公司納稅調(diào)整實務(wù)

1、稅務(wù)調(diào)整實務(wù)綜合案例第一部分一、案例信息資料一：損益表、主營業(yè)務(wù)收支明細表、企業(yè)所得稅年度納稅申報表文件2：情況介紹（一）公司基本情況（2）會計信息及其他有關(guān)情況的說明*證書及相關(guān)信息2、案例要求：1 .指出涉案業(yè)務(wù)及相關(guān)資料存在的問題。2 .解釋或計算每個問題對增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅的影響金額。發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅、城建稅、教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個人所得稅等稅種。3 .不考慮2003年1月至審計當月的業(yè)務(wù)經(jīng)營余額和會計核算是否正確，對每一項有問題的業(yè)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)進行會計調(diào)整分錄（無需正確會計分錄，建議單獨調(diào)整會計分錄） , 不全面調(diào)賬） ，如不需要調(diào)賬請注明。4 .計算2002

2、 年應(yīng)繳納的每項稅款。三、案例分析步：（一）相關(guān)信息(2) 問題分析(3) 金額調(diào)整（四）會計調(diào)整(5) 稅法依據(jù)具體分析：(1) 10月1金額調(diào)整：1 .應(yīng)計銷售額= 175 500 (1+17 % ) = 150 000 (元)2 .少計增值稅銷項稅額： 150 000 17 % = 25 500（元）3 .減去消費稅=150,000 8 % =12,000（元）4 .減去城建稅=（25500+12000） 7 %= 2625（元）5 .教育費附加： （25 500+12 000） 3 % =1 125（元）6 .企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加=150 000 - 12 000 - 2 625

3、 - 1 125=134 250（元）會計調(diào)整：借：其他應(yīng)收款-陽春百貨175 500貸方：應(yīng)付稅款 - 增值稅支票調(diào)整25 500- 應(yīng)交消費稅12 000應(yīng)繳城建稅2625其他應(yīng)付款 - 教育費用附加1125往年損益調(diào)整134 250(2) 10月5金額調(diào)整：1 .公益和救濟捐贈扣除限額= 18 420 000 3 % = 552 600（元）2 .通過減災(zāi)委員會的公益和救濟捐贈增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額= 600000 - 552 600=47400（元）3 .直接捐贈給受贈人將增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額= 200 000（元）4 .公益性和救濟性捐贈企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額合計增加=

4、 24.74萬元（元）會計調(diào)整：以上兩項捐贈的收入調(diào)整無需調(diào)整賬戶(3) 10月20金額調(diào)整：1 .應(yīng)繳印花稅=150000 1 =150（元）2 .企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加=150 000-150 = 149 850（元）會計調(diào)整：借：預(yù)付費用 - 保險150 000貸方：應(yīng)繳稅款 - 應(yīng)繳印花稅150往年損益調(diào)整149 850(4) 10月25金額調(diào)整：1 .個人收入 應(yīng)稅收入=(12 600-0) (1 20 % ) 1-20 % (1-20 % )=12 000（元）應(yīng)交個人所得稅=12000 20 % =2400（元）2 .企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加=12 600-200 000

5、5 % = 2 600（元）會計調(diào)整：借：上一年損益調(diào)整2 400貸方：應(yīng)付稅款 - 個人所得稅2 400(5) 10月26金額調(diào)整：增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3260元會計調(diào)整：無需調(diào)整(6) 10月30(6) 10月301 .增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額80萬元。2 .應(yīng)向員工征收個人所得稅= 800 000 20 % = 160 000（元）會計調(diào)整：借：利潤分配-應(yīng)付股息800 000800 000用于上年度損益調(diào)整(7) 11月5金額調(diào)整：1 .應(yīng)計銷售額= 175 500 (1+17 % ) = 150 000 (元)2 .少計增值稅銷項稅= 150 000 17 % = 25 50

6、0（元）3 .減去消費稅= 150 000 8 % = 12 000（元）4 .減去城建稅=（25500+12000） 7 % =2625（元）5 .教育費附加=（25500+12000） 3 % =1125（元6 .企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加=150 000-12 000-2 62 - 1 125 = 134250（元）會計調(diào)整：借：應(yīng)付福利費 175 500貸方：應(yīng)付稅款 - 增值稅支票調(diào)整25 500- 應(yīng)交消費稅12 000 應(yīng)交城建稅2 625其他應(yīng)付款-教育費附加1 125以前年度損益調(diào)整或資本公積134 250(8) 11月7金額調(diào)整：1 .少計營業(yè)稅= 75 000 5 % =

7、 3 750（元）2 .減去城建稅= 3 750 7 % = 262 5（元）3 .教育費附加= 3 750 3 % = 112 5（元）4 .減少利潤額= 3 750 + 262 5+112 5=4125（元）5 .調(diào)整后收入=75000-30000-4 125 = 40 875（元）會計調(diào)整：借：上年度損益調(diào)整4 125貸方：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付營業(yè)稅3 750應(yīng)交城建稅262.5其他應(yīng)付款-教育費附加112.5(9) 11月10金額調(diào)整：增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額7.5萬元會計調(diào)整：借：應(yīng)付福利費75 00075 000調(diào)整過往年度損益(10) 11月18金額調(diào)整：增加應(yīng)納稅所得額3萬元會

8、計調(diào)整：無需調(diào)整(11) 11月20金額調(diào)整：1 .應(yīng)計銷售額=15000 8=120000（元）2 .少計增值稅銷項稅=12萬 17 % =20400（元）3 .減去消費稅=12萬 8 % =9600（元）4 .減去城建稅=（20400+9600） 7 % =2100（元）5 .教育費附加=（20400+9600） 3 % =900（元）6 .如果將應(yīng)計福利費擠入管理費，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額6萬元。7 .調(diào)整自用產(chǎn)品應(yīng)納稅所得額前的部分，增加應(yīng)納稅所得額=120000-60000-9 600-2 100-900=47400（元）8 .應(yīng)納稅所得額合計增加=60000+47400=107400（

9、元）會計調(diào)整：借：應(yīng)付福利費93 000貸方：應(yīng)付稅款 - 增值稅支票調(diào)整20 400- 應(yīng)繳消費稅9 600- 應(yīng)交城建稅2 100其他應(yīng)付款-教育費附加900往年損益調(diào)整60 000(12) 11月25金額調(diào)整：1 .少計營業(yè)稅=15000 3 % =450（元）2 .減去城建稅= 450 7 % = 31 5（元）3 .低報教育附加費=450 3 % =13 。 5（元）4 .應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額=15 000-450-31 5-13 5=14505（元）會計調(diào)整：借款：其他應(yīng)收款 - 車隊93 000貸方：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付營業(yè)稅450- 應(yīng)交城建稅31.5其他應(yīng)付款 - 教育費附加費

10、13.5往年損益調(diào)整14 505(13)11月27日金額調(diào)整：增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額20萬元會計調(diào)整：借款：固定資產(chǎn)200 000貸：往年損益調(diào)整196 833.33累計折舊3 166.67(14) 12月10金額調(diào)整：1 .少計營業(yè)稅= 4500 000 5 % = 225 000（元）2 .減去城建稅=225000 7 % =15750（元）3 .教育費附加=225 000 3 % = 6 750（元）4 .應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額（折舊倍數(shù)）= 4 500 = 1 500 000（元）5 .應(yīng)減稅收入=225 000 + 15 750 + 6 750 = 247 500（元）6 .累計凈

11、增加應(yīng)納稅所得額125.25萬元會計調(diào)整：借：累計折舊1 500 000貸方：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付營業(yè)稅225 000- 應(yīng)交城建稅15 750其他應(yīng)付款 - 教育費附加6 750往年損益調(diào)整1 252 500(15) 12月25金額調(diào)整：應(yīng)納稅所得額增加15萬元會計調(diào)整：借款：應(yīng)計費用利息150 000貸方： 150 000 往年損益調(diào)整(16) 12月25金額調(diào)整：1 .無形資產(chǎn)攤銷價值=150000 10=15000（元）2 .應(yīng)納稅所得額增加（攤銷額）=75 000 - 15 000 = 60 000（元）會計調(diào)整：借：無形資產(chǎn)-專利B 60 000貸方：上一年損益調(diào)整60 000(17

12、)12月25日金額調(diào)整：1 .應(yīng)付利息= 90000 1 5=60000（元）2 .應(yīng)納稅所得額=90 000 - 60 000 = 30 000（元）會計調(diào)整：無需調(diào)整(18)12月30日金額調(diào)整：增加應(yīng)納稅所得額12萬元會計調(diào)整：無需調(diào)整(19)12月30日金額調(diào)整：1 .應(yīng)在年末增加計提壞賬準備=（3000萬到800萬） 5 +7 5萬-4500萬 5 =-4（萬元）2 .調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=150,000 - ( - 40,000 ) = 190,000 (萬元)會計調(diào)整：無需調(diào)整(20) 12月30金額調(diào)整：增加應(yīng)納稅所得額9萬元會計調(diào)整：借款： 在建工程90 000貸方：上一年損益

13、調(diào)整90 000(21)12月31日金額調(diào)整：應(yīng)納稅所得額增加=75 000 + 50 000 = 125 000（元）會計調(diào)整：無需調(diào)整(22) 12月31金額調(diào)整：1 .減去營業(yè)稅=15萬 5 % =7500（元）2 .減去城建稅=7500 7 % =525（元）3 .教育費附加=7 500 3 % = 225（元）4 .低估的財產(chǎn)稅= 150 000 12 % -1500 000 (1-30 % ) 1 。 2 % = 5400（元）5 .少計印花稅=300000 1 =300（元）6 .應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額=150000-7 500-525-225-5 400-300 = 136050

14、（元）會計調(diào)整：借款：其他應(yīng)付款150 000貸方：應(yīng)付稅款 - 應(yīng)付營業(yè)稅7 500- 應(yīng)交城建稅525- 應(yīng)付物業(yè)稅5 400- 應(yīng)付印花稅300其他應(yīng)付款-教育費附加225往年損益調(diào)整136 050(23)12月31日金額調(diào)整：1 .應(yīng)增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=637500 （1-15 %） =750000（元）2 .增加應(yīng)稅境外投資收入的稅收抵免=637 500 （1-15 %） 15 % =112500（元）3 .應(yīng)交企業(yè)所得稅=750 000 33 % - 112 500 = 135 000（元）會計調(diào)整：無需調(diào)整(24)12月31日金額調(diào)整：1 .應(yīng)增加的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得

15、額=63萬 （ 1-30 % ） = 90萬（元）2 .增加應(yīng)納稅的境外投資收益的稅收抵免=90萬 30 % =27萬（元）3 .應(yīng)交企業(yè)所得稅= 900,000 33 % - 270,000 = 27,000（元）會計調(diào)整：無需調(diào)整(25)12月31日金額調(diào)整：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加3.6萬元會計調(diào)整：借款：預(yù)付費用 - 報刊費36 000貸方： 36 000 調(diào)整了往年的損益(26)12月31日金額調(diào)整：1 .個人收入 應(yīng)稅收入=25200 (1-20 % ) 1-20 %( 1-20 % )=24000(元)2 .應(yīng)交個人所得稅=24000 20 % =4800（元）3 .代扣營業(yè)稅

16、=（25200+4800） 5 % =1500（元）4 .代扣代繳城建稅=1500 7 % =105（元）5 .補繳教育費=1 500 3 % = 45（元）會計調(diào)整：借：上年度損益調(diào)整4 800貸方：應(yīng)交稅款 - 應(yīng)交個人所得稅4 800（二十七）年度企業(yè)所得稅申報表金額調(diào)整：1 .商務(wù)款待稅前扣除限額計算凈銷售（營業(yè)）收入=38 850+150+15+15+12+1 5+450+15=39 508 5（萬元）2 .商務(wù)招待費減稅限額= 1500萬 5 + (395.085 億- 1500萬) 3 =l 215 255（元）3 .扣除收據(jù)記錄的10月26日192.674萬元已列入商務(wù)招待費。

17、4 .可調(diào)整應(yīng)納稅所得額=1 926 740 - 1 215 255 = 711 485（元）會計調(diào)整：無需調(diào)整（二十八）“管理費用-無形資產(chǎn)攤銷”明細表金額調(diào)整：1 .無形資產(chǎn)攤銷價值=120萬 20=6萬（元）2 .多次攤銷的無形資產(chǎn)價值=120000-60000=60000（元）3 .應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=1200 2=2400（元）4 .應(yīng)付印花稅= 1 200 000 0 。 5 +5=605（元）5 .固定資產(chǎn)原值=600（萬元）6 .會計折舊應(yīng)加起來=600萬 （1-5 % ） 20 3 / 12=71250（元）7 .應(yīng)計財產(chǎn)稅=600萬 （1-30 % ） 1 。 2 % 3

18、12=12600（元）8 .可調(diào)整應(yīng)納稅所得額=60 000-2 400-605-12 600 = 44 395（元）會計調(diào)整：借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)60 000往年損益調(diào)整26 855貸方：應(yīng)付稅款 - 土地使用稅2 400應(yīng)繳稅款 - 印花稅605應(yīng)繳稅款 - 物業(yè)稅12 600累計折舊71 250借：固定資產(chǎn) - 辦公樓6 000 000貸方：在建工程6 000 000(29)情況說明第16項( 2 )金額調(diào)整：1 .未繳納的廣告費在應(yīng)納稅所得額中增加300萬元。2 .計算扣除限額前的廣告費和業(yè)務(wù)推廣費的銷售（經(jīng)營）收入=38 850+150+15+15+12+1.5+450+15=3

19、9 508.5（萬元）3 .廣告費稅前允許扣除限額= 39508.5 8 % =3160.68（萬元）實際發(fā)生和支付的廣告費2000萬元不超過扣除限額，允許稅前扣除。4 .營業(yè)推廣費稅前允許扣除限額=39508.5 5 =1975425（元）超過扣除限額的業(yè)務(wù)推廣費用應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=2 800 000 - 1 975 425=824 575（元）會計調(diào)整：無需調(diào)整(30)情況說明第17項( 2 )金額調(diào)整：1 .應(yīng)稅工資扣除標準總額（工資扣除限額）=700 800 12=6 720000（元）2 . 2002年已支付工資650萬元，未超過應(yīng)稅工資扣除標準。因此，允許的稅前工資扣除額為6

20、50萬元。3 .超過應(yīng)稅工資扣除標準應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額=7 180 000 - 6 500000=680000（元）4 .職工福利費稅前扣除限額： 650萬 14 %= 91萬（元）職工福利費超過稅前扣除限額的，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額=7 180 000 14 % -910 000=95 200（元）5 .職工教育費用稅前扣除限額=650萬 1 。 5 % = 97 500（元）職工教育費用超過稅前扣除限額的，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額=7 180 000 1 。 5 % -97 500=10 200（元）6 .工會經(jīng)費全部劃撥到工會部門，并取得工會經(jīng)費專項撥款。收據(jù)”，從而允許在稅前進行實際扣除。會計調(diào)

21、整：無需調(diào)整(31)“材料成本差異-脂肪醇”明細表金額調(diào)整：1 . 10月差價的計算及結(jié)轉(zhuǎn)：差異率 = ( - 15+15) (45+60) 100 % = 0應(yīng)轉(zhuǎn)差=45 0 = 0多轉(zhuǎn)差= 105 000（元）期末差額保持0元( 150000 - 150000 + 0 )2 . 11 月差異率的計算和結(jié)轉(zhuǎn)：差異率= (0+9) (60+30) 100 % = 10 %差額應(yīng)轉(zhuǎn)入=300,000 10 % =30,000（元）多轉(zhuǎn)差= 75 000 - 30 000 = 45 000（元）期末應(yīng)留存6萬元（0-9萬元+3萬元） 。3 . 12月差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)：差異率= (6+10) (60

22、+75) 100 % = 11.85 %應(yīng)轉(zhuǎn)差=60 11.85 % =71100（元）多轉(zhuǎn)差=150 000-71 100=78 900（元）期末應(yīng)留存的差額為88900元（ 60000 + 100000-71100 ） 。4 .在在制品、產(chǎn)成品和多周物料成本金額中累計多周物料成本差異銷售產(chǎn)品的成本在以下之間分配：多轉(zhuǎn)材料成本差累計金額= 105 000 + 45 000 + 78 900 = 228 900（元）分配比例=228 900 (900+1 800+6 300)=25.43在制品分攤差額=900 25.43=22890（元）分攤到成品的差額=1 800 25.43 = 45 780（元）銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分配差異金額= 228 900-22 890-45 780=160 230（元）5 .銷售產(chǎn)品成本分攤，差額增加160,230元計入應(yīng)納稅所得額。會計調(diào)整：分步核算方法：(1)借款：材料成本差異228 900信用：生產(chǎn)成本228 900(2)借款：生產(chǎn)成本228 900信用：生產(chǎn)成本22 890制成品45 780往年損益調(diào)整160 230一次性綜合對賬法：借：材料成本差異228 900信用：生產(chǎn)成本22 890制成品45 780往年損益調(diào)整160 2302002年應(yīng)繳納的各項稅額金額調(diào)整：1 、應(yīng)交增值稅=25 500 + 25 500 + 20 400 = 71