基礎會計學授課教案

1、中山大學管理學院基礎會計學課程開發(fā)組PAGE PAGE 21基礎會計學授授課教案第十四講 管理理會計的主要要應用一、教學目的及及要求掌握本-量-利利分析的主要要內(nèi)容了解分部報告產(chǎn)產(chǎn)生的原因掌握責任中心的的主要類型及及其考核方式式掌握業(yè)績評價的的主要方法了解轉(zhuǎn)移價格對對內(nèi)部考核的的影響了解預算的主要要作用掌握預算控制的的主要方法了解預算的分類類掌握標準成本的的主要內(nèi)容了解成本差異分分析和成本控控制的基本內(nèi)內(nèi)容二、學時安排會計學專業(yè)：00學時；非會計學專業(yè)：6學時三、授課內(nèi)容引子 三個和尚尚為什么沒水水吃？ 1）一個個和尚：責任任明確； 2）兩個個和尚：可能能存在卸責行行為； 3）三個個和尚：卸責

2、責不可避免； 沒有人承承擔責任；沒沒有相應的激激勵；都想搭搭便車，可誰誰來開車？ 你聽說過過發(fā)生在企業(yè)業(yè)/公司中的的類似“三個和尚”的案例/現(xiàn)現(xiàn)象嗎？請舉舉出幾個。 要解決這這一問題或與與之相類似的的其他問題，我我們就要準確確把握管理會會計中有關手手段和工具的的具體應用（一）本-量-利分析1. 本量利分分析的基本原原理 本量利分分析（Cosst-Vollume-PProfitt Anallysis，CVP）是在在成本性態(tài)分分析和變動成成本法的基礎礎上，進一步步研究銷售數(shù)數(shù)量、價格、成成本和利潤之之間的數(shù)量依依存關系的一一種分析方法法。它可以幫幫助企業(yè)尋找找增加收入、降降低成本的措措施，同時也也

3、是企業(yè)進行行有關決策、計計劃和控制的的重要分析工工具。（1）本量利分分析的基本假假設 本量利分分析的基本假假設包括：11）企業(yè)變動動、固定成本本的界定較準準確；2）在在相關范圍內(nèi)內(nèi)，單價、單單位變動成本本、固定成本本總額均為常常數(shù)；3）市市場價格可以以預測，并且且相對較固定定；4）保持持產(chǎn)銷平衡和和品種結(jié)構(gòu)（銷銷售組合）穩(wěn)穩(wěn)定不變；55）假定產(chǎn)量量增加而外購購材料成本不不變 （2） 成本性性態(tài)的量化 要進行本本-量-利分分析，首先要要做的就是對對成本性態(tài)進進行量化。確確定固定成本本 (a) 的方法主要是是分析和觀察察；確定變動動成本 (bx ) 的方法主主要是直接分分析、通過計計算求得等。數(shù)數(shù)

4、據(jù)的積累非非常重要，常常用的計算方方法主要有：高低點法、 散布圖法、回歸法。2. 本量利分分析的基本模模型 若用代代表利潤（實實際上是“息稅前利潤潤”），p代表單位售售價，結(jié)合成成本性態(tài)分析析的模型，就就可建立起本本量利分析的的基本模型： = pxx （bx + aa） 邊際貢獻獻（Conttributtion Marrgin）用用M表示，是銷銷售收入總額額與變動成本本總額（包括括銷售產(chǎn)品的的變動生產(chǎn)成成本和變動推推銷與管理成成本）之差，用用公式表達即即為：M = pxxbx = (pb)x 單位邊際際貢獻用m表示，是單單價與單位變變動成本之差差，即：m = pbb 此時，本本量利分析的的模型

5、可以重重新表達為： = mxx a = M a3. 盈虧平衡衡點(breeak-evven pooint) 使企業(yè)（組組織）處于不不虧不盈的狀狀態(tài)即利潤為為零（收入等等于費用）時時的銷售量（BEx）或銷售金額（BEpx）。由于邊際貢獻等于固定成本，我們有：BEx = aa /（p b）= a / mBEpx = a /（m/p） 邊際貢獻獻率（用mrr表示）是貢獻毛益總總額與銷售收收入總額的比比率：mr = M /（px）= （mx）/（px）= m/ppBEpx = a / mmr 沒有哪個個企業(yè)是以保保本為目標，一一定的目標利利潤非常重要要。此時，我我們可以將目目標利潤視同同固定成本，繼繼

6、續(xù)應用盈虧虧平衡點的有有關公式。4. 安全邊際際（ SMx 和SMpx ） 盈虧平衡衡點對企業(yè)有有警示效應，只只有當銷售量量（額）超過過盈虧平衡點點時，企業(yè)才才會盈利。銷銷售量（額）超超出盈虧平衡衡點越多，說說明企業(yè)盈利利越多，企業(yè)業(yè)的經(jīng)營就越越安全。我們們可以用實際際或預計的銷銷售量（額）超超過盈虧平衡衡點銷售量（額額）的差額來來衡量企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的安全程程度。 安全邊際際量：SMxx = x Bex 安全邊際際額：SMppx = ppx Bepx，SMpx = p SMx5. 經(jīng)營杠桿桿 由于固定定成本的存在在而導致企業(yè)業(yè)利潤P（凈損益）的的變化率超過過企業(yè)銷售的的變化率的現(xiàn)現(xiàn)象稱作經(jīng)營營杠桿

7、，表示示成本結(jié)構(gòu)中中運用固定成成本的程度。經(jīng)經(jīng)營杠桿的衡衡量用經(jīng)營杠杠桿系數(shù)表示示。經(jīng)營杠桿桿系數(shù)（Deegree of Opperatiing Leeveragge , DDOL）的公公式是：DOL = （p b）x / （p b）x a = M / P 經(jīng)營杠桿桿越大，表示示進入門檻越越高，意味著著企業(yè)的經(jīng)營營風險也比較較高。（二）分部報告告、責任中心心及業(yè)績評價價1. 分部報告告與集團效益益 大型企業(yè)業(yè)下的不同分分部可以做如如下的區(qū)分，如如業(yè)務分部與與地域分部。此此時，分部報報告是內(nèi)部考考核與決策的的重要依據(jù)。分分部報告業(yè)績績既包括單純純的財務業(yè)績績（此時需要要與集團活動動結(jié)合起來），還

8、還要在財務業(yè)業(yè)績基礎上，考考核分部對集集團的其他貢貢獻 2. 經(jīng)營管理理中永恒難題題：集權還是是分權？ 有許多集集權的理由存存在，如經(jīng)營營效率高等。但但是，集權的的弊端表現(xiàn)在在：反應慢、員員工缺乏參與與感等。此時時，我們有必必要分權并劃劃分責任中心心。劃分責任任中心的成本本有直接成本本和間接成本本。劃分責任任中心的收益益體現(xiàn)在：增增強管理的覆覆蓋面、提高高反應能力等等。3. 責任會計計和責任中心心（1）責任會計計 凡是會計計制度按照企企業(yè)組織而設設計，使每項項成本均歸入入每一部門，各各級主管能從從會計報告中中獲悉其所負負的責任者，謂謂之責任會計計。在責任會會計下，各部部門所負責任任，僅以其所所

9、控制者為限限。 責任會計計是管理會計計的一個子系系統(tǒng)。它是在在分權管理的的條件下，為為適應經(jīng)濟責責任制的要求求，在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部建立若干干責任單位，并并對它們分工工負責的經(jīng)濟濟活動進行規(guī)規(guī)劃、控制、考考核與業(yè)績評評價的一整套套會計制度。它它實質(zhì)上是企企業(yè)為了強化化內(nèi)部經(jīng)濟責責任而實施的的一種內(nèi)部控控制制度，是是把會計資料料同各級主任任單位緊密聯(lián)聯(lián)系起來的信信息控制系統(tǒng)統(tǒng)。 建立責任任會計系統(tǒng)的的一般原則包包括：1）可控原則則；2）目標一致致原則；3）責責、權、利結(jié)結(jié)合原則；44）及時性原原則；5）反反饋性原則。（2）責任中心心：費用中心心（成本中心心） 企業(yè)內(nèi)的的各生產(chǎn)車間間是典型的成成本中心。成

10、成本中心的特特征是1）能夠影響響費用開支情情況；2）了解與費費用開支及節(jié)節(jié)約的專有知知識；3）無無法影響到收收入的賺取。 成本中心心的考核指標標是指：1）責責任成本：是是以具體的責責任單位為對對象，以其承承擔的責任范范圍所歸集的的成本，也就就是特定責任任中心的全部部可控成本；2）可控成成本：是指在在特定時期內(nèi)內(nèi)、特定責任任中心能夠直直接控制其發(fā)發(fā)生的成本，否否則就是不可可控成本，可可控與不可控控是相對的，隨隨條件變化而而變化。 成本中心心的業(yè)績報告告：將成本中中心責任成本本與預算數(shù)比比較報告，找找差異，并分分析差異原因因。 （3）責任中心心：利潤中心心 利潤中心心是指那些既既能控制成本本，又能

11、控制制銷售收入的的責任單位。利利潤中心的特特征是1）能夠影響響到收入、費費用等流動；2）具有價格格、產(chǎn)量及產(chǎn)產(chǎn)品組合的專專門知識。利利潤中心可以以分為1）自然利潤潤中心；2）人人為利潤中心心。 利潤中心心的主要考核核指標包括： 貢獻毛益益= 銷售收入總總額- 變動成本總總額 分部經(jīng)理理貢獻毛益= 貢獻毛益- 經(jīng)理人員可可控制的可追追溯的固定成成本 分部毛益益= 分部經(jīng)理貢貢獻毛益- 分部經(jīng)理不不可控但高層層管理部門可可控的可追溯溯的固定成本本 （4）責任中心心：投資中心心 投資中心心是指那些既既能控制成本本和收入，又又能對投入資資金進行控制制的責任單位位，如控股公公司、具有完完整權力的企企業(yè)（

12、上市公公司）等。 投資中心心的主要考核核指標包括： 投資利利潤率、投資資報酬率（RReturee on IInvesttment, ROI)= 分部經(jīng)營凈凈利（EBIIT ）/ 分部經(jīng)營資資產(chǎn)（用平均均占用額計算算的經(jīng)營固定定資產(chǎn)和流動動資產(chǎn)總額） 剩余收收益 = 部門邊際貢貢獻- 部門資產(chǎn)應應計報酬 = 部門邊際貢貢獻- 部門資產(chǎn) 資本成本（5）責任中心心與企業(yè)的組組織結(jié)構(gòu) 一般而言言，利潤中心心和投資中心心更多地與分分權組織相聯(lián)聯(lián)系，成本中中心則較多地地與集權組織織密切相關。 企業(yè)的組組織結(jié)構(gòu)會隨隨著時間的推推移、企業(yè)規(guī)規(guī)模、企業(yè)外外部環(huán)境等條條件變化而不不斷修正，與與之相對應的的，企業(yè)的

13、責責任中心與責責任報告也要要隨之予以即即時調(diào)整。4. 業(yè)績評價價（1）業(yè)績評價價的基本原則則 業(yè)績評價價的基本原則則包括：1）與責任中中心的權力及及責任相符；2）與責任中中心的目標一一致；3）合理界定定可控與不可可控；4）充分考慮慮責任中心行行為的外部性性；5）基于于全局來考核核責任中心。（2）傳統(tǒng)業(yè)績績考核 傳統(tǒng)業(yè)績績考核的主要要特點是：11）屬于量化化指標，容易易執(zhí)行與考核核；2）過度關注注業(yè)績的財務務方面，如利利潤指標；33）報告利潤潤的形成過程程容易被操縱縱；4）容易易產(chǎn)生負的外外部性，如業(yè)業(yè)績不佳的企企業(yè)壓縮營銷銷和研發(fā)支出出。（3） 經(jīng)濟附附加值(EVVA) EVA從從社會資源角角

14、度看企業(yè)的的運行效率。企企業(yè)經(jīng)營中占占用的主要資資源是“資本”，資本又分分為“借入”和“投入”，我們可以以將借入資本本與投入資本本同等看待。計計算的EVAA相當于經(jīng)濟濟學的經(jīng)濟利利潤，是扣除除了競爭條件件下的平均利利潤后的利潤潤，即稅后凈凈營業(yè)利潤與與全部投入資資本費用之間間的差額，代代表了企業(yè)一一種超額盈利利能力。 具體計算算公式是：EVA=稅后凈凈營業(yè)利潤+利息費用-資本費用其中，資本費用用包括利息費費用和權益資資本成本（4）MVA (Markket Vaalue AAdded) MVA是是通過所有投投入資本的市市場增加值來來評價業(yè)績，即即企業(yè)的市場場價值與投入入資本的差額額，反應投入入資

15、本增值程程度和對股東東回報程度。（5）平衡計分分卡(Ballance Scoree Cardd) 利潤不再再是企業(yè)競爭爭中的唯一考考慮，此時，我我們需要重新新評價企業(yè)的的競爭力，在在財務業(yè)績評評價之外，加加入非財務因因素 ：1）客戶：穩(wěn)穩(wěn)定、忠誠的的客戶群體，是是企業(yè)經(jīng)營的的關鍵指標；2）內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營過程 ： 將目標市場場轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實實市場的具體體場所；3）學學習與成長：從學習型個個人到學習型型組織。 平衡計分分卡的財務方方面的評價指指標包括：投投資報酬率（ROI ）、經(jīng)濟增加值（EVA ）、企業(yè)的可獲得利潤率、企業(yè)的收入增長率和收入結(jié)構(gòu)、企業(yè)的成本降低率等。 平衡計計分卡的顧客客方面的評價價指標

16、包括：市場份額、客客戶留住率（或或客戶忠誠度度）、新客戶戶獲得率、顧顧客滿意度、客客戶盈利能力力等。 平衡計分分卡的內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營過程方面面的評價指標標包括：企業(yè)業(yè)產(chǎn)品或服務務的生產(chǎn)（提提供）周期（即即從接到客戶戶訂單到客戶戶收到產(chǎn)品為為止的時間）、質(zhì)質(zhì)量指標（包包括產(chǎn)品質(zhì)量量、服務質(zhì)量量，如百萬產(chǎn)產(chǎn)品的次品率率等）、單位位成本等。 平衡計計分卡的學習習與成長方面面的評價指標標包括：員工工滿意度、員員工保留率 、員工離職職率（跳槽率率）、員工盈盈利能力、員員工合理化建建議量以及合合理化建議的的采用率、員員工獲取相關關信息的方便便程度等。（6）業(yè)績評價價指標體系的的設計與改進進 一般來說說，沒有絕對

17、對完美的方法法，只有不斷斷改進，通過過合理的業(yè)績績評價指標體體系，促進業(yè)業(yè)績不斷改進進。5. 轉(zhuǎn)移價格格（1）為什么需需要轉(zhuǎn)移價格格 根據(jù)科斯斯關于企業(yè)的的討論，資源源的內(nèi)部轉(zhuǎn)移移必不可少。我我們發(fā)現(xiàn)一度度在中國的臺臺資企業(yè)賬面面都虧損，但但投資額卻越越來越大，為為什么？ 我們可以先先思考一下，后后面進行討論論。 轉(zhuǎn)移價格格的制訂標準準包括：市價價基礎、成本本基礎、變動動成本基礎、完完全成本基礎礎、協(xié)商定價價等。企業(yè)內(nèi)內(nèi)部一般會綜綜合運用多種種轉(zhuǎn)移價格。（2）轉(zhuǎn)移價格格與內(nèi)部考核核 出于跨國國稅收的轉(zhuǎn)移移價格，往往往會歪曲某部部門業(yè)績。如如何處理？ 轉(zhuǎn)移價格格可能的外部部性表現(xiàn)在：內(nèi)部各部門門

18、間的不合作作、交易成本本增大等。 解決的方方式有：1）重組，這這往往是最后后的選擇；22）外包：真真正市場化運運作，但市場場化運作有一一些必要的前前提。課堂討論 針對前面面所學習的內(nèi)內(nèi)容，就以下下問題發(fā)表你你的看法： 1）企業(yè)業(yè)為什么需要要平衡計分卡卡？實施平衡衡計分卡的難難點在哪里？ 2）一度度在中國的臺臺資企業(yè)帳面面都虧損，但但投資額卻越越來越大，為為什么？（三）預算和預預算控制 我們知道道，企業(yè)管理理，重在事前前謀劃與事中中控制。最初初的管理偏重重于事后分析析，總結(jié)經(jīng)驗驗，吸取教訓訓。泰羅制則則將生產(chǎn)管理理推進到事中中，此時，為為了執(zhí)行標準準成本制度，需需要將成本標標準分解到具具體執(zhí)行層

19、面面，從原來的的崗位責任到到責任中心。標標準成本通常常只關注成本本與開支，對對應費用中心心。從費用中中心到投資中中心，責任不不斷拓展 資本預算算則將管理推推進到事前，而而全面預算則則將企業(yè)運行行的完整過程程全部包容進進來。1. 預算的作作用 預算的作作用表現(xiàn)在：1）垂直及水水平地傳遞信信息的溝通工工具；2）通過參與與式預算，事事先將各種專專有知識轉(zhuǎn)換換為通用知識識；3）通過過預算，可以以降低事后的的內(nèi)部成本，因因為預算就是是一個協(xié)調(diào)、磋磋商與簽訂內(nèi)內(nèi)部契約的過過程；4）經(jīng)營業(yè)績績評價系統(tǒng)的的一部分；55）決策權力力劃分的過程程，因為預算算就是一個授授權的過程。2. 預算的編編制 預算數(shù)據(jù)據(jù)的取

20、得方式式有：1）基基于歷史數(shù)據(jù)據(jù)；2）基于未來來預測。此時時，一些關鍵鍵假設包括：1）產(chǎn)品市場場不發(fā)生結(jié)構(gòu)構(gòu)性變化；22）原材料價價格不會劇烈烈變動；3）經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境不會會出現(xiàn)大的波波動。此外，我我們還要注意意數(shù)據(jù)獲取過過程中的各種種機會行為問問題。3. 全面預算算（Mastter Buudget) 全面預算算是企業(yè)總體體規(guī)劃的數(shù)量量說明，根據(jù)據(jù)企業(yè)決策方方案的要求，對對銷售、生產(chǎn)產(chǎn)、分配以及及籌資等活動動確定具體、明明確的目標。 全面預算算的編制順序序為：起點- 銷售預算- 生產(chǎn)預算- 直接材料（材材料采購）預預算- 直接人工預預算- 制造費用預預算- 期末產(chǎn)成品品存貨預算- 銷售及管理理費用

21、預算- 資本支出預預算- 短期資金籌籌措與閑置資資金使用預算算- （財務預算算）現(xiàn)金預算算- 預計財務報報表（損益表表和資產(chǎn)負債債表 ）- 終點。4. 預算的種種類（1）短期預算算與長期預算算 短期預算算是一種年度度預算，它比比較細致、具具體，用作控控制的工具；長期預算一一般是兩年、三三年、五年、十十年等，時間間越長，越不不可預測，一一般是用作管管理的工具，長長期預算往往往與企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合合起來。（2）定期預算算與滾動預算算 定期預算算是指按照確確定的預算期期（通常為一一個會計年度度）來編制的的預算；滾動動預算則是在在編制一定期期間預算的基基礎上，待預預算執(zhí)行一段段后，立即再再補充后續(xù)一

22、一個相應期間間的預算，并并對剩余期間間的預算可根根據(jù)經(jīng)營環(huán)境境的變化作適適當調(diào)整，如如此往后滾動動，從而使預預算始終都保保持在一個事事先預定的期期間內(nèi)的預算算。（3）項目預算算 項目預算算針對具體的的項目，是一一次性的而非非重復發(fā)生型型的。項目預預算存在預算算削蝕問題，如如過期作廢制制、容易誘發(fā)發(fā)機會行為等等，此時，醒醒目預算的有有效控制就顯顯得非常重要要。（4）固定預算算與彈性預算算 固定預算算是金額確定定的預算，彈彈性預算則是是在相關范圍圍內(nèi)多個業(yè)務務量水平上的的預算。二者者的區(qū)分關鍵鍵是責任的界界定，如銷售售預算，對銷銷售部門應當當是固定的，對對生產(chǎn)部門應應當是彈性的的。 （5）增量預預

23、算與零基預預算 增量預算算的原則是“存在即合理理”，是在現(xiàn)有的的費用水平基基礎上，根據(jù)據(jù)業(yè)務量預期期的變化，對對現(xiàn)有費用作作增減（比如如銷售要增加加，成本要減減少）變化來來確定預算期期的預算數(shù)。 零基預算算的原則是“一切從零開開始”，對每項費費用開支作認認真的成本效效益分析（CCost-bbenefiit Anaalysiss），據(jù)以判判斷各項開支支的合理性和和優(yōu)先順序，形形成最終的預預算方案。（四）標準成本本和成本控制制1. 為什么需需要標準成本本？ 我們知道道，如果僅僅僅關注成本核核算，即便再再精確，損失失已經(jīng)發(fā)生，而而成本管理的的目標則是避避免不必要的的損失，為此此，我們需要要對過程進行

24、行控制。在進進行控制時，需需要有事先確確定的參照，這這就是標準成成本。 標準成本本法是以科學方法法預計（時間間動作研究）良良好工作效率率下產(chǎn)品所應應發(fā)生的成本本，在生產(chǎn)過過程中，將實實際成本與標標準成本定期期進行比較，以以顯示成本差差異(cosst varriancee)，管理人人員根據(jù)例外外管理原則(managgementt by eexcepttion)，分分析差異發(fā)生生的原因，就就重大的差異異事項，及時時采取糾正的的行動，以控控制成本、衡衡量績效。 標準成本本的作用表現(xiàn)現(xiàn)在：1）成本控制制工具；2）績效衡量量的基礎；33）預算編制制及產(chǎn)品定價價的基礎；44）簡化成本本核算和賬務務處理；5

25、）有有助于“責任會計”的實施；6）便便于“ 例外管理” 的應用。2. 服務于決決策和控制的的標準成本 服務于決決策的標準成成本的最佳標標準是反映資資源的機會成成本，機會成成本通常是決決策所需要依依賴的。要作作出理想的管管理層決策，必必須取得部門門內(nèi)所有機會會成本的信息息，如材料、人人員、設備、資資金等等最佳佳使用狀態(tài)。 服務于控控制的標準成成本的標準是是自我行動的的參照系，其其成本標準往往往是企業(yè)各各項成本開支支的上限，凡凡是高出標準準的行為，都都將被及時制制止，必須隨隨時根據(jù)標準準來修正行動動。此時的業(yè)業(yè)績考核以標標準成本為依依據(jù)。 理想的標標準需要對機機會成本進行行合理測定，但但是，一定限

26、限度地誤差與與“ 傾向性” 誤差問題導導致這一理想想很難實現(xiàn)。 緊標準的的作用：1）有利于控控制；2）可可以實現(xiàn)控制制的目的之一一：降低成本本。 寬標準的的作用：1）有有利于決策；2）標準過過緊的話，沒沒有人愿意參參與，原因在在于決策過程程中參與主體體對自身利益益的關注、專專門知識等。 可見，標標準的緊與寬寬實際上是一一個控制與決決策的權衡問問題。3. 標準成本本法的主要內(nèi)內(nèi)容 標準成本本法的主要內(nèi)內(nèi)容包括：11）指定單位位產(chǎn)品的標準準成本（根據(jù)據(jù)時間動作研研究成果和歷歷史經(jīng)驗等）；2）根據(jù)實際際產(chǎn)量和成本本標準計算產(chǎn)產(chǎn)品的標準成成本；3）匯總計算算實際成本；4）計算標準準成本與實際際成本的差

27、異異；5）分析析成本差異的的發(fā)生原因；若標準成本本納入帳簿體體系的，還要要進行標準成成本及其差異異的賬務處理理；6）向成成本負責人及及其有關管理理人員提供成成本控制報告告。（1）標準的制制訂 整體標準準的確立原則則涉及一個向向后看還是向向前看的問題題。面向過去去的，以歷史史成本為主，如如泰羅制時代代的標準成本本，面向未來來的，以市場場價格為主，此此時，市場價價格的選擇是是否恰當就顯顯得非常重要要。此外，標標準的寬與緊緊同樣需要引引起我們的重重視。（2）標準的分分解 標準分解解的關鍵在于于分解到責任任崗位，應該該作到分解細細致、責任明明確。責任必必須要明確到到人，無人負負責的標準，等等于沒有標準

28、準。另外，還還應該作到多多維分解，即即按物分解與與按人分解的的結(jié)合。當然然，我們還要要謹慎對待責責任到人的度度。（3）標準的執(zhí)執(zhí)行 標準成本本一定要具備備可執(zhí)行性，而而標準執(zhí)行中中最重要的就就是及時反饋饋。（4）標準的考考核 標準的考考核實際上是是對差異進行行科學分析。因因此，標準要要及時修訂。考考核重在兌現(xiàn)現(xiàn) 。此外，標標準的制訂與與考核權力不不宜過份集中中。4. 目標成本本(Targget Coostingg) 引入目標標成本的主要要原因是市場場競爭的壓力力。目標價格格減去目標利利潤就是目標標成本 。 目標成本本的實現(xiàn)過程程是比較漫長長的，從設計計開始，將成成本與功能一一道設計進產(chǎn)產(chǎn)品中，

29、企業(yè)業(yè)價值必須貫貫穿其中，因因為部門最佳佳目標的總和和往往會偏離離總體目標。此此時，流程再再造也非常重重要。5. 差異分析析與成本控制制 標準成本本的最大貢獻獻在于從事后后補救發(fā)展到到過程控制。事事后補救的話話，損失已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，事中中控制則能夠夠?qū)p失降到到最低。及時時進行差異分分析，分解并并分析差異形形成的原因，有有助于分清責責任并看清數(shù)數(shù)字背后所隱隱藏的內(nèi)容。 差異可以以分為量差和和價差兩個部部分。 差異的原原因有兩個方方面，即標準準問題和執(zhí)行行問題。是標標準過緊、無無法實現(xiàn)？還還是環(huán)境改變變，標準無法法實現(xiàn)？ 此時，我們們必須區(qū)分難難以實現(xiàn)與不不能實現(xiàn)兩中中情況。 以材料價價格差異為例例

30、，采購部門門應該負責如如下差異：11）供應廠家家價格變動；2）未按經(jīng)濟濟采購量批量量進貨；3）未能及時時訂貨造成的的緊急訂貨；4）采購時舍舍近求遠使運運費和在途損損耗增加；55）不必要的的快速運輸方方式；6）違反合同同被罰款；77）承接緊急急訂貨造成額額外采購。 而材料料數(shù)量差異則則一般反映生生產(chǎn)部門成本本控制業(yè)績，它它們應負責如如下差異：11）操作疏忽忽造成廢品和和廢料增加；2）工人用料料不精心；33）操作技術術改進而節(jié)省省材料；4）新工人上上崗造成多用用料；5）機機器或工具不不適當造成用用料增加。 但是 ，購入材料料質(zhì)量問題應應由采購部門門負責；工藝藝變更應由技術部門門負責；檢驗驗問題應由

31、檢驗部門門負責。6. 標準的修修訂 標準一定定要具備剛性性和約束力，在在修訂標準時時，要注意區(qū)區(qū)分環(huán)境的暫暫時改變與較較長時期不可可逆轉(zhuǎn)兩種情情況。課堂討論 針對前面面所學習的內(nèi)內(nèi)容，就以下下問題發(fā)表你你的看法： 1）如果果企業(yè)發(fā)現(xiàn)執(zhí)執(zhí)行結(jié)果偏離離原來制訂的的標準，此時時企業(yè)應當如如何處理？ 2）標準準可以在各家家企業(yè)中都普普遍適用嗎？你對標準的的“普適性”問題是怎么么看的？ 3）企業(yè)業(yè)是否應該修修訂標準？應應該在何時修修訂標準？案例思考 靈通公司司在管理上存存在不少問題題。公司的經(jīng)經(jīng)營目標是力力爭在較短的的時間內(nèi)達到到同行業(yè)先進進水平。公司司年年都制定定利潤目標，卻卻年年都沒能能實現(xiàn)。可是是

32、在獎金發(fā)放放、員工職位位晉升時，沒沒有哪位說自自己差的，誰誰都能滔滔不不絕地說出一一大堆自己的的“英雄事跡”。結(jié)果，每每次獎金發(fā)放放還是采用大大鍋飯式方法法。至于職位位晉升，仍采采用最古老的的辦法-論資資派輩。所以以公司的各職職能部門成了了官僚機構(gòu)，任任何事情能拖拖就拖，實在在拖不了的應應付應付了事事，不同部門門之間難以協(xié)協(xié)調(diào)工作，許許多員工缺乏乏一種責任感感和進取心。公公司早就很想想建立起一種種行之有效的的獎懲機制，可可是始終沒有有找到一種合合理評價部門門、員工工作作業(yè)績的有效效方法。 一天，公公司總經(jīng)理與與會計碩士畢畢業(yè)來到財務務部不久的小小陳共進晚餐餐，老總向小小陳談了這些些問題，問小小陳：你是學學管理的，能能否找有關專專家?guī)椭覀儌児驹\斷診診斷，幫助我我們解決所面面臨的困難。 小陳道：“還找別人干干什么！這事事包在我身上上?！?，老總以譏譏笑的口氣說說：“小陳，你什什么時候也會會說大話了！你是學會計計的碩士，咱咱們公司所存存在的問題跟跟你這個學會會計的有何相相干？” “我說的是真真的！，咱們們公司的當務務之急是自上上而下，為每每個部門、科科