會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：一家混凝土企業(yè)的納稅安排

1、一家混凝土企業(yè)的納稅安排某公司準(zhǔn)備投資興建一家混凝土公司。由于公司地處中部的小縣城，銷售商品混凝土還是個(gè)新生事物，公司計(jì)劃3 年內(nèi)主要推廣商品混凝土，預(yù)計(jì)銷售額不是很大。實(shí)行消費(fèi)型的增值稅后，外購(gòu)的攪拌設(shè)備、攪拌運(yùn)輸車、輸送泵車的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額較大。對(duì)于這種情況，公司是選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，還是選擇按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，如何進(jìn)行納稅安排？稅收政策規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅 20099 號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：縣

2、級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5 萬(wàn)千瓦以下（含5 萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。自來(lái)水。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （以下簡(jiǎn)稱“細(xì)則”）第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則

3、第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。細(xì)則第二十條規(guī)定，混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該公司用 1000 萬(wàn)元興建攪拌站， 500 萬(wàn)元購(gòu)入混凝土運(yùn)輸車， 100 萬(wàn)元購(gòu)入泵車。主打產(chǎn)品 C15混凝土每年生產(chǎn)銷售5 萬(wàn)立方米，銷售價(jià) 300 元/ 立方米（含 5 公里運(yùn)價(jià) 20 元、泵送費(fèi)平均60 元），總銷售金額150

4、0 萬(wàn)元（為了方便，凡涉及增值稅銷售價(jià)格均為不含稅價(jià)，下同） 。生產(chǎn) C15混凝土每方耗用水泥307 公斤，金額92 元、進(jìn)項(xiàng)稅 15.64 元，中沙 0.511 元/ 立方米，金額30 元、石子 0.83 元/ 立方米，金額 20 元、水 0.22 元/ 立方米，金額 0.22 元，進(jìn)項(xiàng)稅 0.01 元，電費(fèi) 2 千瓦/ 小時(shí)，金額 2 元，進(jìn)項(xiàng)稅 0.34 元，生產(chǎn) 1 立方米混凝土的進(jìn)項(xiàng)稅為15.99 元?；炷吝\(yùn)輸車年度耗油為200 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅 34 萬(wàn)元。第一種方案： 3 年內(nèi)選擇按一般納稅人計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅。（一） 3 年的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)613.85 萬(wàn)元。設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額（ 10

5、00500100） 17%272（萬(wàn)元）。生產(chǎn)混凝土進(jìn)項(xiàng)稅 5315.99 239.85 （萬(wàn)元）。運(yùn)輸車輛的油料進(jìn)項(xiàng)稅為 343 102（萬(wàn)元）。（二） 3 年的銷項(xiàng)稅 5300317% 765（萬(wàn)元）。（三） 3 年應(yīng)納稅 765613.85 151.15 （萬(wàn)元）。第二種方案：按簡(jiǎn)易辦法征收，3 年的應(yīng)納稅額為： 150036% 270（萬(wàn)元）。從上述兩個(gè)方案的結(jié)果來(lái)比較，第一種方案比第二種方案節(jié)稅118.85 萬(wàn)元。這就說(shuō)明，新辦的商品混凝土企業(yè)適宜按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅， 3 年后，由于沒(méi)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，加上沙子沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票，此時(shí)選擇按簡(jiǎn)單辦法征收增值稅比較好。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且?/p>