會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：免稅合并的所得稅處理

1、免稅合并的所得稅處理免稅合并的所得稅處理如下所示：被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項(xiàng)由合并方承擔(dān)，以前年度未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。比如， A 公司兼并沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的B 公司，雙方所得稅率均為25%，兼并日， B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000 萬(wàn)元，那么，企業(yè)合并時(shí)， B 公司需要交納所得稅500（200025%）萬(wàn)元。 A 公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，按照公允價(jià)值3000 萬(wàn)元入賬，計(jì)稅基

2、礎(chǔ)也是3000 萬(wàn)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，企業(yè)合并時(shí)，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅，這就是所謂的免稅合并。比如，A 公司為兼并B 公司，支付合并對(duì)價(jià) 5100 萬(wàn)元，其中， 100 萬(wàn)元為現(xiàn)金，其余對(duì)價(jià)5000 萬(wàn)元是 A 公司股票1000 萬(wàn)股的公允價(jià)值， A公司股票面值為每股1 元，那么：股權(quán)支付額5000 萬(wàn)元交易支付總額 5100 萬(wàn)元 98%85%，該合并為免稅合并。假如 A 公司兼并 B 公司屬于免稅合并，那么，兼并日，對(duì)于B 公司那項(xiàng)賬面價(jià)值為 1000 萬(wàn)元、公允價(jià)值為3000 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)， B 公司無(wú)需交納所得稅。 A 公司取得

3、該項(xiàng)固定資產(chǎn)后， 會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值3000 萬(wàn)元入賬，但計(jì)稅基礎(chǔ)是在B 公司的原賬面價(jià)值即1000 萬(wàn)，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000 萬(wàn)元， A 公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500 萬(wàn)元。其所得稅處理為：A 企業(yè)支付的合并對(duì)價(jià)，全部是自身的股票，因此，該項(xiàng)合并為免稅合并，即B企業(yè)無(wú)需對(duì)資產(chǎn)處置損益繳納所得稅，同時(shí)，A 企業(yè)取得B 企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，按其在 B 企業(yè)的原賬面價(jià)值，作為計(jì)稅基礎(chǔ)，但會(huì)計(jì)上按取得的資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值入賬：借：固定資產(chǎn)6750應(yīng)收賬款 5250存貨4350商譽(yù)2400（差額）貸：其他應(yīng)付款750應(yīng)付賬款3000股本、資本公積股本溢價(jià)15000遞延所得稅分析 :同時(shí)，由于A 企業(yè)合并取得的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等，因此，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異 675038752875（應(yīng)納稅）存貨暫時(shí)性差異 435031001250（應(yīng)納稅）其他應(yīng)付款暫時(shí)性差異（7500）（ 1） 750（可抵扣）遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅（28751250） 25% 1031.25遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣75025% 187.