會計(jì)實(shí)務(wù)：融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理與所得稅調(diào)整

1、融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理與所得稅調(diào)整融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)已是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中一種較常見的租賃業(yè)務(wù)。對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于會計(jì)與稅法在資產(chǎn)入賬價值、折舊、未確認(rèn)融資費(fèi)用的處理上存在著差異，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時應(yīng)注意對折舊和未確認(rèn)融資費(fèi)用要進(jìn)行納稅調(diào)整。融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則21 號租賃規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租

2、賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價值。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。例如，甲公司 2009 年 6 月從乙公司融資租入一套生產(chǎn)設(shè)備，合同約定租賃期限為10 年，最低租賃付款額合計(jì)為2000 萬元，最低付款額現(xiàn)值為160

3、0 萬元。該生產(chǎn)設(shè)備公允價值為1800 萬元。可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用為10 萬。賬務(wù)處理如下：1、該生產(chǎn)設(shè)備會計(jì)入賬價值為1610（1600+10）萬元，應(yīng)在財務(wù)費(fèi)用列支的未確認(rèn)融資費(fèi)用為 400 萬元（ 20001600）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1610 萬未確認(rèn)融資費(fèi)用400 萬貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款2000 萬銀行存款 10 萬2、假設(shè)該設(shè)備按照10 年計(jì)提折舊，殘值率為5%，本年折舊為 76.475 萬（ 1610*1-5%）/120*6 ）元借：制造費(fèi)用 76.475 萬貸：累計(jì)折舊 76.475 萬3、假定計(jì)算得出本年攤銷未確認(rèn)融資

4、費(fèi)用30 萬借：財務(wù)費(fèi)用 30 萬貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用30 萬所得稅調(diào)整企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第三項(xiàng)規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。第四十七條（二）規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。由此可見，稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)上該資產(chǎn)的入賬價值是存在差異的。稅法是要求將會計(jì)上確認(rèn)的長期應(yīng)付款全額（不扣減未確認(rèn)融資費(fèi)用）計(jì)入固定資產(chǎn)原

5、價，并在其使用期間內(nèi)計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)稅前扣除的。稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價值大于會計(jì)確認(rèn)的入賬價值，稅法認(rèn)可的折舊大于會計(jì)計(jì)提的折舊，對于未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，稅法上應(yīng)當(dāng)不會再單獨(dú)允許稅前扣除。對此需注意對固定資產(chǎn)折舊和未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷兩方面的納稅調(diào)整，調(diào)減折舊差額，調(diào)增攤銷計(jì)入的財務(wù)費(fèi)用。接上例，按稅法規(guī)定該生產(chǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為2010 萬元， 2009 年可稅前扣除的折舊為95.475 （ 2010*（1-5%） /120*6 ）萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1995.475-76.475 ）萬元，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用 30 萬元不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30 萬元。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T