會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：合賬法實(shí)現(xiàn)的基本方式

1、合賬法實(shí)現(xiàn)的基本方式合賬法實(shí)現(xiàn)的基本方式如下所示：在母子公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，遇到最多的合并業(yè)務(wù)是母子公司內(nèi)部母子公司的內(nèi)部交易，盡管像內(nèi)部投資、內(nèi)部利潤(rùn)分配是母子公司最基本合并業(yè)務(wù)，但必定這種業(yè)務(wù)較少，容易合并。所以如果母子公司內(nèi)部交易的合并業(yè)務(wù)用計(jì)算機(jī)來(lái)自動(dòng)完成，就會(huì)使合并報(bào)表的工作省去很多。母子公司之間的交易業(yè)務(wù)為內(nèi)部業(yè)務(wù)，反映此業(yè)務(wù)的憑證也為“內(nèi)部”憑證，而母子公司對(duì)外交易的業(yè)務(wù)為外部業(yè)務(wù)，反映此業(yè)務(wù)的憑證為“外部”憑證。之所以要區(qū)分內(nèi)外部憑證，主要是為母子公司合并賬簿做準(zhǔn)備，母子公司的每一憑證依然是母子公司個(gè)別賬簿的記賬依據(jù)，與傳統(tǒng)賬務(wù)處理沒(méi)有區(qū)別。下面分兩種不同類型的母子公司分別

2、討論哪些業(yè)務(wù)憑證為內(nèi)部憑證、哪些為外部憑證；及用合賬法是如何實(shí)現(xiàn)“合賬”的。（一）交易型母子公司在母子公司內(nèi)部，沒(méi)有生產(chǎn)型企業(yè)，母公司從外部采購(gòu)商品，然后賣給子公司，子公司再對(duì)外銷售，如：很多大型集團(tuán)公司的銷售公司，往往在全國(guó)分設(shè)許多銷售分公司，銷售公司總部是一個(gè)獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體并單獨(dú)繳納各種稅金，可看作母公司，而下屬的分公司是也是獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體并單獨(dú)納稅，可看作是母公司的全資子公司。1、賬簿的設(shè)置與常規(guī)相同，母、子公司分別設(shè)置各自的賬簿，并按常規(guī)記賬，只是在憑證輸入時(shí)要根據(jù)業(yè)務(wù)加內(nèi)外標(biāo)記。同時(shí)要增設(shè)母子公司合并賬簿，此賬簿只記錄母子公司合并的業(yè)務(wù)。2、對(duì)各種業(yè)務(wù)憑證輸入的要求1）母公司

3、的對(duì)外采購(gòu)業(yè)務(wù)母公司根據(jù)對(duì)外的采購(gòu)發(fā)票，在向計(jì)算機(jī)輸入對(duì)外采購(gòu)憑證的數(shù)據(jù)時(shí)，除了打上外部憑證的標(biāo)記外，還要在憑證的信息中加入采購(gòu)商品的品種、數(shù)量、單價(jià)信息，目的是結(jié)轉(zhuǎn)子公司對(duì)外銷售的銷售成本。借：庫(kù)存商品（品種、數(shù)量、單價(jià)） （外部憑證）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2）母公司對(duì)子公司銷售業(yè)務(wù)反映此業(yè)務(wù)的憑證為內(nèi)部憑證，向計(jì)算機(jī)輸入此憑證時(shí)，打內(nèi)部憑證標(biāo)記。借：銀行存款或應(yīng)收賬款 （內(nèi)部憑證）貸：產(chǎn)品銷售收入借：產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部憑證）貸：庫(kù)存商品（3）子公司從母公司采購(gòu)業(yè)務(wù)反映此業(yè)務(wù)的憑證為內(nèi)部憑證，向計(jì)算機(jī)輸入此憑證時(shí)，打內(nèi)部憑證標(biāo)記。借：庫(kù)存商品（內(nèi)部憑證）貸：銀行存款或應(yīng)收賬款4）子公司對(duì)外銷

4、售業(yè)務(wù)子公司根據(jù)對(duì)外銷售發(fā)票，在向計(jì)算機(jī)輸入銷售業(yè)務(wù)收入憑證時(shí)，除了要打外部憑證的標(biāo)記外，還要附加銷售品種、數(shù)量和單價(jià)的信息，根據(jù)此信息結(jié)轉(zhuǎn)母子公司合并賬簿的銷售成本。借：銀行存款或應(yīng)收賬款（外部憑證）貸：產(chǎn)品銷售收入（品種、數(shù)量和單價(jià)）借：產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部憑證）貸：庫(kù)存商品5）母子公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)因?yàn)槟缸庸景凑崭髯詰?yīng)收賬款數(shù)額（其中包括對(duì)內(nèi)的應(yīng)收賬款）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而母子公司合并賬簿將根據(jù)母子公司對(duì)外的應(yīng)收賬款的數(shù)額重新計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以母子公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的憑證處理為“內(nèi)部”憑證。借：管理費(fèi)用（內(nèi)部憑證）貸：壞賬準(zhǔn)備（6）其它業(yè)務(wù)憑證對(duì)其它業(yè)務(wù)的憑證，都可打上外部憑證標(biāo)記。3、母

5、子公司對(duì)外銷售時(shí)，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)子公司對(duì)外銷售商品的品種、數(shù)量和母公司對(duì)外采購(gòu)商品品種、數(shù)量和單價(jià)的信息，計(jì)算機(jī)可根據(jù)預(yù)先設(shè)計(jì)好的先進(jìn)先出、加權(quán)平均等結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的算法，結(jié)轉(zhuǎn)母子公司合并賬簿的銷售成本，并編制屬于母子公司合并賬簿的會(huì)計(jì)憑證。借：產(chǎn)品銷售成本貸：庫(kù)存商品4、母子公司合并賬簿壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)母子公司對(duì)外應(yīng)收賬款的數(shù)額及相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并編制屬于母子公司合并賬簿的會(huì)計(jì)憑證。借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備5、母子公司合并賬簿的形成根據(jù)母、子公司的外部憑證及專屬于母子公司合并賬簿的憑證，形成母子公司合并賬簿。（二）生產(chǎn)交易型母子公司母公司或子公司從外部采購(gòu)材料，經(jīng)過(guò)子或母公

6、司生產(chǎn)后，再對(duì)外銷售。這種類型的母子公司也是常見(jiàn)的。1、賬簿設(shè)置此步與上種類型的集團(tuán)公司相同。2、對(duì)各種業(yè)務(wù)憑證輸入的要求此類型的集團(tuán)公司與上種類型的公司的業(yè)務(wù)處理基本相同。不同的地方是：1）生產(chǎn)車間領(lǐng)料業(yè)務(wù)此業(yè)務(wù)憑證為內(nèi)部憑證。借：生產(chǎn)成本 （內(nèi)部憑證）貸：原材料2）生產(chǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本業(yè)務(wù)此業(yè)務(wù)憑證為內(nèi)部憑證。借：產(chǎn)成品 （內(nèi)部憑證）貸：生產(chǎn)成本3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本此業(yè)務(wù)憑證作內(nèi)部憑證處理，但憑證中產(chǎn)品銷售成本的數(shù)據(jù)，在結(jié)轉(zhuǎn)母子公司對(duì)外銷售的銷售成本時(shí)，需要用到。借：產(chǎn)品銷售成本（內(nèi)部憑證）貸：產(chǎn)成品3、母子公司對(duì)外銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計(jì)算母子公司對(duì)外銷售成本時(shí)，首先需要生產(chǎn)產(chǎn)品的母或子公司提供單位產(chǎn)成品使用內(nèi)部采購(gòu)材料品種、數(shù)量和單價(jià)的數(shù)據(jù)，此單價(jià)可為加權(quán)平均內(nèi)部交易價(jià)格。因?yàn)槟富蜃庸窘Y(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的產(chǎn)品銷售成本時(shí)，內(nèi)部采購(gòu)材料價(jià)格采用的是內(nèi)部交易價(jià)格，所以在產(chǎn)品銷售成本中去掉這部分內(nèi)部采購(gòu)材料成本，同時(shí)按已銷售產(chǎn)成品所消耗內(nèi)部采購(gòu)材料的品種、數(shù)量及母或子公司從外部采購(gòu)材料的價(jià)格，計(jì)算機(jī)按預(yù)先設(shè)定的先進(jìn)先