借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(二)-固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理課件

1、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一 固定資產(chǎn)的概念和特征二 固定資產(chǎn)的成本三 固定資產(chǎn)的折舊四 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置五 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2 （一）固定資產(chǎn)的概念 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 有形資產(chǎn)交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念和特征3（二）固定資產(chǎn)的特征1、使用期超過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期；(固定)2、使用壽命是有限的；(需折舊)3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。(持有目的) 4 固定資產(chǎn)分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（3）經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)（6）土地（7）融

2、資租入固定資產(chǎn)5二 固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 自建的固定資產(chǎn)也應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即以固定資產(chǎn)在自建過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出額計(jì)價(jià)，包括耗費(fèi)的材料、工人的工資以及為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出等。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。.6（1）外購(gòu)的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其

3、他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（5）改擴(kuò)建的原賬面價(jià)值-改擴(kuò)建的變價(jià)收入+改擴(kuò)建的一切支出（6）接受捐贈(zèng)的憑證價(jià)；同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計(jì)折舊+有關(guān)支出（7）盤(pán)盈按同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)折舊+支出（8）無(wú)償調(diào)入的調(diào)出單位的賬面價(jià)值+有關(guān)支出7 （一）固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分

4、攤。 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。三、固定資產(chǎn)的折舊校8（1）固定資產(chǎn)的原值（2）固定資產(chǎn)的凈殘值(殘值清理費(fèi)用)（3）固定資產(chǎn)的使用年限（4 ）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； （3）法律或有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制（租賃合同）。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素為了避免人們隨意估計(jì)凈殘值以調(diào)整折舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值比例一般按固定資產(chǎn)原值的3%5%確定。9（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所

5、有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（3）持有待售的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。10（四）固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。 工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 * 不同的固定資產(chǎn)折舊方法將影響固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用 學(xué)校折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平

6、均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法11 年限平均法1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=相對(duì)數(shù)公式月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 絕對(duì)數(shù)公式月折舊額=年折舊額12原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=1、計(jì)算公式12 【例1】安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià)為500 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計(jì)算：年折舊率=(15)10=9.5月折舊率=9.512=0.79月折舊額=500 0000.79=3 950(元)13 工作量法2、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)。缺點(diǎn)：工作量難以確定。1、計(jì)算公式

7、單位工作量折舊額=原價(jià)（1殘值率）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額14 【例2】安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為60 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為1 000 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5，本月行駛10 000公里。則該輛卡車的月折舊額計(jì)算如下： 單位里程折舊額=60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里)本月折舊額=10 0000.057=570(元) 15加速折舊法謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用 是相對(duì)于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。我國(guó)常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。16固定資產(chǎn)

8、業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)”賬戶 是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動(dòng)和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。借 固定資產(chǎn) 貸固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 172.“累計(jì)折舊”賬戶 是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)額。借 累計(jì)折舊 貸 因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的折舊額的沖銷數(shù) 折舊額的增加數(shù) 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額 183.“工程物資”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。工程物資購(gòu)入工程物資的成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資的實(shí)際成本19

9、在建工程各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本4.“在建工程 ”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行在建工程時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。 20固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶處理固定資產(chǎn)增加的核算 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款21 【例3】安達(dá)公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款40 000元，增值稅6 800元，另支付運(yùn)輸費(fèi)400元，包裝費(fèi)300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 40 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 47 50022 2購(gòu)入需要安裝的固定

10、資產(chǎn)的核算購(gòu)入時(shí) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 23 【例4】安達(dá)公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元，支付運(yùn)雜費(fèi)6700元，支付安裝費(fèi)2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程 36 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款 41 800 （2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 2 400 貸：銀行存款 2 40

11、0 （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為39 100（36 700+2 400）元： 借：固定資產(chǎn) 39 100 貸：在建工程 39 10024（二）自建固定資產(chǎn) （1）企業(yè)購(gòu)入工程物資時(shí)， 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)， 借：在建工程 貸：工程物資（3）計(jì)提工程箭建筑人員薪酬時(shí)， 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬（4）支付其他支出 借：在建工程 貸：銀行存款 （5）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 25 【例5】安達(dá)公司自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資100 000元，支付的增值稅額為17 00

12、0元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。工程人員應(yīng)計(jì)工資12 000元，支付的其他費(fèi)用4 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)： 借：工程物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 117 000 貸：工程物資 117 00026(3) 計(jì)提工程人員工資： 借：在建工程 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000(4)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用： 借：在建工程 4 000 貸：銀行存款 4 000(5)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實(shí)際造價(jià)為：

13、 117 000+12 000+4 000=133 700 借：固定資產(chǎn) 133 700 貸：在建工程133 70027會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 研發(fā)支出 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶處理固定資產(chǎn)折舊的核算28 【例6】 安達(dá)公司2014年10月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100 000元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提70 000元，管理部門(mén)計(jì)提10 000元，銷售部門(mén)計(jì)提20 000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？借：制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用 10 000 銷售費(fèi)用 20 000 貸：累計(jì)折舊 100 00029固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶處理固定

14、資產(chǎn)處置 企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)30固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金出售價(jià)款、變價(jià)收入、殘料價(jià)值保險(xiǎn)與個(gè)人賠償款A(yù)：凈損失營(yíng)業(yè)外支出B：凈收益營(yíng)業(yè)外收入31固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶處理固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理步驟（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

15、貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生支出 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （三）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生收入 借：銀行存款 （出售收入、殘值收入）； 原材料 （殘料收入）； 其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等 貸：固定資產(chǎn)清理 （四）固定資產(chǎn)清理余額的處理 1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 32 【例7】安達(dá)公司將一臺(tái)不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價(jià)為800 000元，已提折舊300 000元，支付清理費(fèi)用10 000元，出售價(jià)款為520 000元，營(yíng)業(yè)稅率為5(城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)算從略)。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司作如下賬務(wù)處理： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 累計(jì)折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 收到價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款 520 000 貸：固定資產(chǎn)清理 520 00033支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：520 0005%=26 000借：固定資產(chǎn)清理 26 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 26 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 16 000 貸：固定資產(chǎn)清理 16 00034 【例8】 安達(dá)公司有舊廠房一幢，原值為450 000元，已提