11 建筑稅收法規(guī)

1、11 建筑稅收法規(guī)本章提要系統(tǒng)介紹了我國(guó)國(guó)稅收制度及及其構(gòu)成要素素，并闡述了了稅收征管的的法律概念與與基本法律制制度，重點(diǎn)介介紹了建設(shè)行行業(yè)常用稅種種及其相關(guān)規(guī)規(guī)定。 11.1 我國(guó)國(guó)稅收制度的的概述11.2 建設(shè)設(shè)行業(yè)常用稅稅種11.1 我國(guó)國(guó)稅收制度的的概述11.1.1 稅收與稅稅收制度11.1.1.1 稅收收 稅收是國(guó)家家為了實(shí)現(xiàn)其其職能，按照照法定標(biāo)準(zhǔn)，無無償取得財(cái)政政收入的一種種手段，是國(guó)國(guó)家借政治權(quán)權(quán)力參加國(guó)民民收入分配與與再分配形成成的一種特定定分配關(guān)系。 稅收的主要要目的是維持持國(guó)家機(jī)器的的存在，執(zhí)行行社會(huì)職能，滿滿足社會(huì)公共共需要。其特特征有強(qiáng)制性性、無償性與與固定性。 11

2、.1.1.2 稅收收的分類 (1)按課課稅的對(duì)象，稅稅收可分為流流轉(zhuǎn)稅、資源源稅、所得稅稅、財(cái)產(chǎn)稅、行行為稅。 (2)按稅稅收的管理權(quán)權(quán)限，可分為為中央稅、地地方稅、中央央地方共享稅稅。 (3)按稅稅收與價(jià)格的的關(guān)系，可分分為價(jià)內(nèi)稅與與價(jià)外稅。 (4)按稅稅收是否轉(zhuǎn)嫁嫁，可分為直直接稅與間接接稅 (5)按稅稅收的計(jì)征標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可分為為從價(jià)稅與從從量稅 11.1.1.3 稅收收制度及構(gòu)成成要素 稅收制度簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱稅制，是是國(guó)家的各種種稅收政策、法法令及規(guī)章的的總稱。 具體而言，包包括以下四個(gè)個(gè)層次：一是全國(guó)人人民代表大會(huì)會(huì)及常務(wù)委員員會(huì)通過的稅稅法；二是國(guó)務(wù)院院發(fā)布的各種種稅收條例及及實(shí)施細(xì)則； 三是

3、財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局、海關(guān)關(guān)總署在其授授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)發(fā)布的規(guī)定、辦辦法、實(shí)施細(xì)細(xì)則等部門規(guī)規(guī)章，以及地地方人大及常常委會(huì)、省級(jí)級(jí)地方人民政政府根據(jù)國(guó)家家的法律與部部門規(guī)章制定定的條例、規(guī)規(guī)定、管理辦辦法與實(shí)施細(xì)細(xì)則；四是上述各各部委及授權(quán)權(quán)的分支機(jī)構(gòu)構(gòu)對(duì)稅法、條條例、規(guī)章等等進(jìn)行解釋的的規(guī)范性文件件。 稅制可分為為實(shí)體規(guī)定與與程序規(guī)定兩兩大類。所謂實(shí)體規(guī)規(guī)定，就是對(duì)對(duì)有關(guān)納稅人人、征稅對(duì)象象、稅率計(jì)稅稅依據(jù)及稅款款的計(jì)算等做做出的規(guī)定。所謂程序規(guī)規(guī)定，就是對(duì)對(duì)稅務(wù)登記、申申報(bào)、檢查、處處理、復(fù)議等等做出的具體體規(guī)定。每個(gè)稅種的的稅收制度都都由納稅人、征征稅對(duì)象、計(jì)計(jì)稅依據(jù)、稅稅率、納稅期期限

4、、起征點(diǎn)點(diǎn)等基本要素素所組成。 稅率具體可可分為比例稅稅率、定額稅稅率和累進(jìn)稅稅率三種：比例稅率率。它是對(duì)同同一課稅對(duì)象象，不論其數(shù)數(shù)額的大小，都都按同一比例例進(jìn)行征稅的的一種稅率制制度。定額稅率率。又稱“固定稅額”，它是稅率率的一種特殊殊形式，是按按征稅對(duì)象的的一定計(jì)量單單位規(guī)定固定定稅額。 累進(jìn)稅率率。是隨著計(jì)計(jì)稅數(shù)額的增增加而提高的的稅率。 11.1.2 稅收的征征收管理?xiàng)l例例11.1.2.1 我國(guó)國(guó)稅收征收管管理體制 中華人民民共和國(guó)稅收收征收管理法法（簡(jiǎn)稱稅稅收征管法）是是所有稅收征征收管理的基基本法律。任任何稅收的開開征、停征以以及減稅、免免稅、退稅、補(bǔ)補(bǔ)稅，均依照照該法律的規(guī)規(guī)定

5、執(zhí)行。稅收征管管法還規(guī)定定，國(guó)務(wù)院稅稅務(wù)主管部門門負(fù)責(zé)全國(guó)的的稅收征管工工作。 11.1.2.2 稅收收征管中的幾幾個(gè)重要法律律概念1.減稅與免稅稅 減稅是對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅額少征征部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)應(yīng)征稅額全部部免征。2.避稅與欠稅稅 避稅是指納納稅人采用合合法的手段，少少納稅或不納納稅的行為。欠欠稅是未按稅稅法規(guī)定如期期納稅，拖欠欠國(guó)家稅款的的行為。 3.偷稅與漏稅稅 偷稅是納稅稅義務(wù)人或扣扣繳義務(wù)人有有意違反稅收收法規(guī)，用欺欺騙隱瞞的方方式逃避納稅稅的違法行為為。 漏稅是指納納稅人不熟悉悉稅法或制定定財(cái)務(wù)制度不不健全，沒有有按稅法規(guī)定定如數(shù)交納稅稅款的違法行行為。 4.抗稅 以暴力、威威脅方式

6、不交交稅款的行為為。 5.增值稅專用用發(fā)票 增值稅專用用發(fā)票是增值值稅一般納稅稅人之間互相相購(gòu)銷貨物和和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)時(shí)，由銷貨方方開具給購(gòu)貨貨方的，用以以記載銷貨方方納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生情況和購(gòu)購(gòu)貨方支付進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的專專用合法憑證證。 稅專用發(fā)票票與普通發(fā)票票有很多不同同，它由國(guó)家家稅務(wù)總局統(tǒng)統(tǒng)一印制。 11.1.2.3 稅收收征管的基本本制度1.稅務(wù)登記制制度 稅務(wù)登記又又稱納稅登記記，是稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人人在開業(yè)、歇歇業(yè)及在經(jīng)營(yíng)營(yíng)期間發(fā)生改改組、合并以以及撤銷等重重大變動(dòng)時(shí)，辦辦理書面登記記的一項(xiàng)制度度，它是納稅稅人履行納稅稅義務(wù)的法定定手續(xù)。 2.納稅申報(bào)制制度 納稅申報(bào)制制度是納稅人人、扣繳義

7、務(wù)務(wù)人就計(jì)算繳繳納稅款有關(guān)關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提出的的書面報(bào)告，是是納稅機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)稅收征管的的基礎(chǔ)程序。 3.稅收票證管管理制度 賬簿、憑憑證是稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核定納稅稅人是否依法法納稅的基礎(chǔ)礎(chǔ)資料。稅法法規(guī)定：納稅稅人、扣繳義義務(wù)人必須按按財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門規(guī)規(guī)定設(shè)置賬簿簿，根據(jù)合法法有效的憑證證記賬，進(jìn)行行核算。 4.稅款征收制制度 稅款征收是是指稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)憑借國(guó)家賦賦予的權(quán)力，向向納稅人或扣扣繳義務(wù)人征征收稅款的行行為，稅款征征收是稅收征征管的關(guān)鍵環(huán)環(huán)節(jié)。 11.2 建設(shè)設(shè)行業(yè)常用稅稅種目前在建設(shè)設(shè)行業(yè)開征的的稅種有固定定資產(chǎn)投資方方向調(diào)節(jié)稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、增值值稅、企業(yè)所所得稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅

8、與教育費(fèi)附附加、土地增增值稅、土地地使用稅、契契稅和印花稅稅等。 調(diào)整執(zhí)行建建設(shè)行業(yè)稅收收的法律依據(jù)據(jù)有：(1)中華華人民共和國(guó)國(guó)外商投資企企業(yè)和外國(guó)企企業(yè)所得稅法法； (2)中華人民共共和國(guó)稅收征征收管理法； (3)中華華人民共和國(guó)國(guó)城市維護(hù)建建設(shè)稅暫行條條例；(4)中華華人民共和國(guó)國(guó)固定資產(chǎn)投投資方向調(diào)節(jié)節(jié)稅暫行條例例；(5)中華華人民共和國(guó)國(guó)稅收征收管管理法實(shí)施細(xì)細(xì)則；(6)中華華人民共和國(guó)國(guó)增值稅暫行行條例及實(shí)施施細(xì)則；(7)中華華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行行條例及實(shí)施施細(xì)則；（8）中華人人民共和國(guó)企企業(yè)所得稅暫暫行條例及實(shí)實(shí)施細(xì)則； （9）中中華人民共和和國(guó)土地增值值稅暫行條例例及實(shí)施細(xì)

9、則則； （100）中華人民民共和國(guó)房產(chǎn)產(chǎn)稅暫行條例例；（11）中華華人民共和國(guó)國(guó)土地使用稅稅暫行條例。 11.2.1 固定資產(chǎn)產(chǎn)投資方向調(diào)調(diào)節(jié)稅投資方向調(diào)調(diào)節(jié)稅是對(duì)一一切建設(shè)單位位和個(gè)人用各各種資金安排排的基本建設(shè)設(shè)投資征收的的一種特定目目的稅，是為為了貫徹國(guó)家家的產(chǎn)業(yè)政策策、控制宏觀觀規(guī)模、引導(dǎo)導(dǎo)投資方向、調(diào)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)、加強(qiáng)重點(diǎn)點(diǎn)工程建設(shè)而而開征的稅收收。 凡是在我國(guó)國(guó)境內(nèi)用各種種資金進(jìn)行固固定資產(chǎn)投資資的單位和個(gè)個(gè)人（包括政政府機(jī)關(guān)、團(tuán)團(tuán)體、部隊(duì)、事事業(yè)單位、集集體企業(yè)、民民營(yíng)企業(yè)、個(gè)個(gè)體工商戶及及個(gè)人）都是是納稅的義務(wù)務(wù)人。 凡在我國(guó)境境內(nèi)所有單位位和個(gè)人用于于固定資產(chǎn)投投資的各種資

10、資金，不管來來源如何，都都是調(diào)節(jié)稅的的征稅范圍。為了達(dá)到通通過稅收杠桿桿調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)經(jīng)濟(jì)投資的要要求，依據(jù)投投資項(xiàng)目的具具體性質(zhì)，設(shè)設(shè)置了不同比比例稅率，分分為0、5%、10%、15%、30%五個(gè)檔檔次。 11.2.2 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是以以納稅人營(yíng)業(yè)業(yè)額為課稅對(duì)對(duì)象征收的稅稅種?，F(xiàn)行的的營(yíng)業(yè)稅暫暫行條例由由國(guó)務(wù)院19993年頒布布，于19994年1月1日起開始實(shí)行行的。條例規(guī)定，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的納稅稅義務(wù)人是在在國(guó)內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單位與與個(gè)人。營(yíng)業(yè)業(yè)稅征稅對(duì)象象范圍為應(yīng)稅稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)和和銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)。建筑業(yè)是是營(yíng)業(yè)稅的征征稅范圍，但但在境外的工工程不屬于營(yíng)營(yíng)業(yè)

11、稅的征稅稅范圍。 建設(shè)行業(yè)的的總包人將工工程分包給他他人的，以工工程的全部承承包額減去分分包工程額為為總包人的營(yíng)營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的納納稅地點(diǎn)：納納稅人提供勞勞務(wù)的，應(yīng)向向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)發(fā)生地的稅務(wù)務(wù)主管機(jī)關(guān)申申報(bào)納稅，承承包的工程跨跨省、自治區(qū)區(qū)、直轄市的的，由納稅人人在其機(jī)構(gòu)所所在地申報(bào)納納稅。 11.2.3 增值稅增值稅是以以納稅人增值值額為課稅對(duì)對(duì)象征收的稅稅種。增值額額是指商品或或勞務(wù)在企業(yè)業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)價(jià)值，包括人人工費(fèi)、貸款款利息和企業(yè)業(yè)利潤(rùn)等?，F(xiàn)行的中中華人民共和和國(guó)增值稅暫暫行條例由由國(guó)務(wù)院19993年12月13日發(fā)布，19994年1月1日實(shí)施。該條例規(guī)定定：在中華人人民共和國(guó)境境內(nèi)銷

12、售貨物物，或者提供供修理修配勞勞務(wù)以及進(jìn)口口貨物的單位位與個(gè)人都是是納稅的義務(wù)務(wù)人。建筑企企業(yè)從事建筑筑構(gòu)件的生產(chǎn)產(chǎn)、建筑機(jī)械械的生產(chǎn)、修修理修配服務(wù)務(wù)等也適用于于增值稅。 該條例第22條規(guī)定，增增值稅的稅率率為17%、13%和0三個(gè)檔次。 增值稅的納納稅人分為一一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人，對(duì)不同同的納稅人采采用不同的征征收管理方式式 一般納稅人人是指達(dá)到一一定的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，會(huì)會(huì)計(jì)核算健全全，能按會(huì)計(jì)計(jì)制度和稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)項(xiàng)稅額和應(yīng)納納增值稅的納納稅人。一般般納稅人的納納稅標(biāo)準(zhǔn)，條條例作出了具具體規(guī)定。一一般納稅人增增值稅應(yīng)交稅稅額的計(jì)算公公式為：應(yīng)交稅額當(dāng)期銷

13、項(xiàng)稅稅額當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率 小規(guī)模納稅稅人是指生產(chǎn)產(chǎn)規(guī)模較小，會(huì)會(huì)計(jì)核算不健健全，實(shí)行簡(jiǎn)簡(jiǎn)易方法計(jì)算算增值稅的納納稅人。小規(guī)規(guī)模納稅人納納稅計(jì)算公式式為：應(yīng)納稅額銷售額征收率條例規(guī)定，小小規(guī)模納稅人人征收率為66%，不實(shí)行行進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)的的抵扣，不得得使用增值稅稅專用發(fā)票。 屬于下列情情況應(yīng)當(dāng)開具具普通發(fā)票而而不得開具增增值稅專用發(fā)發(fā)票： (11)向消費(fèi)者者銷售貨物與與應(yīng)稅勞動(dòng)的的；(2)銷售售免稅貨物的的；(3)小規(guī)規(guī)模納稅人銷銷售貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的。 11.2.4 企業(yè)所得得稅企業(yè)所得稅稅是以企業(yè)所所得額為課稅稅對(duì)象的稅種種?，F(xiàn)行的中中華人民共和和國(guó)所得稅暫暫行條例是是國(guó)務(wù)院

14、19993年12月13日發(fā)布的，自自1994年1月1日施行。企業(yè)所得稅稅的征稅對(duì)象象是企業(yè)在國(guó)國(guó)內(nèi)或國(guó)外生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得和其他所得得（境內(nèi)投資資外商企業(yè)除除外）。企業(yè)所得稅稅的納稅義務(wù)務(wù)人包括國(guó)有有企業(yè)、集體體企業(yè)、私營(yíng)營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)、股份份制企業(yè)和其其他經(jīng)濟(jì)組織織。 該條例規(guī)定定企業(yè)所得稅稅的計(jì)算公式式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得得額適用稅率應(yīng)納稅所得得額收入總總額準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目金額額式中，收入入總額包括生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入、利息息收入、租賃賃收入、轉(zhuǎn)許許權(quán)使用費(fèi)收收入、股息權(quán)權(quán)收入和其他他收入。 11.2.5 城市維護(hù)建建設(shè)稅與教育育費(fèi)附加 11.2.5.1 城市市維護(hù)建設(shè)稅稅城

15、市維護(hù)建建設(shè)稅是為了了加強(qiáng)城市維維護(hù)建設(shè)、擴(kuò)擴(kuò)大穩(wěn)定的城城市建設(shè)資金金來源而開征征的一種稅種種?，F(xiàn)行的城市市維護(hù)建設(shè)稅稅是19855年2月8日頒布城市市維護(hù)建設(shè)稅稅暫行條例后后施行的，11994年稅稅制改革后對(duì)對(duì)其部分內(nèi)容容作了一些修修改。 城市維護(hù)建建設(shè)稅的納稅稅人為增值稅稅、營(yíng)業(yè)稅和和消費(fèi)稅的納納稅人，它的的納稅對(duì)象是是以納稅人交交納的增值稅稅、營(yíng)業(yè)稅和和消費(fèi)稅為計(jì)計(jì)稅依據(jù)，是是與“三稅”同時(shí)交納的的。城市維護(hù)建建設(shè)稅稅率：納稅人所在在地在市區(qū)的的稅率為7%，納稅人所所在地在縣城城、鎮(zhèn)的稅率率為5%，不在市市區(qū)、縣城鎮(zhèn)鎮(zhèn)的稅率為11%。 11.2.5.2 教育育費(fèi)附加教育費(fèi)附加加是為了加快

16、快發(fā)展地方教教育事業(yè)，擴(kuò)擴(kuò)大地方教育育經(jīng)費(fèi)的資金金來源而征收收的一種稅附附加性質(zhì)的收收入?，F(xiàn)行的征征收教育費(fèi)附附加的暫行規(guī)規(guī)定是國(guó)務(wù)務(wù)院19866年4月28日發(fā)布，自19986年7月1日實(shí)施的，19990年6月7日國(guó)務(wù)院對(duì)其其進(jìn)行了修改改。 教育費(fèi)附加加以單位和個(gè)個(gè)人實(shí)際交納納的增值稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)費(fèi)稅為計(jì)征依依據(jù)。 11.2.5.2 教育育費(fèi)附加現(xiàn)行的中中華人民共和和國(guó)房產(chǎn)稅暫暫行條例是是國(guó)務(wù)院19986年9月15日發(fā)布，自19986年10月1日起施行的。房產(chǎn)稅的納納稅人是在城城市縣城、建建制鎮(zhèn)和工礦礦區(qū)的房產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理單位位、承典人、房房產(chǎn)代管者或或者使用者。房產(chǎn)稅依照照原

17、值一次減減除10%至30%后的余余值計(jì)算交納納，沒有房主主原值的，由由房產(chǎn)所在地地稅務(wù)機(jī)關(guān)參參考同類房產(chǎn)產(chǎn)核定。房產(chǎn)稅實(shí)行行比例稅率，依依照房產(chǎn)余值值計(jì)繳的，稅稅率為1.22%；依照房房產(chǎn)租金收入入計(jì)繳的，稅稅率為12%。房產(chǎn)稅按按年征收，分分期交納。房房產(chǎn)稅計(jì)算公公式為：應(yīng)納稅額房產(chǎn)余值或或租金收入適用稅率以下房產(chǎn)免免征房產(chǎn)稅：國(guó)家機(jī)關(guān)、人人民團(tuán)體、軍軍隊(duì)自用房產(chǎn)產(chǎn)；由國(guó)家財(cái)政政部門撥付事事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單單位自用房產(chǎn)產(chǎn)；宗教寺廟、公公園、名勝古古跡自用房產(chǎn)產(chǎn)；個(gè)人所有非非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)產(chǎn)；經(jīng)財(cái)政部批批準(zhǔn)免稅的其其他房產(chǎn)。11.2.7 土地增值稅稅 土地增值稅稅是為抑制土土地投機(jī)獲取取暴利的行動(dòng)動(dòng)，規(guī)

18、范國(guó)家家參與土地增增值收益的分分配方式，增增加財(cái)政收入入而開征的稅稅種?，F(xiàn)行的中中華人民共和和國(guó)土地增值值稅暫行條例例是由國(guó)務(wù)務(wù)院19933年12月13日發(fā)布，19994年1月1日起實(shí)行。 該條例規(guī)定定凡是有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并并取得收入的的單位和個(gè)人人，都為土地地增值稅的納納稅人。土地地增值稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)為納納稅人轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)取得的的收入減除稅稅法規(guī)定的準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除金額額后的余額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)產(chǎn)取得的收入入包括貨幣收收入、實(shí)物收收入和其他收收入。土地增值稅稅實(shí)行四級(jí)超超額累進(jìn)稅率率，最低稅率率為30%，最高高為60%。 土地增值稅稅的計(jì)算公式式為： 應(yīng)納納稅額（每個(gè)級(jí)距距的土地增值值額適用稅率） 11.2.8 城鎮(zhèn)土地使使用稅 城鎮(zhèn)土地使使用稅是為節(jié)節(jié)約和合理使使用城市土地地資源而開征征的稅種?，F(xiàn)行的中中華人民共和和國(guó)城鎮(zhèn)土地地使用稅暫行行條例是由由國(guó)務(wù)院19988年9月27日發(fā)布，自19988年11月1日起施行的。城鎮(zhèn)土地使使用稅的納稅稅義務(wù)人是在在城市、縣城城、建制鎮(zhèn)、工工礦區(qū)范圍內(nèi)內(nèi)使用土地的的單位和個(gè)人人。 計(jì)稅依據(jù)是是納稅人實(shí)際際占用的土地地面積。計(jì)算算公式如下： 應(yīng)納納稅額土地地占用面積（平平方米）年稅額 11.2.9 契稅 現(xiàn)行的中中華人民共和和國(guó)契稅暫行行條例是國(guó)國(guó)務(wù)院19997年7月7日發(fā)布，自19997年10月1日起施行的。契稅的納稅稅義務(wù)人是在