會計實務(wù)：“誤餐補助”兩種模式的財稅處理差異

1、“誤餐補助”兩種模式的財稅處理差異現(xiàn)行企業(yè)對職工的誤餐補助發(fā)放普遍有兩種模式：一種是以誤餐補助名義按月按標準隨工資固定發(fā)放給職工的補貼; 一種是對因異地出差、 特殊工作等原因而影響正常就餐時根據(jù)實際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標準計算發(fā)放給職工的誤餐補助。這兩種模式的誤餐補助在補助性質(zhì)、稅收政策及會計核算上有一定的區(qū)別，下面對其作一簡要分析。一、兩種模式誤餐補助性質(zhì)的判定企業(yè)會計準則第9 號職工薪酬規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼 ; 職工福利費 ; 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等

2、社會保險費; 住房公積金 ; 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費; 非貨幣性福利 ; 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償; 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。同時財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知( 財企 2009242號) 第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額， 不再納入職工福利費管理; 尚未實行貨幣化改革的， 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)

3、當納入工資總額管理。通過以上文件規(guī)定，可見第一種模式即企業(yè)按月按標準隨工資固定發(fā)放給職工的誤餐補助，實際是企業(yè)支付給職工一定金額的貨幣補貼，是已經(jīng)實行貨幣化改革，對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，屬于職工工資總額范疇。企業(yè)會計準則會計科目和賬務(wù)處理規(guī)定，管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費，( 包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等 ) 、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢顧問費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費

4、、研究費用、排污費等。日常會計核算中，差旅費是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的各項費用，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。一般情況下，單位補助出差伙食費就不再報銷外地餐費，或者報銷餐費就不再補助出差伙食費?？梢姷诙N模式即對因異地出差、特殊工作等原因而影響正常就餐時根據(jù)實際誤餐頓數(shù)、按規(guī)定的標準計算發(fā)放給職工的的誤餐補助則屬于差旅費的核算內(nèi)容，在會計科目上屬于管理費用中的公司經(jīng)費。二、兩種模式誤餐補助的企業(yè)所得稅政策中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受

5、雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，上述所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?？梢姀钠髽I(yè)所得稅角度分析，不管是屬于工資薪金性質(zhì)的誤餐補助，還是屬于管理費用差旅費核算內(nèi)容的誤餐費，只要是真實、合理的支

6、出都可以在企業(yè)所得稅前扣除。三、兩種模式誤餐補助的個人所得稅政策國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知( 國稅發(fā)1994089 號) 第二條第二項規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1. 獨生子女補貼 ;2. 執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;3. 托兒補助費 ;4. 差旅費津貼、誤餐補助。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知 ( 財稅 199582 號 ) 補充規(guī)定：國稅發(fā) 199489 號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月