會計實務：合賬法實現(xiàn)的基本方式

1、合賬法實現(xiàn)的基本方式合賬法實現(xiàn)的基本方式如下所示：在母子公司編制合并會計報表中，遇到最多的合并業(yè)務是母子公司內(nèi)部母子公司的內(nèi)部交易，盡管像內(nèi)部投資、內(nèi)部利潤分配是母子公司最基本合并業(yè)務，但必定這種業(yè)務較少，容易合并。所以如果母子公司內(nèi)部交易的合并業(yè)務用計算機來自動完成，就會使合并報表的工作省去很多。母子公司之間的交易業(yè)務為內(nèi)部業(yè)務，反映此業(yè)務的憑證也為“內(nèi)部”憑證，而母子公司對外交易的業(yè)務為外部業(yè)務，反映此業(yè)務的憑證為“外部”憑證。之所以要區(qū)分內(nèi)外部憑證，主要是為母子公司合并賬簿做準備，母子公司的每一憑證依然是母子公司個別賬簿的記賬依據(jù)，與傳統(tǒng)賬務處理沒有區(qū)別。下面分兩種不同類型的母子公司分別

2、討論哪些業(yè)務憑證為內(nèi)部憑證、哪些為外部憑證；及用合賬法是如何實現(xiàn)“合賬”的。（一）交易型母子公司在母子公司內(nèi)部，沒有生產(chǎn)型企業(yè)，母公司從外部采購商品，然后賣給子公司，子公司再對外銷售，如：很多大型集團公司的銷售公司，往往在全國分設許多銷售分公司，銷售公司總部是一個獨立核算的會計主體并單獨繳納各種稅金，可看作母公司，而下屬的分公司是也是獨立核算的會計主體并單獨納稅，可看作是母公司的全資子公司。1、賬簿的設置與常規(guī)相同，母、子公司分別設置各自的賬簿，并按常規(guī)記賬，只是在憑證輸入時要根據(jù)業(yè)務加內(nèi)外標記。同時要增設母子公司合并賬簿，此賬簿只記錄母子公司合并的業(yè)務。2、對各種業(yè)務憑證輸入的要求1）母公司

3、的對外采購業(yè)務母公司根據(jù)對外的采購發(fā)票，在向計算機輸入對外采購憑證的數(shù)據(jù)時，除了打上外部憑證的標記外，還要在憑證的信息中加入采購商品的品種、數(shù)量、單價信息，目的是結轉子公司對外銷售的銷售成本。借：庫存商品（品種、數(shù)量、單價） （外部憑證）貸：銀行存款或應付賬款2）母公司對子公司銷售業(yè)務反映此業(yè)務的憑證為內(nèi)部憑證，向計算機輸入此憑證時，打內(nèi)部憑證標記。借：銀行存款或應收賬款 （內(nèi)部憑證）貸：產(chǎn)品銷售收入借：產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部憑證）貸：庫存商品（3）子公司從母公司采購業(yè)務反映此業(yè)務的憑證為內(nèi)部憑證，向計算機輸入此憑證時，打內(nèi)部憑證標記。借：庫存商品（內(nèi)部憑證）貸：銀行存款或應收賬款4）子公司對外銷

4、售業(yè)務子公司根據(jù)對外銷售發(fā)票，在向計算機輸入銷售業(yè)務收入憑證時，除了要打外部憑證的標記外，還要附加銷售品種、數(shù)量和單價的信息，根據(jù)此信息結轉母子公司合并賬簿的銷售成本。借：銀行存款或應收賬款（外部憑證）貸：產(chǎn)品銷售收入（品種、數(shù)量和單價）借：產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部憑證）貸：庫存商品5）母子公司計提壞賬準備業(yè)務因為母子公司按照各自應收賬款數(shù)額（其中包括對內(nèi)的應收賬款）計提的壞賬準備，而母子公司合并賬簿將根據(jù)母子公司對外的應收賬款的數(shù)額重新計提壞賬準備，所以母子公司計提壞賬準備的憑證處理為“內(nèi)部”憑證。借：管理費用（內(nèi)部憑證）貸：壞賬準備（6）其它業(yè)務憑證對其它業(yè)務的憑證，都可打上外部憑證標記。3、母

5、子公司對外銷售時，銷售成本的結轉根據(jù)子公司對外銷售商品的品種、數(shù)量和母公司對外采購商品品種、數(shù)量和單價的信息，計算機可根據(jù)預先設計好的先進先出、加權平均等結轉銷售成本的算法，結轉母子公司合并賬簿的銷售成本，并編制屬于母子公司合并賬簿的會計憑證。借：產(chǎn)品銷售成本貸：庫存商品4、母子公司合并賬簿壞賬準備的計提根據(jù)母子公司對外應收賬款的數(shù)額及相應的會計政策，計提壞賬準備，并編制屬于母子公司合并賬簿的會計憑證。借：管理費用貸：壞賬準備5、母子公司合并賬簿的形成根據(jù)母、子公司的外部憑證及專屬于母子公司合并賬簿的憑證，形成母子公司合并賬簿。（二）生產(chǎn)交易型母子公司母公司或子公司從外部采購材料，經(jīng)過子或母公

6、司生產(chǎn)后，再對外銷售。這種類型的母子公司也是常見的。1、賬簿設置此步與上種類型的集團公司相同。2、對各種業(yè)務憑證輸入的要求此類型的集團公司與上種類型的公司的業(yè)務處理基本相同。不同的地方是：1）生產(chǎn)車間領料業(yè)務此業(yè)務憑證為內(nèi)部憑證。借：生產(chǎn)成本 （內(nèi)部憑證）貸：原材料2）生產(chǎn)完工結轉產(chǎn)成品成本業(yè)務此業(yè)務憑證為內(nèi)部憑證。借：產(chǎn)成品 （內(nèi)部憑證）貸：生產(chǎn)成本3）結轉銷售成本此業(yè)務憑證作內(nèi)部憑證處理，但憑證中產(chǎn)品銷售成本的數(shù)據(jù)，在結轉母子公司對外銷售的銷售成本時，需要用到。借：產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部憑證）貸：產(chǎn)成品3、母子公司對外銷售成本的結轉在計算母子公司對外銷售成本時，首先需要生產(chǎn)產(chǎn)品的母或子公司提供單位產(chǎn)成品使用內(nèi)部采購材料品種、數(shù)量和單價的數(shù)據(jù)，此單價可為加權平均內(nèi)部交易價格。因為母或子公司結轉產(chǎn)成品的產(chǎn)品銷售成本時，內(nèi)部采購材料價格采用的是內(nèi)部交易價格，所以在產(chǎn)品銷售成本中去掉這部分內(nèi)部采購材料成本，同時按已銷售產(chǎn)成品所消耗內(nèi)部采購材料的品種、數(shù)量及母或子公司從外部采購材料的價格，計算機按預先設定的先進先