11第十一章 合并會計報表(doc 31)

1、第十一章 合并并會計報表一、合并會計報報表的作用 意義：合并并會計報表是是以母公司及及其子公司所所組成的企業(yè)業(yè)集團(tuán)作為一一個會計主體體，以母公司司和子公司的的個別會計報報表為基礎(chǔ)，由由母公司編制制的綜合反映映企業(yè)集團(tuán)財財務(wù)狀、經(jīng)營營成果及現(xiàn)金金流量的會計計報表。合并并會計報表又又稱合并財務(wù)務(wù)報表，包括括合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、合并并利潤及利潤潤分配表、合合并現(xiàn)金流量量表。作用：1.編制合并會會計報表有助助于了解由母母公司控制的的整個企業(yè)集集團(tuán)綜合的財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量信息息，也為企業(yè)業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)當(dāng)局加強對整整個集團(tuán)的控控制和管理提提供全面的信信息。2.編制合并會會計報表有利利于遏止企業(yè)

2、業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)內(nèi)部控股關(guān)系系粉飾經(jīng)營成成果和財務(wù)狀狀況的現(xiàn)象 。二、合并會計報報表的合并范范圍 合并會計報報表的合并范范圍是指納入入合并報表編編報的被投資資企業(yè)范圍。根根據(jù)我國股份份有限公司會會計制度的規(guī)規(guī)定，凡是能能夠為母公司司所控制的被被投資企業(yè)（即即子公司），能能夠為合營者者所共同控制制的被投資企企業(yè)（即合營營企業(yè)），都都屬于合并會會計報表的合合并范圍。（一）合并會計計報表的具體體合并范圍 1.母公司控制制其半數(shù)以上上權(quán)益性資本本的被投資企企業(yè)（1）母公司直直接擁有即直直接控制被投投資企業(yè)半數(shù)數(shù)以上的權(quán)益益性資本（2）母公司間間接控制半數(shù)數(shù)以上權(quán)益性性資本 （3）母公司以以直接和間接接方式

3、合計控控制半數(shù)以上上權(quán)益性資本本 2.被母公司控控制的其他投投資企業(yè) 母公司還可可通過上述方方式以外的其其他途徑，對對被投資企業(yè)業(yè)的經(jīng)營活動動實施控制，使使其成為事實實上的子公司司，從而納入入合并報表范范圍。例如，母母公司可通過過下列途徑之之一對被投資資企業(yè)實施控控制：通過與與被投資企業(yè)業(yè)的其他投資資者達(dá)成協(xié)議議，掌握被投投資企業(yè)半數(shù)數(shù)以上表決權(quán)權(quán)；根據(jù)章程程或協(xié)議，有有權(quán)控制被投投資企業(yè)的財財務(wù)與經(jīng)營決決策；有權(quán)任任免董事會和和類似權(quán)力機機構(gòu)的多數(shù)成成員；在董事事會或類似權(quán)權(quán)力機構(gòu)的會會議上有半數(shù)數(shù)以上投票權(quán)權(quán)等。（二）不納入合合并會計報表表合并范圍的的子公司（1）根據(jù)政府府宏觀管理和和產(chǎn)業(yè)

4、政策調(diào)調(diào)控的要求及及規(guī)定，準(zhǔn)備備關(guān)、停、并并、轉(zhuǎn)的子公公司（2）按照破產(chǎn)產(chǎn)程序，已宣宣告被清理整整頓的子公司司（3）已宣告破破產(chǎn)的子公司司（4）暫時性的的控制或共同同控制，即將將在近期內(nèi)出出售其控制權(quán)權(quán)益的子公司司（5）非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的所有者者權(quán)益為負(fù)數(shù)數(shù)的子公司（6）在嚴(yán)格的的長期性限制制條件下經(jīng)營營，轉(zhuǎn)移資金金的能力受到到嚴(yán)重削弱的的子公司三、合并會計報報表的編制特特點及一般程程序（1）按會計報報表種類及項項目設(shè)置合并并工作底稿，作作為編制合并并會計報表的的過程記錄，便便于查閱與審審核。（2）將納入合合并報表范圍圍的個別會計計報表的數(shù)據(jù)據(jù)過入合并工工作底稿。個個別會計報表表是編制合并并會計報

5、表的的基礎(chǔ)。（3）加總個別別會計報表相相同項目的數(shù)數(shù)額。（4）編制抵銷銷分錄，抵銷銷內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)或事項對對個別會計報報表的影響。這這是編制合并并會計報表的的關(guān)鍵步驟和和主要內(nèi)容。（5）計算合并并工作底稿各各項目的合并并數(shù)額。（6）根據(jù)合并并工作底稿中中各項目合并并數(shù)額填列正正式的合并會會計報表。四、編制合并會會計報表的基基礎(chǔ)及準(zhǔn)備工工作（1）母公司對對子公司的股股權(quán)投資應(yīng)采采用權(quán)益法核核算（2）統(tǒng)一母、子子公司會計報報表決算日和和會計期間（3）統(tǒng)一母、子子公司采用的的會計政策（4）對境外子子公司以外幣幣表示的會計計報表，應(yīng)折折算為母公司司記帳本位幣幣表示的會計計報表后進(jìn)行行合并（5）定期核對

6、對集團(tuán)內(nèi)部企企業(yè)之間的債債權(quán)、債務(wù) （6）除了提供供個別會計報報表外，子公公司還應(yīng)向母母公司提供下下列編制合并并會計報表有有關(guān)的資料： 所采用的的與母公司不不同的會計政政策； 與母公司司及母公司的的其他子公司司的業(yè)務(wù)往來來、債權(quán)債務(wù)務(wù)、投資等資資料； 利潤分配配有關(guān)事項； 所有者權(quán)權(quán)益變動的明明細(xì)資料，如如接受捐贈資資產(chǎn)等事項。五、權(quán)益性資本本的抵銷處理理（一）全資子公公司的抵銷 投資企企業(yè) 被投資企企業(yè) 長期股權(quán)投資資 實收資本本 資本公積 盈余公積 未未分配利潤（二）非全資子子公司的抵銷銷 投資企企業(yè) 被被投資企業(yè) 長期股權(quán)投資資 實收資本 少數(shù)股東權(quán)益益 資本公積 盈盈余公積 未分分配利

7、潤 合并并價差舉例 假設(shè)某母母公司對其子子公司長期股股權(quán)投資的數(shù)數(shù)額為30 000元，擁擁有該子公司司80的股份份。該子公司司所有者權(quán)益益總額為355 000元元，其中實收收資本為200 000元元；資本公積積為8 0000元，盈余余公積1 0000元，未未分配利潤為為6 0000元。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7000合并價差2000實收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤6000六、內(nèi)部債權(quán)、債債務(wù)的抵銷1.抵銷的內(nèi)容容（l）應(yīng)收賬款款與應(yīng)付賬款款；（2）應(yīng)收票據(jù)據(jù)與應(yīng)付票據(jù)據(jù)；（3）預(yù)付賬款款與預(yù)收賬款款；（4）長期債券券投資與應(yīng)付付債券；（5）應(yīng)收

8、股利利與應(yīng)付股利利；（6）其他應(yīng)收收款與其他應(yīng)應(yīng)付款舉例某母公司個別資資產(chǎn)負(fù)債表中中應(yīng)收賬款55 000元元中有3 0000元為子子公司應(yīng)付賬賬款；預(yù)收賬賬款2 0000元中有1 0000元為子子公司預(yù)付賬賬款；應(yīng)收票票據(jù)8 0000中有4 0000元為子公公司應(yīng)付票據(jù)據(jù)；子公司應(yīng)應(yīng)付債券4 000元中中有2 0000元為公司司所持有。 抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款 3 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 3 0000借：預(yù)收賬款 1 0000 貸：預(yù)預(yù)付賬款 1 0000借：應(yīng)付票據(jù) 4 0000 貸：應(yīng)收收票據(jù) 4 0000借：應(yīng)付債券 2 000 貸：長期期債權(quán)投資 2 00002.應(yīng)收賬款計計提壞賬準(zhǔn)

9、備備的抵銷（1）當(dāng)年編制制合并會計報報表的抵銷應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15管理費用15應(yīng)付賬款300021未分配利潤15合并工作底稿項目母子合計抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費用1515150凈利潤15150未分配利潤1515150應(yīng)收賬款3000300030000壞賬準(zhǔn)備1515150應(yīng)付賬款3000300030000（2）連續(xù)編制制合并會計報報表的抵銷A.內(nèi)部應(yīng)收賬賬款本期余額額與上期相等等應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15年初未分配利潤15應(yīng)付賬款300012合并工作底稿項目母子合計抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方年初未分配利潤潤1515150未分配利潤1515150應(yīng)收賬款

10、3000300030000壞賬準(zhǔn)備1515150應(yīng)付賬款3000300030000B.本期余額大大于上期應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4000壞賬準(zhǔn)備 15管理費用 5應(yīng)付賬款400021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤15年初本期3合并工作底稿項目母子合計抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費用5550年初未分配利潤潤1515150未分配利潤2020200應(yīng)收賬款4000400040000壞賬準(zhǔn)備2020200應(yīng)付賬款400040004000C.本期余額小小于上期應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2000壞賬準(zhǔn)備 15管理費用 5應(yīng)付賬款200021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤15年初本期3合并工作底稿項目母子合計抵銷分錄少數(shù)股

11、東權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費用5550年初未分配利潤潤1515150未分配利潤10105150應(yīng)收賬款2000200020000壞賬準(zhǔn)備10101550應(yīng)付賬款20002000200003.長期債券投投資與應(yīng)付債債券抵銷長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資應(yīng)付債券投資收益財務(wù)費用合并價差七、內(nèi)部銷售收收入和銷售成成本的抵銷（一）當(dāng)期購進(jìn)進(jìn)的抵銷1.當(dāng)期購進(jìn)當(dāng)當(dāng)期全部未對對外銷售主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入20000主營業(yè)務(wù)成本14000存貨20000成本14000毛利600合并工作底稿項目母子合計抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務(wù)收入2000020000200000主營業(yè)務(wù)成本1400014000140

12、000未分配利潤6000600020000140000存貨20000200006000140002.當(dāng)期購進(jìn)當(dāng)當(dāng)期全部對外外銷售主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入35000主營業(yè)成本30000存貨35000主營業(yè)務(wù)收入50000主營業(yè)成本350000成本30000毛利5000合并工作底稿項目母子合計抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務(wù)收入3500050000850003500050000主營業(yè)務(wù)成本3000035000650003500030000未分配利潤50001500020000350003500020000簡化做法1.將銷售企業(yè)業(yè)內(nèi)部銷售收收入和銷售成成本全部抵銷銷借：主營業(yè)務(wù)收收入 貸：

13、主營營業(yè)務(wù)成本2.如果內(nèi)部銷銷售形成期末末存貨，將內(nèi)內(nèi)部銷售存貨貨中包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤抵銷銷借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：存貨貨（二）連續(xù)編制制合并報表的的抵銷1.上期購進(jìn)本本期全部未出出售，本期亦亦未購進(jìn)第一期主營業(yè)務(wù)收入第一期主營業(yè)務(wù)收入1000主營業(yè)務(wù)成本800存貨1000成本800毛利200第二期期初未分配利潤200存貨1000成本800毛利2002.上期購進(jìn)本本期全部對外外出售，售價價1500本期期 亦未未購進(jìn)期初未分配利潤期初未分配利潤200主營業(yè)務(wù)收入1500主營業(yè)務(wù)成本1000成本800毛利200合并工作底稿項目母子合計抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務(wù)收入1500

14、15001500主營業(yè)務(wù)成本10001000200800銷售利潤500500200700期初未分配利潤潤2002002000未分配利潤200500700200200700簡化做法 1.期初內(nèi)部銷銷售存貨中包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤予以抵銷銷借：期初未分配配利潤 貸：主營營業(yè)務(wù)成本2.將銷售企業(yè)業(yè)內(nèi)部銷售收收入和銷售成成本全部抵銷銷借：主營業(yè)務(wù)收收入 貸：主主營業(yè)務(wù)成本本3.如果內(nèi)部銷銷售形成期末末存貨，將內(nèi)內(nèi)部銷售存貨貨中包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤抵銷銷借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：存貨貨八、內(nèi)部固定資資產(chǎn)交易的抵抵銷固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)商品商品固定資產(chǎn)AB假設(shè)某母公司有有A公司和

15、B公司兩個子子公司，A公司將其凈凈值為40 000元的的某項固定資資產(chǎn)，以500 000元元的價格變賣賣給B公司作為固固定資產(chǎn)使用用。A公司因該內(nèi)內(nèi)部固定資產(chǎn)產(chǎn)交易實現(xiàn)收收益10 0000元。假假定B公司以50 000元作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本人賬賬。抵銷分錄：借：營業(yè)外支出出 110 0000 貸：固定資資產(chǎn)原價 10 000（一）內(nèi)部交易易的固定資產(chǎn)產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)當(dāng) 期的抵銷銷1.將內(nèi)部交易易固定資產(chǎn)相相關(guān)的銷售收收入、銷售成成本以及其原原價中包含的的未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤予予以抵銷；2.將內(nèi)部交易易固定資產(chǎn)當(dāng)當(dāng)期多計提的的折舊費用和和累計折舊予予以抵銷舉例假設(shè)A公司和BB公司均為同同一母公司的

16、的子公司，AA公司以50 000元的的價格將其生生產(chǎn)的產(chǎn)品銷銷售給B公司，其銷銷售成本未330 0000元。B公司購買該該產(chǎn)作為固定定資產(chǎn)使用，按按5年的期限計計提折舊，預(yù)預(yù)計凈殘值為為零，該固定定資產(chǎn)的交易易時間為20000年6月15日。AAB主營業(yè)務(wù)收入50000主營業(yè)務(wù)成本30000固定資產(chǎn)原價 50000成本30000毛利20000累計折舊5000管理費用5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000（二）內(nèi)部交易易的固定資產(chǎn)產(chǎn)交易使用 期間的抵銷銷1.固定資產(chǎn)原原價中包含的的對期初未分分配利潤影響響數(shù)的抵銷；2.以前期間計計提折舊

17、中包包含的對期初初未分配利潤潤影響數(shù)的抵抵銷；3.本期計提折折舊中包含的的未實現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤計計提折舊的抵抵銷舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2001年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價 50000毛利20000成本30000累計折舊5000年初為分配利潤 5000累計折舊10000管理費用1000030002000300020006000400060004000123舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價 50000毛利20000成本30000累計折舊25000年初為分配利潤 25000累計折舊10000管理費用100001

18、50001000015000100006000400060004000123（三）內(nèi)部交易易的固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 期間間的抵銷1.使用期滿報報廢舉例：以上例為為例，該固定定資產(chǎn)于20005年6月使用期滿滿報廢。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2003年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價50000毛利20000成本30000累計折舊45000年初為分配利潤45000累計折舊5000管理費用5000150001000015000100003000200030002000123營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入2.提前期滿報報廢舉例：以上例為為例，該固定定資產(chǎn)于20004年12月使用期期滿報廢

19、。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價50000毛利20000成本30000累計折舊35000年初為分配利潤35000累計折舊10000管理費用10000210001400021000140006000400060004000123營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入3.超齡使用后后的報廢舉例：以上例為為例，該固定定資產(chǎn)于20006年12月使用期期滿報廢。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2004年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價50000毛利20000成本30000累計折舊35000年初為分配利潤35000累計折舊10000管理費

20、用10000210001400021000140006000400060004000123營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2006年的抵銷年初為分配利潤 20000固定資產(chǎn)原價50000毛利20000成本30000累計折舊50000年初為分配利潤500003000020000300002000012營業(yè)外收入營業(yè)外收入1.借：年初為分配利潤 20000 貸：營業(yè)外收入 200002.借：營業(yè)外收入 20000 貸：年初未分配利潤 20000即不做任何抵銷分錄九、內(nèi)部投資業(yè)業(yè)務(wù)的抵銷（一）全資子公公司的抵銷1.長期股權(quán)投投資與所有者者權(quán)益、內(nèi)部部投資收益的的抵銷

21、舉例：20000年1月2日A投資B5萬元，擁擁有B1000的股權(quán)。BB公司當(dāng)日所所有者權(quán)益為為5萬元，當(dāng)年年實現(xiàn)凈利潤潤1萬元，提取取盈余公積00.1萬元。AAB長期股權(quán)投資5+1實收資本5盈余公積0.1未分配利潤0.9投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈余公公積 0.11 貸：盈余余公積 0.12.連續(xù)編制合合并會計報表表的抵銷舉例：以上例為為例，20001年被投資資企業(yè)B公司實現(xiàn)凈凈利潤1萬元，提取取盈余公積00.1萬元。AAB長期股權(quán)投資6+1實收資本5盈余公積0.2未分配利潤1.8投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤1.8年初未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈余公公

22、積 0.1 年初未分配配利潤 0.1 貸:盈盈余公積 0.2（二）非全資子子公司的抵銷銷 1.投資當(dāng)年的的抵銷舉例：20011年1月A對B投資9.5萬元，擁擁有B公司90的股權(quán)權(quán)，股權(quán)投資資差額按5年平均攤銷銷。B公司當(dāng)時所所有者權(quán)益為為10萬元，全全部為實收資資本。B公司當(dāng)年實實現(xiàn)凈利潤11萬元，提取取盈余公積00.1萬元。AAB長期股權(quán)投資9.4+0.9實收資本10盈余公積0.1未分配利潤0.9投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤0.9合并價差0.4少數(shù)股東權(quán)益1.1少數(shù)股東收益0.1轉(zhuǎn)回借：提取盈余公公積 0.09 貸：盈余余公積 0.092.連續(xù)編制合合并會計報表表的抵銷舉例：以

23、上例為為例，假設(shè)BB公司20022年實現(xiàn)凈利利潤1萬元，提取取盈余公積00.1萬元。AAB長期股權(quán)投資10.2+0.9實收資本10盈余公積0.2未分配利潤1.8投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤1.8合并價差0.3少數(shù)股東權(quán)益1.2少數(shù)股東收益0.1年初未分配利潤0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈余公公積 0.099 年初未分配配利潤 00.09 貸：盈盈余公積 0.18822001午午1月1日，甲股份份有限公司（非非上市公司，本本題下稱甲公公司）以23300萬元購購人乙股份有有限公司（非非上市公司，本本題下稱已公公司）70的股權(quán)權(quán)（不考慮相相關(guān)稅費）。購購入當(dāng)日，乙乙公司的股東東權(quán)益總額為為300

24、0萬元元，其中股本本為10000萬元，資本本公積為20000萬元。甲甲公司對購入入的乙公司股股權(quán)作為長期期投資，相關(guān)關(guān)的應(yīng)攤銷股股權(quán)投資差額額按l0年平均攤攤銷。甲公司司和乙公司均均按凈利潤的的10提取法法定盈余公積積，按凈利潤潤的5提取法定定公益金。2001年至22003年甲甲公司與乙公公司之間發(fā)生生的交易或事事項如下：（l）20011年6月30日，甲公公司以6888萬元的價格格從乙公司購購入一臺管理理用設(shè)備；該該設(shè)備于當(dāng)日日收到并投入入使用。該設(shè)設(shè)備在乙公司司的原價為7700萬元，預(yù)預(yù)計使用年限限為10年，預(yù)計計凈殘值為零零，己使用22年；采用年年限平均法計計提折舊，已已計提折舊1140萬元，未未計提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。甲公司司預(yù)計該設(shè)備備尚可使用88年，預(yù)計凈凈殘值為零，仍仍采用年限平平均法計提折折舊。2001午，甲甲公司向乙公公司銷售A產(chǎn)品100臺，每每臺售價5萬元，價款款己收存銀行行。A產(chǎn)品每臺成成本3萬元，未計計提存貨跌價價準(zhǔn)備。20001年，乙乙公司從甲公公司購入的AA產(chǎn)品對外售售出40臺，其余余部分形成期期末存貨。2001年度，乙乙公司實現(xiàn)凈凈利潤3000萬元。（2）20022年，甲公司司向乙公司銷銷售B產(chǎn)品50臺，每臺臺售價8萬元，價款款已收存銀行行。B產(chǎn)品每臺成成本6萬元，未計計提存貨跌價價準(zhǔn)備。20002年，乙乙公司對外售售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余余部