11第十一章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表(doc 31)

1、第十一章 合并并會(huì)計(jì)報(bào)表一、合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的作用 意義：合并并會(huì)計(jì)報(bào)表是是以母公司及及其子公司所所組成的企業(yè)業(yè)集團(tuán)作為一一個(gè)會(huì)計(jì)主體體，以母公司司和子公司的的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表為基礎(chǔ)，由由母公司編制制的綜合反映映企業(yè)集團(tuán)財(cái)財(cái)務(wù)狀、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果及現(xiàn)金金流量的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。合并并會(huì)計(jì)報(bào)表又又稱合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，包括括合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、合并并利潤(rùn)及利潤(rùn)潤(rùn)分配表、合合并現(xiàn)金流量量表。作用：1.編制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表有助助于了解由母母公司控制的的整個(gè)企業(yè)集集團(tuán)綜合的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量信息息，也為企業(yè)業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)當(dāng)局加強(qiáng)對(duì)整整個(gè)集團(tuán)的控控制和管理提提供全面的信信息。2.編制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表有利利于遏止企業(yè)

2、業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)內(nèi)部控股關(guān)系系粉飾經(jīng)營(yíng)成成果和財(cái)務(wù)狀狀況的現(xiàn)象 。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的合并范范圍 合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的合并范范圍是指納入入合并報(bào)表編編報(bào)的被投資資企業(yè)范圍。根根據(jù)我國(guó)股份份有限公司會(huì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，凡是能能夠?yàn)槟腹舅舅刂频谋槐煌顿Y企業(yè)（即即子公司），能能夠?yàn)楹蠣I(yíng)者者所共同控制制的被投資企企業(yè)（即合營(yíng)營(yíng)企業(yè)），都都屬于合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合合并范圍。（一）合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的具體體合并范圍 1.母公司控制制其半數(shù)以上上權(quán)益性資本本的被投資企企業(yè)（1）母公司直直接擁有即直直接控制被投投資企業(yè)半數(shù)數(shù)以上的權(quán)益益性資本（2）母公司間間接控制半數(shù)數(shù)以上權(quán)益性性資本 （3）母公司以以直接和間接接方式

3、合計(jì)控控制半數(shù)以上上權(quán)益性資本本 2.被母公司控控制的其他投投資企業(yè) 母公司還可可通過(guò)上述方方式以外的其其他途徑，對(duì)對(duì)被投資企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)實(shí)施控制，使使其成為事實(shí)實(shí)上的子公司司，從而納入入合并報(bào)表范范圍。例如，母母公司可通過(guò)過(guò)下列途徑之之一對(duì)被投資資企業(yè)實(shí)施控控制：通過(guò)與與被投資企業(yè)業(yè)的其他投資資者達(dá)成協(xié)議議，掌握被投投資企業(yè)半數(shù)數(shù)以上表決權(quán)權(quán)；根據(jù)章程程或協(xié)議，有有權(quán)控制被投投資企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決決策；有權(quán)任任免董事會(huì)和和類(lèi)似權(quán)力機(jī)機(jī)構(gòu)的多數(shù)成成員；在董事事會(huì)或類(lèi)似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)會(huì)議上有半數(shù)數(shù)以上投票權(quán)權(quán)等。（二）不納入合合并會(huì)計(jì)報(bào)表表合并范圍的的子公司（1）根據(jù)政府府宏觀管理和和產(chǎn)業(yè)

4、政策調(diào)調(diào)控的要求及及規(guī)定，準(zhǔn)備備關(guān)、停、并并、轉(zhuǎn)的子公公司（2）按照破產(chǎn)產(chǎn)程序，已宣宣告被清理整整頓的子公司司（3）已宣告破破產(chǎn)的子公司司（4）暫時(shí)性的的控制或共同同控制，即將將在近期內(nèi)出出售其控制權(quán)權(quán)益的子公司司（5）非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的所有者者權(quán)益為負(fù)數(shù)數(shù)的子公司（6）在嚴(yán)格的的長(zhǎng)期性限制制條件下經(jīng)營(yíng)營(yíng)，轉(zhuǎn)移資金金的能力受到到嚴(yán)重削弱的的子公司三、合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的編制特特點(diǎn)及一般程程序（1）按會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表種類(lèi)及項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)置合并并工作底稿，作作為編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)表的的過(guò)程記錄，便便于查閱與審審核。（2）將納入合合并報(bào)表范圍圍的個(gè)別會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)據(jù)過(guò)入合并工工作底稿。個(gè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表表是編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)

5、表的的基礎(chǔ)。（3）加總個(gè)別別會(huì)計(jì)報(bào)表相相同項(xiàng)目的數(shù)數(shù)額。（4）編制抵銷(xiāo)銷(xiāo)分錄，抵銷(xiāo)銷(xiāo)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的影響。這這是編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)表的的關(guān)鍵步驟和和主要內(nèi)容。（5）計(jì)算合并并工作底稿各各項(xiàng)目的合并并數(shù)額。（6）根據(jù)合并并工作底稿中中各項(xiàng)目合并并數(shù)額填列正正式的合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表。四、編制合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基基礎(chǔ)及準(zhǔn)備工工作（1）母公司對(duì)對(duì)子公司的股股權(quán)投資應(yīng)采采用權(quán)益法核核算（2）統(tǒng)一母、子子公司會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表決算日和和會(huì)計(jì)期間（3）統(tǒng)一母、子子公司采用的的會(huì)計(jì)政策（4）對(duì)境外子子公司以外幣幣表示的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)折折算為母公司司記帳本位幣幣表示的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表后進(jìn)行行合并（5）定期核對(duì)

6、對(duì)集團(tuán)內(nèi)部企企業(yè)之間的債債權(quán)、債務(wù) （6）除了提供供個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表外，子公公司還應(yīng)向母母公司提供下下列編制合并并會(huì)計(jì)報(bào)表有有關(guān)的資料： 所采用的的與母公司不不同的會(huì)計(jì)政政策； 與母公司司及母公司的的其他子公司司的業(yè)務(wù)往來(lái)來(lái)、債權(quán)債務(wù)務(wù)、投資等資資料； 利潤(rùn)分配配有關(guān)事項(xiàng)； 所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)的明明細(xì)資料，如如接受捐贈(zèng)資資產(chǎn)等事項(xiàng)。五、權(quán)益性資本本的抵銷(xiāo)處理理（一）全資子公公司的抵銷(xiāo) 投資企企業(yè) 被投資企企業(yè) 長(zhǎng)期股權(quán)投資資 實(shí)收資本本 資本公積 盈余公積 未未分配利潤(rùn)（二）非全資子子公司的抵銷(xiāo)銷(xiāo) 投資企企業(yè) 被被投資企業(yè) 長(zhǎng)期股權(quán)投資資 實(shí)收資本 少數(shù)股東權(quán)益益 資本公積 盈盈余公積 未分分配利

7、潤(rùn) 合并并價(jià)差舉例 假設(shè)某母母公司對(duì)其子子公司長(zhǎng)期股股權(quán)投資的數(shù)數(shù)額為30 000元，擁?yè)碛性撟庸舅?0的股份份。該子公司司所有者權(quán)益益總額為355 000元元，其中實(shí)收收資本為200 000元元；資本公積積為8 0000元，盈余余公積1 0000元，未未分配利潤(rùn)為為6 0000元。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7000合并價(jià)差2000實(shí)收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn)6000六、內(nèi)部債權(quán)、債債務(wù)的抵銷(xiāo)1.抵銷(xiāo)的內(nèi)容容（l）應(yīng)收賬款款與應(yīng)付賬款款；（2）應(yīng)收票據(jù)據(jù)與應(yīng)付票據(jù)據(jù)；（3）預(yù)付賬款款與預(yù)收賬款款；（4）長(zhǎng)期債券券投資與應(yīng)付付債券；（5）應(yīng)收

8、股利利與應(yīng)付股利利；（6）其他應(yīng)收收款與其他應(yīng)應(yīng)付款舉例某母公司個(gè)別資資產(chǎn)負(fù)債表中中應(yīng)收賬款55 000元元中有3 0000元為子子公司應(yīng)付賬賬款；預(yù)收賬賬款2 0000元中有1 0000元為子子公司預(yù)付賬賬款；應(yīng)收票票據(jù)8 0000中有4 0000元為子公公司應(yīng)付票據(jù)據(jù)；子公司應(yīng)應(yīng)付債券4 000元中中有2 0000元為公司司所持有。 抵銷(xiāo)分錄：借：應(yīng)付賬款 3 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 3 0000借：預(yù)收賬款 1 0000 貸：預(yù)預(yù)付賬款 1 0000借：應(yīng)付票據(jù) 4 0000 貸：應(yīng)收收票據(jù) 4 0000借：應(yīng)付債券 2 000 貸：長(zhǎng)期期債權(quán)投資 2 00002.應(yīng)收賬款計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)

9、備備的抵銷(xiāo)（1）當(dāng)年編制制合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15管理費(fèi)用15應(yīng)付賬款300021未分配利潤(rùn)15合并工作底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費(fèi)用1515150凈利潤(rùn)15150未分配利潤(rùn)1515150應(yīng)收賬款3000300030000壞賬準(zhǔn)備1515150應(yīng)付賬款3000300030000（2）連續(xù)編制制合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的抵銷(xiāo)A.內(nèi)部應(yīng)收賬賬款本期余額額與上期相等等應(yīng)收賬款3000壞賬準(zhǔn)備15年初未分配利潤(rùn)15應(yīng)付賬款300012合并工作底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方年初未分配利潤(rùn)潤(rùn)1515150未分配利潤(rùn)1515150應(yīng)收賬款

10、3000300030000壞賬準(zhǔn)備1515150應(yīng)付賬款3000300030000B.本期余額大大于上期應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4000壞賬準(zhǔn)備 15管理費(fèi)用 5應(yīng)付賬款400021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤(rùn)15年初本期3合并工作底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費(fèi)用5550年初未分配利潤(rùn)潤(rùn)1515150未分配利潤(rùn)2020200應(yīng)收賬款4000400040000壞賬準(zhǔn)備2020200應(yīng)付賬款400040004000C.本期余額小小于上期應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2000壞賬準(zhǔn)備 15管理費(fèi)用 5應(yīng)付賬款200021壞賬準(zhǔn)備 5年初未分配利潤(rùn)15年初本期3合并工作底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股

11、東權(quán)益合并數(shù)借方貸方管理費(fèi)用5550年初未分配利潤(rùn)潤(rùn)1515150未分配利潤(rùn)10105150應(yīng)收賬款2000200020000壞賬準(zhǔn)備10101550應(yīng)付賬款20002000200003.長(zhǎng)期債券投投資與應(yīng)付債債券抵銷(xiāo)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)付債券投資收益財(cái)務(wù)費(fèi)用合并價(jià)差七、內(nèi)部銷(xiāo)售收收入和銷(xiāo)售成成本的抵銷(xiāo)（一）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)進(jìn)的抵銷(xiāo)1.當(dāng)期購(gòu)進(jìn)當(dāng)當(dāng)期全部未對(duì)對(duì)外銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000存貨20000成本14000毛利600合并工作底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000020000200000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400014000140

12、000未分配利潤(rùn)6000600020000140000存貨20000200006000140002.當(dāng)期購(gòu)進(jìn)當(dāng)當(dāng)期全部對(duì)外外銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入35000主營(yíng)業(yè)成本30000存貨35000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000主營(yíng)業(yè)成本350000成本30000毛利5000合并工作底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500050000850003500050000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000035000650003500030000未分配利潤(rùn)50001500020000350003500020000簡(jiǎn)化做法1.將銷(xiāo)售企業(yè)業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售收收入和銷(xiāo)售成成本全部抵銷(xiāo)銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 貸：

13、主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.如果內(nèi)部銷(xiāo)銷(xiāo)售形成期末末存貨，將內(nèi)內(nèi)部銷(xiāo)售存貨貨中包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 貸：存貨貨（二）連續(xù)編制制合并報(bào)表的的抵銷(xiāo)1.上期購(gòu)進(jìn)本本期全部未出出售，本期亦亦未購(gòu)進(jìn)第一期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第一期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800存貨1000成本800毛利200第二期期初未分配利潤(rùn)200存貨1000成本800毛利2002.上期購(gòu)進(jìn)本本期全部對(duì)外外出售，售價(jià)價(jià)1500本期期 亦未未購(gòu)進(jìn)期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000成本800毛利200合并工作底稿項(xiàng)目母子合計(jì)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500

14、15001500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10001000200800銷(xiāo)售利潤(rùn)500500200700期初未分配利潤(rùn)潤(rùn)2002002000未分配利潤(rùn)200500700200200700簡(jiǎn)化做法 1.期初內(nèi)部銷(xiāo)銷(xiāo)售存貨中包包含的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)銷(xiāo)借：期初未分配配利潤(rùn) 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.將銷(xiāo)售企業(yè)業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售收收入和銷(xiāo)售成成本全部抵銷(xiāo)銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本3.如果內(nèi)部銷(xiāo)銷(xiāo)售形成期末末存貨，將內(nèi)內(nèi)部銷(xiāo)售存貨貨中包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 貸：存貨貨八、內(nèi)部固定資資產(chǎn)交易的抵抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)商品商品固定資產(chǎn)AB假設(shè)某母公司有有A公司和

15、B公司兩個(gè)子子公司，A公司將其凈凈值為40 000元的的某項(xiàng)固定資資產(chǎn)，以500 000元元的價(jià)格變賣(mài)賣(mài)給B公司作為固固定資產(chǎn)使用用。A公司因該內(nèi)內(nèi)部固定資產(chǎn)產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收收益10 0000元。假假定B公司以50 000元作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本人賬賬。抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出出 110 0000 貸：固定資資產(chǎn)原價(jià) 10 000（一）內(nèi)部交易易的固定資產(chǎn)產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)當(dāng) 期的抵銷(xiāo)銷(xiāo)1.將內(nèi)部交易易固定資產(chǎn)相相關(guān)的銷(xiāo)售收收入、銷(xiāo)售成成本以及其原原價(jià)中包含的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷(xiāo)售利潤(rùn)予予以抵銷(xiāo)；2.將內(nèi)部交易易固定資產(chǎn)當(dāng)當(dāng)期多計(jì)提的的折舊費(fèi)用和和累計(jì)折舊予予以抵銷(xiāo)舉例假設(shè)A公司和BB公司均為同同一母公司的

16、的子公司，AA公司以50 000元的的價(jià)格將其生生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售給B公司，其銷(xiāo)銷(xiāo)售成本未330 0000元。B公司購(gòu)買(mǎi)該該產(chǎn)作為固定定資產(chǎn)使用，按按5年的期限計(jì)計(jì)提折舊，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為零，該固定定資產(chǎn)的交易易時(shí)間為20000年6月15日。AAB主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000成本30000毛利20000累計(jì)折舊5000管理費(fèi)用5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000（二）內(nèi)部交易易的固定資產(chǎn)產(chǎn)交易使用 期間的抵銷(xiāo)銷(xiāo)1.固定資產(chǎn)原原價(jià)中包含的的對(duì)期初未分分配利潤(rùn)影響響數(shù)的抵銷(xiāo)；2.以前期間計(jì)計(jì)提折舊

17、中包包含的對(duì)期初初未分配利潤(rùn)潤(rùn)影響數(shù)的抵抵銷(xiāo)；3.本期計(jì)提折折舊中包含的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷(xiāo)售利潤(rùn)計(jì)計(jì)提折舊的抵抵銷(xiāo)舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2001年的抵銷(xiāo)年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊5000年初為分配利潤(rùn) 5000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用1000030002000300020006000400060004000123舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2003年的抵銷(xiāo)年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià) 50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊25000年初為分配利潤(rùn) 25000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用100001

18、50001000015000100006000400060004000123（三）內(nèi)部交易易的固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 期間間的抵銷(xiāo)1.使用期滿報(bào)報(bào)廢舉例：以上例為為例，該固定定資產(chǎn)于20005年6月使用期滿滿報(bào)廢。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2003年的抵銷(xiāo)年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊45000年初為分配利潤(rùn)45000累計(jì)折舊5000管理費(fèi)用5000150001000015000100003000200030002000123營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入2.提前期滿報(bào)報(bào)廢舉例：以上例為為例，該固定定資產(chǎn)于20004年12月使用期期滿報(bào)廢

19、。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2004年的抵銷(xiāo)年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊35000年初為分配利潤(rùn)35000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)用10000210001400021000140006000400060004000123營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入3.超齡使用后后的報(bào)廢舉例：以上例為為例，該固定定資產(chǎn)于20006年12月使用期期滿報(bào)廢。舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2004年的抵銷(xiāo)年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊35000年初為分配利潤(rùn)35000累計(jì)折舊10000管理費(fèi)

20、用10000210001400021000140006000400060004000123營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入舉例：以上例為例，舉例：以上例為例，2006年的抵銷(xiāo)年初為分配利潤(rùn) 20000固定資產(chǎn)原價(jià)50000毛利20000成本30000累計(jì)折舊50000年初為分配利潤(rùn)500003000020000300002000012營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入1.借：年初為分配利潤(rùn) 20000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200002.借：營(yíng)業(yè)外收入 20000 貸：年初未分配利潤(rùn) 20000即不做任何抵銷(xiāo)分錄九、內(nèi)部投資業(yè)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)（一）全資子公公司的抵銷(xiāo)1.長(zhǎng)期股權(quán)投投資與所有者者權(quán)益、內(nèi)部部投資收益的的抵銷(xiāo)

21、舉例：20000年1月2日A投資B5萬(wàn)元，擁?yè)碛蠦1000的股權(quán)。BB公司當(dāng)日所所有者權(quán)益為為5萬(wàn)元，當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)1萬(wàn)元，提取取盈余公積00.1萬(wàn)元。AAB長(zhǎng)期股權(quán)投資5+1實(shí)收資本5盈余公積0.1未分配利潤(rùn)0.9投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤(rùn)0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈余公公積 0.11 貸：盈余余公積 0.12.連續(xù)編制合合并會(huì)計(jì)報(bào)表表的抵銷(xiāo)舉例：以上例為為例，20001年被投資資企業(yè)B公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)1萬(wàn)元，提取取盈余公積00.1萬(wàn)元。AAB長(zhǎng)期股權(quán)投資6+1實(shí)收資本5盈余公積0.2未分配利潤(rùn)1.8投資收益1提取盈余公積0.1未分配利潤(rùn)1.8年初未分配利潤(rùn)0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈余公公

22、積 0.1 年初未分配配利潤(rùn) 0.1 貸:盈盈余公積 0.2（二）非全資子子公司的抵銷(xiāo)銷(xiāo) 1.投資當(dāng)年的的抵銷(xiāo)舉例：20011年1月A對(duì)B投資9.5萬(wàn)元，擁?yè)碛蠦公司90的股權(quán)權(quán)，股權(quán)投資資差額按5年平均攤銷(xiāo)銷(xiāo)。B公司當(dāng)時(shí)所所有者權(quán)益為為10萬(wàn)元，全全部為實(shí)收資資本。B公司當(dāng)年實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)11萬(wàn)元，提取取盈余公積00.1萬(wàn)元。AAB長(zhǎng)期股權(quán)投資9.4+0.9實(shí)收資本10盈余公積0.1未分配利潤(rùn)0.9投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤(rùn)0.9合并價(jià)差0.4少數(shù)股東權(quán)益1.1少數(shù)股東收益0.1轉(zhuǎn)回借：提取盈余公公積 0.09 貸：盈余余公積 0.092.連續(xù)編制合合并會(huì)計(jì)報(bào)表表的抵銷(xiāo)舉例：以

23、上例為為例，假設(shè)BB公司20022年實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)1萬(wàn)元，提取取盈余公積00.1萬(wàn)元。AAB長(zhǎng)期股權(quán)投資10.2+0.9實(shí)收資本10盈余公積0.2未分配利潤(rùn)1.8投資收益0.9提取盈余公積0.1未分配利潤(rùn)1.8合并價(jià)差0.3少數(shù)股東權(quán)益1.2少數(shù)股東收益0.1年初未分配利潤(rùn)0.9轉(zhuǎn)回借：提取盈余公公積 0.099 年初未分配配利潤(rùn) 00.09 貸：盈盈余公積 0.18822001午午1月1日，甲股份份有限公司（非非上市公司，本本題下稱甲公公司）以23300萬(wàn)元購(gòu)購(gòu)人乙股份有有限公司（非非上市公司，本本題下稱已公公司）70的股權(quán)權(quán)（不考慮相相關(guān)稅費(fèi)）。購(gòu)購(gòu)入當(dāng)日，乙乙公司的股東東權(quán)益總額為為300

24、0萬(wàn)元元，其中股本本為10000萬(wàn)元，資本本公積為20000萬(wàn)元。甲甲公司對(duì)購(gòu)入入的乙公司股股權(quán)作為長(zhǎng)期期投資，相關(guān)關(guān)的應(yīng)攤銷(xiāo)股股權(quán)投資差額額按l0年平均攤攤銷(xiāo)。甲公司司和乙公司均均按凈利潤(rùn)的的10提取法法定盈余公積積，按凈利潤(rùn)潤(rùn)的5提取法定定公益金。2001年至22003年甲甲公司與乙公公司之間發(fā)生生的交易或事事項(xiàng)如下：（l）20011年6月30日，甲公公司以6888萬(wàn)元的價(jià)格格從乙公司購(gòu)購(gòu)入一臺(tái)管理理用設(shè)備；該該設(shè)備于當(dāng)日日收到并投入入使用。該設(shè)設(shè)備在乙公司司的原價(jià)為7700萬(wàn)元，預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限為10年，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值為零零，己使用22年；采用年年限平均法計(jì)計(jì)提折舊，已已計(jì)提折舊1140萬(wàn)元，未未計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。甲公司司預(yù)計(jì)該設(shè)備備尚可使用88年，預(yù)計(jì)凈凈殘值為零，仍仍采用年限平平均法計(jì)提折折舊。2001午，甲甲公司向乙公公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款款己收存銀行行。A產(chǎn)品每臺(tái)成成本3萬(wàn)元，未計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。20001年，乙乙公司從甲公公司購(gòu)入的AA產(chǎn)品對(duì)外售售出40臺(tái)，其余余部分形成期期末存貨。2001年度，乙乙公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。（2）20022年，甲公司司向乙公司銷(xiāo)銷(xiāo)售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款款已收存銀行行。B產(chǎn)品每臺(tái)成成本6萬(wàn)元，未計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。20002年，乙乙公司對(duì)外售售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余余部