論國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)判斷的新要求

1、論國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于會(huì)計(jì)判斷的新要求【摘要】原那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與規(guī)那么導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的最大區(qū)別在于：大量的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理依賴于會(huì)計(jì)判斷，會(huì)計(jì)判斷已經(jīng)融入到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)之中。2022年金融危機(jī)之后，IASB加快了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的修訂和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的制定工作，在租賃、金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值、收入等準(zhǔn)那么中作了很多原那么性規(guī)定，正確執(zhí)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么必須掌握相關(guān)的交易與事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、判斷方法和判斷程序，必須從一個(gè)新的高度認(rèn)識(shí)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)判斷問題。【關(guān)鍵詞】租賃；金融工具；保險(xiǎn)合同；公允價(jià)值；合同收入雖然會(huì)計(jì)概念框架只將確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告列

2、為會(huì)計(jì)程序，但會(huì)計(jì)判斷早已存在于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建立之日起，會(huì)計(jì)判斷就成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的重要內(nèi)容，其融入在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)中。Patn在?會(huì)計(jì)理論?1922中寫道：會(huì)計(jì)經(jīng)常面臨著判斷的要求，充滿估計(jì)和假定。從會(huì)計(jì)的整體程序看，判斷是對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)性質(zhì)的認(rèn)定，確認(rèn)是決定經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)以什么要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，計(jì)量是確定進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素以什么金額記載，記錄是規(guī)定會(huì)計(jì)要素及其金額如何歸類、加工和登記什么賬戶，報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)由會(huì)計(jì)記錄生成的會(huì)計(jì)信息如何披露。原那么導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)決定了準(zhǔn)那么的運(yùn)用需要高程度的會(huì)計(jì)判斷，只有重視判斷程序，才能透視會(huì)計(jì)主體的交易設(shè)計(jì)和事項(xiàng)

3、創(chuàng)新。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么始終遵循著原那么導(dǎo)向，內(nèi)含著大量的會(huì)計(jì)判斷要求。文章針對(duì)2022年金融危機(jī)之后修訂的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么IAS和新增的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么IFRS涉及到的主要交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)判斷進(jìn)展闡述，從中可以看出，新的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)判斷提出了新要求。一、租賃準(zhǔn)那么的修改強(qiáng)調(diào)了租賃行為的判斷，并對(duì)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法判斷和租賃資產(chǎn)使用權(quán)減值的判斷提出了新要求根據(jù)2022年8月IASB發(fā)布的?租賃?ED，對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理要解決三個(gè)方面的會(huì)計(jì)判斷問題，分別是：什么是本質(zhì)性租賃行為，在什么情況下采取履約義務(wù)法或終止確認(rèn)法，如何認(rèn)定租賃資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生了減值。即租賃行為的判斷、租賃會(huì)計(jì)處理方法的

4、判斷和租賃資產(chǎn)使用權(quán)減值的判斷。第一，租賃行為的判斷。?租賃?ED要求嚴(yán)格區(qū)分租賃業(yè)務(wù)和非租賃業(yè)務(wù)，如何判斷租賃行為是正確進(jìn)展租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的首要前提。隨著企業(yè)經(jīng)營方式、管理形式的創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的形式與本質(zhì)越來越脫離，租賃、購銷、售后回購、效勞業(yè)務(wù)互相交融、互相浸透，在進(jìn)展會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要打破交易形式透視交易本質(zhì)，解決四個(gè)層面上的會(huì)計(jì)判斷問題。首先關(guān)于租賃與購銷行為的判斷。?租賃?ED規(guī)定，假如出租人將標(biāo)的資產(chǎn)控制權(quán)和與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)收益轉(zhuǎn)移給另一主體，或者承租人已經(jīng)行使購置選擇權(quán)，那么為購銷行為，而原準(zhǔn)那么從所有權(quán)轉(zhuǎn)移、購置選擇權(quán)、使用壽命、最低租賃付款額、資產(chǎn)專用性五個(gè)方面規(guī)定

5、了融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。其次，關(guān)于租賃與售后回購的判斷。?租賃?ED規(guī)定，假如一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓再租回，且合同是同時(shí)或者幾乎同時(shí)簽訂的，且為單一商業(yè)目的協(xié)商達(dá)成的一攬子交易，或是同時(shí)或者連續(xù)執(zhí)行的，那么該行為不屬于租賃業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓方要將其判斷為銷售活動(dòng)或者融入資金活動(dòng)，受讓方要將其判斷為購置行為或者融出資金行為?？傮w而言，銀行系的融資租賃本質(zhì)上是貸款業(yè)務(wù)，只能按照貸款業(yè)務(wù)進(jìn)展會(huì)計(jì)處理；廠商租賃本質(zhì)上是銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)按照信譽(yù)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)展會(huì)計(jì)處理；獨(dú)立第三方租賃本質(zhì)上是咨詢效勞業(yè)務(wù)，須按咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。再次，關(guān)于合同中租賃成分與效勞成分的判斷。對(duì)于包含租賃成分與效勞成分的合同，假如合同中的效勞成分是單獨(dú)

6、的而且承出租人可以明確區(qū)分，那么該合同中的效勞成分不屬于租賃業(yè)務(wù)，將其斷定為與客戶的合同所產(chǎn)生的收入，適用于?與客戶的合同所產(chǎn)生的收入?準(zhǔn)那么。最后，關(guān)于一般租賃與短期租賃的判斷。?租賃?ED將短期租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定為最大可能租賃期包括續(xù)租或延長選擇權(quán)不超過12個(gè)月的租賃。第二，租賃會(huì)計(jì)處理方法的判斷。?租賃?ED要求出租人在租賃開場日對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理區(qū)分為履約義務(wù)法和終止確認(rèn)法，其根據(jù)是出租人在預(yù)期租賃期內(nèi)是否保存了與租賃資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)與收益。所以，租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法確實(shí)定本質(zhì)上是判斷風(fēng)險(xiǎn)與收益是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。大量的連鎖經(jīng)營公司租賃眾多的門店、柜臺(tái)等資產(chǎn)，雖然租期很長，但在租期內(nèi)只負(fù)

7、有租金支付義務(wù)，不享有所租賃資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的收益，也不承當(dāng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些資產(chǎn)在原準(zhǔn)那么中歸屬于經(jīng)營租賃資產(chǎn)，被放在表外處理，而新準(zhǔn)那么將其列入租賃準(zhǔn)那么的適用范圍，在租賃開場日就按照履約義務(wù)法進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。第三，租賃資產(chǎn)使用權(quán)減值的判斷。原IAS關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定主要是針對(duì)擁有所有權(quán)的資產(chǎn)，而資產(chǎn)租賃只享有使用權(quán)，所以，?租賃?準(zhǔn)那么的修改涉及到資產(chǎn)使用權(quán)評(píng)估和減值判斷的問題。在解決了所有權(quán)價(jià)值評(píng)估的根底上如何判斷租賃資產(chǎn)的減值尚未有專門的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。二、金融工具準(zhǔn)那么的修訂不僅要求對(duì)金融工具分類進(jìn)展判斷，更要求對(duì)金融資產(chǎn)損失的判斷由已發(fā)生損失模型轉(zhuǎn)向預(yù)期損失模型IASB對(duì)金融工具準(zhǔn)那么的修訂分

8、為三個(gè)階段：第一階段取代?IAS39金融工具：確認(rèn)與計(jì)量?的工程，包括補(bǔ)充金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量要求以完善IFRS9，制定金融工具減值相關(guān)準(zhǔn)那么，以及套期會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)那么；第二階段制定金融工具的終止確認(rèn)準(zhǔn)那么；第三階段制定具有權(quán)益特征的金融工具準(zhǔn)那么。目前三個(gè)階段已完成了大局部工作，修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么涉及到金融工具分類的判斷，金融資產(chǎn)預(yù)期損失的判斷和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷。第一，金融工具分類的判斷。2022年7月14日，IASB發(fā)布了?金融工具：分類和計(jì)量?ED，在此根底上，2022年11月12日，IASB又發(fā)布了?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第9號(hào)金融工具?IFRS9，將金融資產(chǎn)按商業(yè)形式和現(xiàn)金流量特征分作

9、兩類，分別以公允價(jià)值和攤余本錢計(jì)量。當(dāng)金融工具的商業(yè)形式是為了獲得合同現(xiàn)金流量，且合同現(xiàn)金流量的特征是本金和利息時(shí)，按攤余本錢計(jì)量，否那么按公允價(jià)值計(jì)量。由此可以看出，如何判斷一項(xiàng)金融資產(chǎn)的商業(yè)形式和現(xiàn)金流量特征是金融工具分類和會(huì)計(jì)處理的根底和前提。金融資產(chǎn)的商業(yè)形式分為持有至到期和中途轉(zhuǎn)讓兩種，金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流特征也分兩類，一種是持有至到期現(xiàn)金流，即本息之和；另一種是中途轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金流，即價(jià)值變動(dòng)收入。一般而言，為獲得買賣差價(jià)的股票債券基金、可供出售的限售股票、應(yīng)收款項(xiàng)，既不具有獲得合同現(xiàn)金流的商業(yè)形式，也不具有收取本息的現(xiàn)金流特征；貸款、貸款類工具如信譽(yù)卡和持有至到期投資那么具有合同現(xiàn)金流的商

10、業(yè)形式和收取本息的現(xiàn)金流特征。第二，金融資產(chǎn)預(yù)期損失的判斷。2022年11月5日，IASB發(fā)布?金融工具：攤余本錢和減值?ED，提出了新的減值形式預(yù)計(jì)損失法，要求在金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)就對(duì)其存續(xù)期間所有預(yù)計(jì)信譽(yù)損失進(jìn)展估計(jì)。以單項(xiàng)或一組金融資產(chǎn)為根底，根據(jù)現(xiàn)有的各種來源的信息綜合判斷金融工具是否發(fā)生減值。判斷的根據(jù)可以來自內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)，也可以來自同行業(yè)的一樣或類似數(shù)據(jù)。其中存在著兩個(gè)難題：難題之一是判斷整個(gè)壽命周期內(nèi)金融資產(chǎn)是否會(huì)發(fā)生減值，并估計(jì)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并在初始確認(rèn)后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照初始確認(rèn)的利率對(duì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的估計(jì)進(jìn)展修正。在整個(gè)壽命周期內(nèi)，金融資產(chǎn)自身因素的變動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營

11、管理方式的改變是判斷將來是否發(fā)生減值的主要考慮因素，而這些因素存在著極大的不確定性。由會(huì)計(jì)主體判斷預(yù)期將來現(xiàn)金流量相關(guān)因素和不可觀察輸入值，技術(shù)難度大，會(huì)計(jì)本錢高，且易于被管理層操縱。難題之二是判斷預(yù)期內(nèi)發(fā)生減值的類型，即判斷金融資產(chǎn)的減值是暫時(shí)性減值還是永久性減值。IASB未對(duì)此提出明確的標(biāo)準(zhǔn)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在2022年3月17日發(fā)布的?非暫時(shí)性減值確實(shí)認(rèn)和列報(bào)?職員立場公告ED中提出了非暫時(shí)性減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)：假如計(jì)量日債務(wù)證券的公允價(jià)值低于攤余本錢，且主體很可能在價(jià)值恢復(fù)前不會(huì)將其出售，也無法按照合同條款收回所有金額，那么判斷其為非暫時(shí)性減值，但其中很可能如何判斷，仍然是一個(gè)懸而

12、未決的難題。中國論文聯(lián)盟.Ll.第三，信譽(yù)損失恰當(dāng)性的判斷。2022年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了包括減值的金融工具更新建議。2022年1月，IASB和FASB結(jié)合發(fā)布了?金融工具：減值?補(bǔ)充文件，以解決開放式資產(chǎn)組合的減值問題，其中涉及到預(yù)計(jì)信譽(yù)損失恰當(dāng)性的判斷。補(bǔ)充文件將金融資產(chǎn)可收回性的不確定程度作為判斷預(yù)計(jì)信譽(yù)損失是否恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。假如金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組的可收回性變得非常不確定以致于主體對(duì)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的發(fā)生變化，并因此由從債務(wù)人處收到定期還款變?yōu)槭栈亟鹑谫Y產(chǎn)的全部或局部，那么斷定在一定期間內(nèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)信譽(yù)損失將不再恰當(dāng)。關(guān)于信譽(yù)損失恰當(dāng)性的判斷還涉及到好賬和壞賬兩個(gè)組別的條件判斷

13、。第四，金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷。2022年3月，IASB發(fā)布了?終止確認(rèn)?ED，提出了金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和判斷流程。判斷標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)為其自身利益目前不再可以獲得該金融資產(chǎn)所有現(xiàn)金流量或其他經(jīng)濟(jì)利益。詳細(xì)而言，一是為其自身利益的判斷。由于企業(yè)具有收取金融資產(chǎn)所有將來現(xiàn)金流量或經(jīng)濟(jì)利益的事實(shí)，并不能說明企業(yè)可以控制這些現(xiàn)金流量或經(jīng)濟(jì)利益，如作為代理商的商業(yè)銀行出售貸款組合資產(chǎn)，雖然具有收取本息的權(quán)利，但要將收取的現(xiàn)金流支付給貸款的購置方，本質(zhì)上是一種過手協(xié)議貸款。所以，判斷是否為了自身利益，不是以收款權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)而是以控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。判斷控制的標(biāo)準(zhǔn)是：自身獲得并限制別人獲得將來經(jīng)濟(jì)利益，且對(duì)將來

14、經(jīng)濟(jì)利益的控制和將來經(jīng)濟(jì)利益同時(shí)存在。假如企業(yè)不再控制將來經(jīng)濟(jì)利益但將來經(jīng)濟(jì)利益仍存在，該將來經(jīng)濟(jì)利益不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。同樣，假如仍存在控制但將來經(jīng)濟(jì)利益不再存在，該將來經(jīng)濟(jì)利益也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二是獲得將來經(jīng)濟(jì)利益的判斷。假如企業(yè)既能獲得金融資產(chǎn)內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)利益，也可以阻止或限制別人獲得金融資產(chǎn)內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)利益，那么判斷企業(yè)獲得了該資產(chǎn)的將來經(jīng)濟(jì)利益。判斷流程是：首先在報(bào)告主體層面評(píng)估終止確認(rèn)，并確認(rèn)是單項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)組合一局部還是整體。第一步判斷獲得資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的權(quán)利是否已到期假如到期，就終止確認(rèn)，否那么進(jìn)入下一步；第二步判斷企業(yè)是否已轉(zhuǎn)移資產(chǎn)假如未轉(zhuǎn)移，就不終止確認(rèn)，并將收到

15、的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，否那么進(jìn)入下一步；第三步判斷企業(yè)是否繼續(xù)涉入資產(chǎn)假如不繼續(xù)涉及，就終止確認(rèn)，否那么進(jìn)入下一步；第四步判斷轉(zhuǎn)入方是否有為其自身利益轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的實(shí)際才能假如是，就終止確認(rèn)資產(chǎn)，且確認(rèn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的新資產(chǎn)或負(fù)債，否那么就不終止確認(rèn)資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2022年10月，IASB基于資產(chǎn)的條件對(duì)此進(jìn)展了修訂，簡化了判斷流程。三、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)不僅要解決什么是公允價(jià)值的判斷問題，也要解決什么是活潑市場的判斷問題公允價(jià)值是2022年全球金融危機(jī)爆發(fā)后最受詬病的會(huì)計(jì)問題，無論是FAS157號(hào)，還是分散在IAS各詳細(xì)準(zhǔn)那么中的公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定，都存在著很大的缺陷。為此

16、，IASB將公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)那么列為急需研究的工程，F(xiàn)ASB也對(duì)公允價(jià)值準(zhǔn)那么進(jìn)展了調(diào)整。2022年5月28日，IASB發(fā)布了?公允價(jià)值計(jì)量?ED，明確了公允價(jià)值定義，確定了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)，并規(guī)定在市場不活潑情況下允許主體采用第三層次輸入值作為公允價(jià)值。這一征求意見稿涉及到公允價(jià)值內(nèi)涵和市場活潑性兩個(gè)重大問題的判斷。第一，公允價(jià)值內(nèi)涵的判斷。?公允價(jià)值計(jì)量?ED將公允價(jià)值定義為在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格，并且要求主體基于最有利市場，并考慮最大程度和最好使用的理念計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值。由此可見，公允價(jià)值內(nèi)涵包括有序交易、市場參與者、最

17、有利市嘗最大程度和最好使用等要素，對(duì)這些問題的判斷是斷定一項(xiàng)價(jià)值是不是公允價(jià)值的前提。什么是有序交易？有序交易存在于有序市場，以交易價(jià)格來表達(dá)。有序市場是與急劇動(dòng)亂的無序市場相對(duì)應(yīng)的概念，假如市場上交易工具的價(jià)格不發(fā)生驟升驟降，市場交易者不存在賤價(jià)急售，那么該市場為有序市常什么是市場參與者？?公允價(jià)值計(jì)量?ED規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：互相獨(dú)立、熟悉情況、有才能并且自愿交易資產(chǎn)或負(fù)債的賣方和賣方。什么是最有利市場？?公允價(jià)值計(jì)量?ED認(rèn)為，假如出售資產(chǎn)可以獲得最多收入或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付最少支出的市場上的價(jià)格，且交易本錢和運(yùn)輸本錢最低，這個(gè)市場就是最有利市常什么是最大程度和最好利用？?公允價(jià)值計(jì)量?ED規(guī)定

18、，最大程度和最好利用是指主體出售資產(chǎn)能使資產(chǎn)最大程度地發(fā)揮最好的用處。第二，市場的活潑性判斷。IASB在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)那么中并未對(duì)活潑市場和非活潑市場提供指南。2022年3月17日，F(xiàn)ASB發(fā)布了?決定市場是否非活潑和交易是否非賤價(jià)急售?職員立場公告ED，建議通過二步式判斷市場是否不活潑和交易是否屬于賤價(jià)急售。第一步，評(píng)估市場交易頻率、報(bào)價(jià)來源等外部因素以決定市場是否不活潑，一旦得出市場不活潑的結(jié)論那么進(jìn)入第二步，即判斷計(jì)量日前是否為正常交易留出足夠時(shí)間，且資產(chǎn)是否存在多個(gè)競價(jià)商，假如同時(shí)滿足兩個(gè)條件，那么相關(guān)報(bào)價(jià)與賤價(jià)急售無關(guān)，應(yīng)當(dāng)在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)作為可觀察參數(shù)加以考慮，否那么，應(yīng)采用估值技

19、術(shù)估計(jì)公允價(jià)值。四、保險(xiǎn)合同準(zhǔn)那么的修訂要求解決保險(xiǎn)合同是否可以分拆和風(fēng)險(xiǎn)合同中是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)判斷問題IASB2022年3月發(fā)布了?國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第4號(hào)保險(xiǎn)合同?IFRS4，隨后啟動(dòng)了有關(guān)保險(xiǎn)合同第二階段的工作。2022年7月，IASB發(fā)布了?保險(xiǎn)合同?ED，標(biāo)準(zhǔn)了保險(xiǎn)收入確認(rèn)和保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量等重要問題。根據(jù)新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)那么思想，要正確地計(jì)量保險(xiǎn)收入，必須將保險(xiǎn)合同分拆為風(fēng)險(xiǎn)成分和非風(fēng)險(xiǎn)成分，且以互相依賴為分拆標(biāo)準(zhǔn)；要正確計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債，就必須判斷保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的大校所以，全面執(zhí)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么必須判斷保險(xiǎn)合同中風(fēng)險(xiǎn)成分與非風(fēng)險(xiǎn)成分是否互相依賴，風(fēng)險(xiǎn)成分是否存在重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)問題。第一，

20、互相依賴的判斷。IASB和FASB將互相依賴定義為一個(gè)成分的價(jià)值取決于其他成分的價(jià)值。即：假如某一成分的現(xiàn)金流量影響其他成分的現(xiàn)金流量，那么保險(xiǎn)混合合同的各成分之間互相依賴，否那么認(rèn)為保險(xiǎn)混合合同的各成分之間不互相依賴。例如，對(duì)于含有退保選擇權(quán)的保險(xiǎn)混合合同，假如投保人取消存款成分，同時(shí)說明投保人也取消了保險(xiǎn)成分。再如，對(duì)于含有最低擔(dān)保死亡給付和退保選擇權(quán)的保險(xiǎn)混合合同，假如被保險(xiǎn)人在合同到期前死亡，保險(xiǎn)受益人通常會(huì)收到最低的擔(dān)保給付，此時(shí)假如賬戶價(jià)值較高，那么保險(xiǎn)受益人會(huì)收到等同于賬戶價(jià)值的金額。對(duì)于這樣的保險(xiǎn)混合合同，IASB和FASB認(rèn)為保險(xiǎn)成分和投資成分的現(xiàn)金流量互相依賴，不進(jìn)展分拆，

21、而進(jìn)展重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。第二，重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)判斷。對(duì)于具有商業(yè)本質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)那么將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定為：保險(xiǎn)事項(xiàng)在任何情況下都可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益。假如在具有商業(yè)本質(zhì)的情況下應(yīng)支付重大附加利益，即使保險(xiǎn)事項(xiàng)極不可能發(fā)生，或者或有現(xiàn)金流量的預(yù)期現(xiàn)值占所有剩余合同現(xiàn)金流量預(yù)期現(xiàn)值的比例極小，那么判斷保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)屬于重大風(fēng)險(xiǎn)。而判斷是否支付重大附加利益，既要對(duì)將來現(xiàn)金流量進(jìn)展估計(jì)，又要對(duì)將來開展趨勢(shì)進(jìn)展預(yù)測(cè)，估計(jì)和預(yù)測(cè)是保險(xiǎn)合同中重大風(fēng)險(xiǎn)判斷的基矗五、合同收入準(zhǔn)那么提出了履約義務(wù)是否履行、客戶是否獲得控制權(quán)以及合同中是否包含融資成分三個(gè)事項(xiàng)的判斷問題2022年6月24日，IASB發(fā)布了?與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入?E