記計(jì)計(jì)提的固定資資產(chǎn)折舊，借借方登記減少少的固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)計(jì)已提折舊，期期末貸方余額額反映企業(yè)提提取的固定資資產(chǎn)折舊累計(jì)計(jì)數(shù)。3.“工程物資資”科目“工程物資”科科目核算企業(yè)業(yè)為基建工程程等而準(zhǔn)備的的各種物資的的實(shí)際成本。該該科目借方登登記企業(yè)購(gòu)入入工程物資的的實(shí)際成本，貸貸方登記領(lǐng)用用工程物資的的實(shí)際成本，期期末借方余額額反映企

38、業(yè)為為工程購(gòu)入但但尚未領(lǐng)用的的專用物資的的實(shí)際成本。4.“在建工程程”科目“在建工程”科科目核算企業(yè)業(yè)進(jìn)行建造工工程、安裝工工程等發(fā)生的的實(shí)際支出，包包括需要安裝裝的設(shè)備價(jià)值值。該科目借借方登記企業(yè)業(yè)各項(xiàng)在建工工程的實(shí)際支支出，貸方登登記完工工程程轉(zhuǎn)出的實(shí)際際支出，期末末借方余額反反映企業(yè)尚未未完工的在建建工程發(fā)生的的實(shí)際支出。5.“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)清理理”科目核算企企業(yè)因出售、報(bào)報(bào)廢和毀損等等原因轉(zhuǎn)入清清理的固定資資產(chǎn)價(jià)值及其其在清理過(guò)程程中所發(fā)生的的清理費(fèi)用和和清理收入的的情況，該科科目借方登記記轉(zhuǎn)入清理的的固定資產(chǎn)凈凈值、清理過(guò)過(guò)程中發(fā)生的的清理費(fèi)用以以及應(yīng)交的稅稅金，貸方

39、登登記清理固定定資產(chǎn)的變價(jià)價(jià)收入、保險(xiǎn)險(xiǎn)公司或過(guò)失失人的賠償款款等。該科目目應(yīng)按被清理理的固定資產(chǎn)產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬賬，進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。此外，企業(yè)固定定資產(chǎn)、在建建工程、工程程物資發(fā)生減減值的，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”、“在建工程減減值準(zhǔn)備”、“工程物資減減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行行核算。第二節(jié)固定資資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的的取得方式固定資產(chǎn)的取得得有外購(gòu)、自自行建造、投投資者投入、接接受捐贈(zèng)、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)務(wù)重組、企業(yè)業(yè)合并、融資資租賃等方式式。本書(shū)重點(diǎn)點(diǎn)介紹企業(yè)外外購(gòu)、投資者者投入等方式式取得固定資資產(chǎn)的核算。二、外購(gòu)固定資資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定定資產(chǎn)成本的的確定成本買價(jià)相相關(guān)稅費(fèi)裝

40、裝卸費(fèi)運(yùn)輸輸費(fèi)安裝費(fèi)費(fèi)專業(yè)人員員服務(wù)費(fèi)等涉及到的增值稅稅的處理。如如果企業(yè)為增增值稅一般納納稅人，則企企業(yè)購(gòu)入的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的的動(dòng)產(chǎn)（如機(jī)機(jī)器設(shè)備等）支支付的進(jìn)項(xiàng)稅稅額是可以抵抵扣的，不需需要計(jì)入到購(gòu)購(gòu)入的固定資資產(chǎn)成本中。如如果是不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，增值稅仍仍然應(yīng)該納入入固定資產(chǎn)成成本中。（二）外購(gòu)固定定資產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理1.外購(gòu)不需要要安裝的固定定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的不需需要安裝的固固定資產(chǎn)是指指企業(yè)購(gòu)置的的不需要安裝裝即可直接交交付使用的固固定資產(chǎn)，即即不需要安裝裝直接達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)的固定資資產(chǎn)。購(gòu)入不需要安裝裝的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)入入時(shí)實(shí)際支付付的價(jià)款，包包括支付的買買價(jià)

41、、進(jìn)口關(guān)關(guān)稅等相關(guān)稅稅費(fèi)，以及為為使固定資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)前前所發(fā)生的可可直接歸屬于于該資產(chǎn)的其其他支出，作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照照可以抵扣的的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，貸記記“銀行存款”等科目。2.外購(gòu)需要安安裝的固定資資產(chǎn)成本工程用物物資成本人人工成本相相關(guān)稅費(fèi)建造方式會(huì)計(jì)處理自營(yíng)方式外購(gòu)工程物資資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等等如果工程物資用用于不動(dòng)產(chǎn)等等的建造，則則增值稅應(yīng)計(jì)計(jì)入工程物資資成本。領(lǐng)用工程物資資借：在建工程貸：工程物資發(fā)生其他費(fèi)用用借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)應(yīng)

42、付職工薪酬酬等科目達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包方式按合理估計(jì)的的發(fā)包工程進(jìn)進(jìn)度和合同規(guī)規(guī)定向建造承承包商結(jié)算的的進(jìn)度款借：在建工程貸：銀行存款工程完成按合合同規(guī)定補(bǔ)付付工程款借：在建工程貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 判斷固定定資產(chǎn)是否達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)，可可從以下幾個(gè)個(gè)方面進(jìn)行分分析：（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)體建造造（包括安裝裝）工作已經(jīng)經(jīng)全部完成或或者實(shí)質(zhì)上已已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的的固定資產(chǎn)與與設(shè)計(jì)要求相相符或基本相相符，即使有有極個(gè)別與設(shè)設(shè)計(jì)或合同要要求不相符的的地方，也不不影響其正常常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生生在所購(gòu)建固固定資產(chǎn)上的的支出金額

43、很很少或幾乎不不再發(fā)生。三、投資者投入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)投資者投入的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按投資合同同或協(xié)議約定定價(jià)值確定成成本，但合同同或協(xié)議約定定價(jià)值不公允允的除外。會(huì)計(jì)核算時(shí)，企企業(yè)在辦理了了固定資產(chǎn)移移交手續(xù)之后后，按投資合合同或協(xié)議約約定的價(jià)值作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值，借記“固定資產(chǎn)”等科目；按按投資各方確確認(rèn)的價(jià)值在在其注冊(cè)資本本中所占的份份額，確認(rèn)為為實(shí)收資本或或股本；兩者者差額確認(rèn)為為資本公積，貸貸記“資本公積資本溢價(jià)”或“資本公積股本溢價(jià)”科目。第三節(jié)固定資資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折折舊概述（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的概念念折舊是指在固定定資產(chǎn)的使用用壽命內(nèi)，按按照確定的方方法對(duì)應(yīng)計(jì)折折舊額

44、進(jìn)行系系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)應(yīng)計(jì)折舊額是是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提提折舊的固定定資產(chǎn)原價(jià)扣扣除其預(yù)計(jì)凈凈殘值后的金金額。已計(jì)提提減值準(zhǔn)備的的固定資產(chǎn)，還還應(yīng)當(dāng)扣除已已計(jì)提的固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備累計(jì)金額額。（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的范圍圍除以下情況外，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所所有固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊舊仍繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入入賬的土地。在確定計(jì)提折舊舊的范圍時(shí)，還還應(yīng)注意以下下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按按月計(jì)提折舊舊，當(dāng)月增加加的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)計(jì)提折舊，從從下月起計(jì)提提折舊；當(dāng)月月減少的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月月仍計(jì)提折舊舊，從下月起起不計(jì)提折舊舊。（2）固定資產(chǎn)產(chǎn)提足折舊后后，不論能否否繼續(xù)使用，

45、均均不再計(jì)提折折舊；提前報(bào)報(bào)廢的固定資資產(chǎn)，也不再再補(bǔ)提折舊。所所謂提足折舊舊，是指已經(jīng)經(jīng)提足該項(xiàng)固固定資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊額。（3）已達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)但尚未辦辦理竣工決算算的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照照估計(jì)價(jià)值確確定其成本，并并計(jì)提折舊；待辦理竣工工決算后，再再按實(shí)際成本本調(diào)整原來(lái)的的暫估價(jià)值，但但不需要調(diào)整整原已計(jì)提的的折舊額。（4）處于更新新改造過(guò)程停停止使用的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)將其賬面價(jià)價(jià)值轉(zhuǎn)入在建建工程，不再再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)

46、資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于于每年年度終終了，對(duì)固定定資產(chǎn)的使用用壽命、預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值和折折舊方法進(jìn)行行復(fù)核。使用用壽命預(yù)計(jì)數(shù)數(shù)與原先估計(jì)計(jì)數(shù)有差異的的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整固定資產(chǎn)使使用壽命。預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)預(yù)計(jì)數(shù)與原先先估計(jì)數(shù)有差差異的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈凈殘值。與固固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方方式有重大改改變的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)改變固定資資產(chǎn)折舊方法法。固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值和和折舊方法的的改變應(yīng)當(dāng)作作為會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更。（三）影響固定定資產(chǎn)折舊的的因素固定資產(chǎn)的使用用壽命。固定定資產(chǎn)的使用用壽命是指企企業(yè)使用固定定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)計(jì)期間，或者者該固定資產(chǎn)產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞勞務(wù)的數(shù)量。企企業(yè)

47、確定固定定資產(chǎn)使用壽壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮下列因因素：（1）該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能能力或?qū)嵨锂a(chǎn)產(chǎn)量；（2）該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損損耗，如設(shè)備備使用中發(fā)生生磨損、房屋屋建筑物受到到自然侵蝕等等；（3）該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損損耗，如因新新技術(shù)的出現(xiàn)現(xiàn)而使現(xiàn)有的的資產(chǎn)技術(shù)水水平相對(duì)陳舊舊、市場(chǎng)需求求變化使產(chǎn)品品過(guò)時(shí)等；（4）法律或者者類似規(guī)定對(duì)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使使用的限制?？傊?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)固定資資產(chǎn)的性質(zhì)和和使用情況，合合理確定固定定資產(chǎn)的使用用壽命和預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值。固固定資產(chǎn)的使使用壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值一一經(jīng)確定，不不得隨意變更更。二、固定資產(chǎn)的的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與與固定資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的預(yù)期實(shí)實(shí)現(xiàn)方式

48、，合合理選擇固定定資產(chǎn)折舊方方法。折舊方方法一經(jīng)選定定，不得隨意意變更。1.年限平均法法年限平均法又稱稱直線法，是是將固定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊舊額均衡地分分?jǐn)偟焦潭ㄙY資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用用壽命內(nèi)的一一種方法。這這種方法假定定固定資產(chǎn)的的折舊金額是是依據(jù)使用年年限均勻損耗耗的，因此，使使用年限內(nèi)各各期的折舊金金額相等。這這種方法主要要適用于固定定資產(chǎn)各期的的負(fù)荷程度基基本相同，各各期應(yīng)分?jǐn)偟牡恼叟f費(fèi)用基基本相同的情情況。其計(jì)算算公式如下：年折舊率（11預(yù)計(jì)凈殘殘值率）預(yù)計(jì)使用壽壽命（年）100%月折舊率年折折舊率12月折舊額固定定資產(chǎn)原值月折舊率或：年折舊額（原原值預(yù)計(jì)凈凈殘值）預(yù)計(jì)使用壽壽命（年）月折舊額

49、年折折舊額122.工作量法工作量法是根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的實(shí)際工作量量計(jì)提固定資資產(chǎn)折舊的一一種方法。它它是假定固定定資產(chǎn)在使用用年限內(nèi)其工工作量均勻損損耗，按工作作量計(jì)提折舊舊。在一定期期間內(nèi)固定資資產(chǎn)的工作量量越多，計(jì)提提的折舊也就就越多。所以以固定資產(chǎn)在在使用年限內(nèi)內(nèi)的各會(huì)計(jì)期期間的工作量量不同，計(jì)提提的折舊也就就不同。這種種方法適用于于損耗程度與與完成工作量量成正比例關(guān)關(guān)系的固定資資產(chǎn)或在使用用年限內(nèi)不能能均衡使用的的固定資產(chǎn)。其計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f舊額固定資資產(chǎn)原值（1預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月月折舊額該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)月工作量量單位工作量量折舊額3.雙倍余額遞遞

50、減法雙倍余額遞減法法是指在不考考慮固定資產(chǎn)產(chǎn)凈殘值的情情況下，根據(jù)據(jù)每期期初固固定資產(chǎn)賬面面凈值（固定定資產(chǎn)賬面余余額減累計(jì)折折舊）和雙倍倍的直線法折折舊率計(jì)算固固定資產(chǎn)折舊舊的一種方法法。其計(jì)算公公式如下：年折舊率2預(yù)計(jì)使用壽壽命（年）100%月折舊率年折折舊率12月折舊額固定定資產(chǎn)賬面凈凈額月折舊率由于每年年初固固定資產(chǎn)凈值值沒(méi)有扣除預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值，因因此，在應(yīng)用用這種方法計(jì)計(jì)算折舊額時(shí)時(shí)必須注意不不能使固定資資產(chǎn)的賬面折折余價(jià)值降低低到其預(yù)計(jì)凈凈殘值以下，即即實(shí)行雙倍余余額遞減法計(jì)計(jì)提折舊的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)在其折舊年年限到期前兩兩年內(nèi)，將固固定資產(chǎn)凈值值扣除預(yù)計(jì)凈凈殘值后的余余額平均攤銷銷

51、。4.年數(shù)總和法法年數(shù)總和法是以以固定資產(chǎn)的的原值減去預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值后后的凈額為基基數(shù)，乘以一一個(gè)逐年遞減減的分?jǐn)?shù)計(jì)算算每年的折舊舊額，這個(gè)分分?jǐn)?shù)的分子代代表固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用的的年數(shù)，分母母代表預(yù)計(jì)使使用年限的逐逐年合計(jì)數(shù)。這這種方法的特特點(diǎn)是：計(jì)算算折舊的基數(shù)數(shù)是固定不變變的，折舊率率依據(jù)固定資資產(chǎn)尚可使用用年限確定，各各年折舊率呈呈遞減趨勢(shì)，據(jù)據(jù)此計(jì)算的折折舊額也呈遞遞減趨勢(shì)。其其計(jì)算公式如如下：年折舊率（預(yù)預(yù)計(jì)使用壽命命已使用年年限）預(yù)計(jì)使用用壽命（預(yù)計(jì)使用用壽命1）2100%或者：年折舊率尚可可使用年限預(yù)計(jì)使用用壽命（預(yù)計(jì)使用用壽命1）2100%月折舊率年折折舊率12月折舊額（固固定資

52、產(chǎn)原價(jià)價(jià)預(yù)計(jì)凈殘殘值）月折舊率三、固定資產(chǎn)折折舊的賬務(wù)處處理新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)設(shè)備本月不計(jì)計(jì)提折舊。本本月計(jì)提的折折舊費(fèi)用中，車車間使用的固固定資產(chǎn)計(jì)提提的折舊費(fèi)用用計(jì)入制造費(fèi)費(fèi)用，管理部部門(mén)使用的固固定資產(chǎn)計(jì)提提的折舊費(fèi)用用計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用，銷售部部門(mén)使用的固固定資產(chǎn)計(jì)提提的折舊費(fèi)用用計(jì)入銷售費(fèi)費(fèi)用第四節(jié)固定資資產(chǎn)的后續(xù)支支出一、固定資產(chǎn)后后續(xù)支出的內(nèi)內(nèi)容固定資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)支出是指固固定資產(chǎn)在使使用過(guò)程中發(fā)發(fā)生的更新改改造支出、修修理費(fèi)用等。企企業(yè)的固定資資產(chǎn)投入使用用后，由于各各個(gè)組成部分分耐用程度不不同或者使用用的條件不同同，因而往往往發(fā)生固定資資產(chǎn)的局部損損壞。為了保保持固定資產(chǎn)產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

53、和使用，充充分發(fā)揮其使使用效能，就就必須對(duì)其進(jìn)進(jìn)行必要的后后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)支出通常包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用過(guò)程程中發(fā)生的日日常修理費(fèi)、大大修理費(fèi)用、更更新改造支出出、房屋的裝裝修費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的的更新改造支支出、房屋裝裝修費(fèi)用等，如如果符合固定定資產(chǎn)確認(rèn)條條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，同時(shí)時(shí)將被替換部部分的賬面價(jià)價(jià)值扣除；反反之，應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益。固固定資產(chǎn)的大大修理費(fèi)用和和日常修理費(fèi)費(fèi)用，通常不不符合固定資資產(chǎn)的確認(rèn)條條件，應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支支出可分為資資本化后續(xù)支支出和費(fèi)用化化后續(xù)支出兩兩種形式。二、資本化后續(xù)續(xù)支出的核算算固定資產(chǎn)的更

54、新新改造等后續(xù)續(xù)支出如果滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)條件件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本。也就就是說(shuō)，固定定資產(chǎn)后續(xù)支支出資本化確確認(rèn)條件等同同于固定資產(chǎn)產(chǎn)初始確認(rèn)條條件。如果固固定資產(chǎn)后續(xù)續(xù)支出存在被被替換的部分分，應(yīng)扣除其其賬面價(jià)值，重重新計(jì)算確定定固定資產(chǎn)原原價(jià)。企業(yè)發(fā)生固定資資產(chǎn)后續(xù)支出出時(shí)，如果符符合資本化條條件，應(yīng)將該該固定資產(chǎn)的的原價(jià)、已計(jì)計(jì)提的累計(jì)折折舊和減值準(zhǔn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將將固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建工程程。固定資產(chǎn)產(chǎn)后續(xù)支出資資本化時(shí)，通通過(guò)“在建工程”科目核算。在在固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的后續(xù)支支出完工并達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)時(shí)，從從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。三、費(fèi)用化后續(xù)

55、續(xù)支出的核算算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支支出時(shí)，如果果不符合資本本化條件，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)直直接計(jì)入當(dāng)期期損益。固定定資產(chǎn)日常修修理和大修理理等維護(hù)性支支出，通常屬屬于這種情況況。企業(yè)發(fā)生的固定定資產(chǎn)維護(hù)性性支出只是確確保固定資產(chǎn)產(chǎn)處于正常工工作狀態(tài)，它它并不導(dǎo)致固固定資產(chǎn)性能能的改變和固固定資產(chǎn)未來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的的增加。因此此，企業(yè)應(yīng)在在固定資產(chǎn)維維護(hù)支出發(fā)生生時(shí)，根據(jù)固固定資產(chǎn)的使使用地點(diǎn)和用用途，直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。在會(huì)計(jì)處處理上，借記記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成成本”等科目，貸貸記“銀行存款”等科目。如如企業(yè)生產(chǎn)車車間（部門(mén)）和和行政管理部部門(mén)等發(fā)生的的固定資產(chǎn)修修理費(fèi)用等后

56、后續(xù)支出，記記入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的的，其發(fā)生的的與專設(shè)銷售售機(jī)構(gòu)相關(guān)的的固定資產(chǎn)修修理費(fèi)用等后后續(xù)支出，記記入“銷售費(fèi)用”。第五節(jié)固定資資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終終止確認(rèn)的條條件企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中，可可能將不適用用或不需用的的固定資產(chǎn)對(duì)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓讓，或因磨損損、技術(shù)進(jìn)步步等原因?qū)⒐坦潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行行報(bào)廢，還可可能由于遭受受自然災(zāi)害等等而對(duì)毀損的的固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行處理等。企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)滿足下列條條件之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以終止止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)產(chǎn)處于處置狀狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使使用或處置不不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處處置的基本環(huán)環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處置包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)的出售

57、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和和毀損等。固固定資產(chǎn)處置置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清清理”科目核算，核核算具體包括括以下幾個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)：1.將處置的固固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理。企業(yè)業(yè)因出售、報(bào)報(bào)廢、毀損等等轉(zhuǎn)出的固定定資產(chǎn)，按該該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值，借記“固定資產(chǎn)清清理”科目，按已已計(jì)提的累計(jì)計(jì)折舊，借記記“累計(jì)折舊”科目，按已已計(jì)提的減值值準(zhǔn)備，借記記“固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”科目，按其其賬面原價(jià)，貸貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.發(fā)生的清理理費(fèi)用等。固固定資產(chǎn)清理理過(guò)程中的相相關(guān)稅費(fèi)及其其他費(fèi)用，借借記“固定資產(chǎn)清清理”科目，貸記記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅”等科目。3.收回出售固固定資產(chǎn)的價(jià)價(jià)款、殘料價(jià)價(jià)值和變價(jià)

58、收收入等。企業(yè)業(yè)收回出售固固定資產(chǎn)的價(jià)價(jià)款、殘料價(jià)價(jià)值和變價(jià)收收入等，應(yīng)沖沖減清理支出出，按實(shí)際收收到的出售價(jià)價(jià)款及殘料變變價(jià)收入等借借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸貸記“固定資產(chǎn)清清理”科目。4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊鹊奶幚?。?yīng)應(yīng)由保險(xiǎn)公司司或過(guò)失人賠賠償?shù)膿p失，借借記“其他應(yīng)收款款”等科目，貸貸記“固定資產(chǎn)清清理”科目。5.清理凈損益益的處理。固固定資產(chǎn)清理理完成后，屬屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)期間正常的的處理?yè)p失，借借記“營(yíng)業(yè)外支出出處置非流流動(dòng)資產(chǎn)損失失”科目，貸記記“固定資產(chǎn)清清理”科目；屬于于自然災(zāi)害等等非正常原因因造成的損失失，借記“營(yíng)業(yè)外支出出非常損失失”科目，貸記記“固定資產(chǎn)清清理”科目。如

59、為為貸方余額，借借記“固定資產(chǎn)清清理”科目，貸記記“營(yíng)業(yè)外收入入處置非流流動(dòng)資產(chǎn)利得得”科目。三、固定資產(chǎn)處處置的賬務(wù)處處理（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)出售的賬務(wù)務(wù)處理固定資產(chǎn)出售是是指企業(yè)因調(diào)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針針或因考慮技技術(shù)進(jìn)步等因因素，決定將將不需用的固固定資產(chǎn)出售售給其他單位位。（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)廢的賬務(wù)務(wù)處理固定資產(chǎn)的報(bào)廢廢有的屬于正正常報(bào)廢，如如由于使用期期限已滿不再再繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)；有的屬于提提前報(bào)廢，如如確定預(yù)計(jì)使使用年限時(shí)未未考慮無(wú)形損損耗而在技術(shù)術(shù)進(jìn)步時(shí)必須須淘汰的固定定資產(chǎn)，以及及由于管理不不善或自然災(zāi)災(zāi)害造成的固固定資產(chǎn)毀損損。正常報(bào)廢廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)已提足折舊舊，其賬面價(jià)價(jià)值應(yīng)為預(yù)

60、計(jì)計(jì)凈殘值。提提前報(bào)廢的固固定資產(chǎn)未提提足折舊，但但未提足的折折舊也不再補(bǔ)補(bǔ)提。（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)毀損的賬務(wù)務(wù)處理第十四章應(yīng)付付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)付賬賬款一、應(yīng)付賬款概概述（一）應(yīng)付賬款款的概念應(yīng)付賬款是指企企業(yè)因購(gòu)買材材料、商品或或接受勞務(wù)供供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)應(yīng)支付的的款項(xiàng)。這種種負(fù)債通常是是由于交易雙雙方在商品賒賒銷和提供勞勞務(wù)等活動(dòng)中中由于取得物物資或接受勞勞務(wù)與支付價(jià)價(jià)款在時(shí)間上上不一致而產(chǎn)產(chǎn)生的。（二）應(yīng)付賬款款的確認(rèn)與計(jì)計(jì)量應(yīng)付賬款，一般般應(yīng)在與所購(gòu)購(gòu)買物資所有有權(quán)相關(guān)的主主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移移，或者所購(gòu)購(gòu)買的勞務(wù)已已經(jīng)接受時(shí)確確認(rèn)。在實(shí)務(wù)務(wù)工作中，為為了使所購(gòu)入入物資的金額額、品種、數(shù)