湖南會計證考試 基礎會計講義

1、網(wǎng)站：http:/ HYPERLINK / HYPERLINK / 學會計網(wǎng)( HYPERLINK / xuuekuaiiji.coom)是會計計人員網(wǎng)上交交流學習探討討的專業(yè)網(wǎng)站站,歡迎訪問問學會計論壇壇( HYPERLINK / bbs.xxuekuaaiji.ccom)和加入學會會計QQ群(群號在論壇壇首頁上有)。第八章財產(chǎn)清清查概述第一節(jié)財產(chǎn)清清查的概述一、財產(chǎn)清清查的概念財產(chǎn)清查查是通過對各各項資產(chǎn)的實實地盤點以及及對各種債權權、債務的查查核，將一定定時點的實存存數(shù)與賬面結結存數(shù)核對，借借以查明賬實實是否相符的的一種專門方方法。二、財產(chǎn)產(chǎn)清查的意義義（1）保保證會計核算算資料的準確確

2、和真實。（2）挖挖掘財產(chǎn)物資資的潛力。（3）保保護單位財產(chǎn)產(chǎn)的安全和完完整。（44）促使單位位遵守財經(jīng)紀紀律和信貸結結算等制度。（5）促進經(jīng)營管理水平的提高。三、財產(chǎn)清查的種類（一）按清查范圍分類全面清查和局部清查1.全面清查全面清查是對所有的財產(chǎn)進行全面盤點和核對。全面清查的范圍不僅包括存放在本單位內部的財產(chǎn)物資，而且包括所有權屬于本單位，但并未存放在本單位的財產(chǎn)物資。需要進行全面清查情況：年終決算之前；單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關系時，為明確經(jīng)濟責任，需要進行全面清查；在清產(chǎn)核資時，為了摸清家底，準確核定資產(chǎn)，需要進行全面清查，發(fā)生重大經(jīng)濟違法事件時，需要進行全面清查。時間：定期清查，

3、也可以是不定期清查。2.局部清查流動性大的財產(chǎn)物資，如原材料，除年末進行清查外，年內還應當輪流盤點或重點抽查；對于各種貴重物資，應當每月盤點一次；對于庫存現(xiàn)金，每日終了應當由出納員清點核對；對于銀行存款、銀行借款，每月應當與銀行核對一次；對于各種債權、債務，每年至少要同對方核對12次。時間：定期清查，也可以是不定期清查?！纠}12008判斷題】企業(yè)對財產(chǎn)進行全面清查時，清查范圍應包括存放在本單位內部的全部財產(chǎn)物資，不包括放在本單位之外的財產(chǎn)物資。（）【答案】（二）財財產(chǎn)清查按清清查時間分類類定期期清查和不定定期清查1.定期清清查范圍圍:清查對象象可以是全部部財產(chǎn)，也可可以是部分財財產(chǎn)，一般在在

4、年末、季末末、月末結賬賬時進行。2.不定定期清查范圍:清查查對象可以是是全部財產(chǎn)，也也可以是部分分財產(chǎn)【例例題2多選選題】進行局局部財產(chǎn)清查查時，正確的的做法是（）。AA.現(xiàn)金每月月清點一次B.銀行行存款每月至至少同銀行核核對一次C.貴重物物品每月盤點點一次DD.債權債務務每年至少核核對一、二次次【答案】BBCD【例例題3判斷斷題】年終決決算之前，企企業(yè)必須進行行全面財產(chǎn)清清查。（）【答案】【例題題4判斷題題】定期清查查，可以是全全面清查，也也可以是局部部清查。（）【答案】【例題題5判斷題題】不定期清清查，可以是是全面清查，也也可以是局部部清查。（）【答案】四、財產(chǎn)產(chǎn)清查的主要要內容資資產(chǎn)清查

5、主要要是對流動資資產(chǎn)、固定資資產(chǎn)、對外投投資、無形資資產(chǎn)、遞延資資產(chǎn)、其他資資產(chǎn)以及負債債的清查?！纠}6620077判斷題】財財產(chǎn)清查主要要是對固定資資產(chǎn)、流動資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、遞延資資產(chǎn)等資產(chǎn)進進行清查，不不包括對負債債的清查。（）【答案】第二節(jié)財產(chǎn)清清查的程序和和方法一、財財產(chǎn)清查的一一般程序清查小組清查前注注意事項二、財產(chǎn)物物資的盤存制制度（一一）永續(xù)盤存存制永續(xù)續(xù)盤存制又稱稱賬面盤存制制，就是對各各項財產(chǎn)物資資的增減變動動，都要根據(jù)據(jù)審核無誤的的會計憑證，在在有關的賬簿簿中進行連續(xù)續(xù)登記，并隨隨時結出賬面面結存數(shù)額的的方法。期末賬面結結存數(shù)額期期初余額本本期增加額一一本期減少額額由

6、于實實際工作中可可能發(fā)生賬實實不符的情況況很多，因此此，即使采用用永續(xù)盤存制制，也需要對對各項財產(chǎn)進進行清查，目目的在于查明明賬實是否相相符以及賬實實不符的原因因。（二二）實地盤存存制實地地盤存制是平平時在賬簿中中只登記財產(chǎn)產(chǎn)物資的增加加數(shù)，不登記記減少數(shù)，月月末把實地盤盤點所取得的的實存數(shù)作為為賬面結存數(shù)數(shù)，然后再倒倒擠求出本期期減少數(shù)，并并據(jù)以登記賬賬簿的方法。本期減少數(shù)期初結存余額本期增加數(shù)一期末實地盤點數(shù)這種方法的核算工作比較簡單，但是核算手續(xù)不嚴，不能及時反映財產(chǎn)物資的增減變動和結存情況，所確定的耗用數(shù)額也不夠準確，對管理中存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。因此，通常只適用于數(shù)量較多、變動頻繁、平

7、時難以計算耗費數(shù)量的物資。綜上所述，無論采用哪種盤存制度，對財產(chǎn)物資都須定期或不定期地進行清查盤點?！纠}72006單選題】實地盤存制運用的公式為（）A.期末結存數(shù)額期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)B.本期累計結存數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)C.本期減少數(shù)期初結存余額本期增加數(shù)期末實地盤點數(shù)D.本期增加數(shù)期末結存余額本期減少數(shù)期初實地盤點數(shù)【答案】CC三、財產(chǎn)產(chǎn)清查的方法法（一）貨貨幣資金的清清查方法1.庫存現(xiàn)現(xiàn)金的清查（1）庫庫存現(xiàn)金的清清查方法是進進行實地盤點點。（2）為為明確經(jīng)濟責責任，在在盤點現(xiàn)金時時，出納人員員必須在場，并且不允允許以借條、收收據(jù)抵充現(xiàn)金金。盤點點完畢，根據(jù)據(jù)盤點的結果果填列現(xiàn)

8、金盤盤點報告表。（3）現(xiàn)現(xiàn)金盤點報告告表是現(xiàn)金實實存數(shù)的重要要原始憑證，應應由盤點人員員和出納員共共同簽章方能能生效。2.銀行存存款的清查（1）清清查方法：采采用與銀行核核對賬目的方方法來進行的的。（22）未達賬項項：指由于銀銀行和企業(yè)之之間入賬時間間不一致，造造成一方已經(jīng)經(jīng)入賬，而另另一方尚未入入賬的款項。四種情況：1）企業(yè)存入銀行的款項，已經(jīng)作為本單位銀行存款的增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬。2）企業(yè)開出支票從銀行存款中支付款項，企業(yè)已經(jīng)作為本單位銀行存款的減少登記入賬，而銀行尚未付款和記賬。3）銀行代企業(yè)收取的款項，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的增加登記入賬，而企業(yè)因未收到有關憑證，尚未登

9、記入賬。4）銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的減少登記入賬，而企業(yè)因未收到有關憑證，尚未登記入賬。當發(fā)生第1），4）兩種情況時，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對賬單的余額；（企業(yè)只加不減）當發(fā)生第2），3）兩種情況時，會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對賬單的余額。（銀行只加不減）（3）銀行存款余額調節(jié)表【例8一l】某企業(yè)2008年6月末，銀行存款日記賬余額為4 200元，銀行對賬單的余額為6 000元，經(jīng)雙方核對查明，是由于下列未達賬項所致.（1）企業(yè)于6月28日從其他單位收到轉賬支票一張計1 000元，企業(yè)已作為存款的增加，銀行尚未入賬。（2）企業(yè)于6月29日開出轉賬

10、支票支付鋼材款2 900元，企業(yè)已作為存款的減少，收款單位尚未到銀行辦理轉賬。（3）銀行于6月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貸款l 000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加，企業(yè)尚未收到轉賬通知。（4）銀行于6月30日計扣借款利息1 100元，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。銀行存款余額調調節(jié)表2008年6月月30日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬賬余額4 200銀行對賬單余額額6 000加：銀行已收而而企業(yè)未收的的款項1 000加：企業(yè)已收而而銀行未收的的款項1 000減：銀行已付而而企業(yè)未付的的款項1 100減：企業(yè)已付而而銀行未付的的款項2 900調整后的余額4 100調整后的余額4 100

11、調節(jié)后的余余額：既不等等于本單位的的賬面余額，也也不等于銀行行賬面余額，而而是本單位可可以動用的銀銀行存款實有有數(shù)。調賬依依據(jù)：調整賬賬面余額并不不是更改賬簿簿記錄，對于于銀行已經(jīng)入入賬而本單位位尚未入賬的的未達賬項不不作賬務處理理，應在收到到有關原始憑憑證之后，才才能據(jù)以編制制記賬憑證，登登記入賬?！纠}82007單單選題】某企企業(yè)20100年10月末末的銀行存款款日記賬余額額為500 000元，而而銀行對賬單單余額為6550 0000元。經(jīng)核對對，存在下列列未達賬項:（1）銀銀行于1O月月31日，計計提企業(yè)存款款利息12 000元，企企業(yè)尚未收到到通知，未入入賬。（22）企業(yè)于11O月25

12、日日開出轉賬支支票支付購貨貨款145 000元，企企業(yè)已入賬，而而收款單位尚尚未到銀行辦辦理入賬手續(xù)續(xù)。（33）企業(yè)于110月30日日收到轉賬支支票一張，金金額為7 0000元，企企業(yè)已入賬，銀銀行未入賬。則2010年1O月31日，該企業(yè)可動用的銀行存款實際金額為（）元。A.512 000B.650 000C.500 000D.362 000【答案】AA【解析析】銀行存款款日記賬調整整后的金額500 0000122 000512 0000（元），銀銀行對賬單調調整后金額650 00001445 00007 00005122 000（元元）。所以答答案是A。（二）實實物財產(chǎn)的清清查1.實物財產(chǎn)的

13、的清查方法（1）實實地盤點法。-庫存商商品（22）技術推算算法。-散裝的、大大量成堆的化化肥、飼料等等物資的清查查（3）抽抽樣盤存法。-數(shù)量多多、重量均勻勻的實物財產(chǎn)產(chǎn)（4）函函證核對法。-委托外外單位加工或或保管的物資資2.實實物財產(chǎn)清查查使用的憑證證盤存單單：財產(chǎn)盤點點結果的書面面證明，也是是反映實物財財產(chǎn)實有數(shù)額額的原始憑證證。實存存賬存對比表表：調整賬面面記錄的原始始憑證。（三）往往來結算款項項的清查方法法采用與與對方核對賬賬目的方法進進行?！纠}9判斷斷題】“銀行行存款余額調調節(jié)表”不但但起對賬的作作用，而且是是調節(jié)銀行存存款日記賬賬賬面余額的憑憑證。（）【答案】【例題題10200

14、07單選題題】散裝的、大大量成堆的化化肥、飼料等等物資，適合合采用的財產(chǎn)產(chǎn)清查方法是是（）。A.實地地盤點法B.技術推推算法CC.抽樣盤存存法D.函證核對法法【答案】BB【例題題11多選選題】下列有有關企業(yè)進行行庫存現(xiàn)金盤盤點清查時的的做法，正確確的是（）。A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實地盤點法B.在盤點庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場C.經(jīng)領導批準，借條、收據(jù)可以抵充現(xiàn)金D.現(xiàn)金盤點報告表需由盤點人員和出納人員共同簽章方能生效【答案】AABD【例例題1222008單選選題】下列各各項中,不屬屬于實物財產(chǎn)產(chǎn)清查方法的的是（）。A.實地盤點法B.技術推算法C.抽樣盤存法D.詢問核對法【答案】DD第三節(jié)

15、財產(chǎn)清清查結果的處處理一、財產(chǎn)清清查可能出現(xiàn)現(xiàn)的結果賬實相符盤盈盤虧毀毀損：數(shù)量一一致，但質量量存在問題二、財產(chǎn)產(chǎn)清查結果處處理的要求【例題】國國家統(tǒng)一的會會計制度和單單位內部會計計控制制度對對于財產(chǎn)清查查結果處理的的規(guī)定和要求求是（）。A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質，提出處理建議B.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項C.總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度D.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符【答案】AABCD三、財產(chǎn)清清查結果的會會計處理程序序（1）調調賬：將已查查明屬實的資資產(chǎn)（不含固固定資產(chǎn)）盤盤盈、盤虧和和毀損金額記記入“待處理理財產(chǎn)損溢”科科目。盤盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)不通過“待待處理財產(chǎn)損損溢”

16、科目，應應作為前期差差錯記入“以以前年度損益益調整”科目目。（22）等待批準準（3）處處理但不不論何種財產(chǎn)產(chǎn)損溢，都應應查明原因，在在期末結賬前前處理完畢。四、財產(chǎn)清查結果的會計處理方法1.資產(chǎn)盤盈【例822】某公司在在財產(chǎn)清查中中盤盈A材料料2000千千克，實際單單位成本1220元，經(jīng)查查明屬于材料料收發(fā)計量方方面的錯誤。（1）批準準處理前。借：原材材料2440 0000貸貸：待處理財財產(chǎn)損溢240 000（待待處理溢余）（22）批準處理理后。借借：待處理財財產(chǎn)損溢240 000（待待處理溢余）貸：管理費費用2400 000【例833】固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈22.資產(chǎn)盤虧虧、毀損注意如果存存貨的盤虧

17、或或毀損屬于一一般性經(jīng)營損損失（此處教教材中寫的收收益不準確），則則其凈損失記記入“管理費費用”科目；如果屬屬于自然災害害或意外事故故等原因造成成的存貨非常常毀損，則其其凈損失記入入“營業(yè)外支支出”科目?！纠?4】2008年12月31日，乙企業(yè)對N原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料200千克，實際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計量和管理不善方面的差錯。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內合理損失為40元，應由保管員張某賠償150元，屬于保險公司責任范圍，應由保險公司賠償100元，余額計入管理費用。會計分錄如下（不考慮相關費用）（1）批準準處理前。借：待處處理財產(chǎn)損溢溢440（待待處理損失）貸：原材料料44

18、40（22）批準處理理后。借借：其他應收收款張某某l550保險公公司l000管管理費用l90貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢4400（待處理損損失-）手寫板演示示：損失失處理：借：其他他應收款張某l500保險公公司ll00管理費費用l90貸：待處理財財產(chǎn)損溢440（待待處理損失）【例85】2008年12月31日，乙企業(yè)對P原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料300千克，實際單位成本2元，轉出增值稅進項稅額102元。經(jīng)查屬于當年夏天雷擊造成的毀損。其中，應由保管員王某賠償l60元，屬于保險公司責任范圍，應由保險公司賠償350元；余額l92元計入營業(yè)外支出。（1）批準準處理前。借：待處處理財產(chǎn)損溢溢7702（待處處理損失）貸：原材料600應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）102（2）批準處理后。借：其他應收款王某l60保險公司350營業(yè)外支出192貸：待處理財產(chǎn)損溢702（待處理損失）【例題133多選題】應應記入“待處處理財產(chǎn)損溢溢”賬戶借方方核算的是（）。AA.盤虧的財財產(chǎn)物資數(shù)額額B.盤盤盈財產(chǎn)物資資的轉銷數(shù)額額C.盤盤盈的財產(chǎn)物物資數(shù)額D.盤