會計實務(wù)：進口卷煙的消費稅計稅問題

1、進口卷煙的消費稅計稅問題根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知（財稅 200984號）的規(guī)定：( 二) 調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié) ( 含進口 ) 消費稅的從價稅稅率。甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條 (200 支，下同 ) 調(diào)撥價格在 70 元( 不含增值稅 ) 以上( 含70 元) 的卷煙，稅率調(diào)整為56%。乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在 70 元( 不含增值稅 ) 以下的卷煙， 稅率調(diào)整為36%。卷煙的從量定額稅率不變，即0.003/ 支。( 三) 調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié) ( 含進口 ) 消費稅的從價稅稅率。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。根據(jù)以上條款應(yīng)該注意幾點：一、甲類香煙的消費稅從價稅稅率

2、由原來的45%調(diào)整為 56%，乙類香煙的消費稅從價稅稅率由原來的45%調(diào)整為 36%；二、雪茄煙由原來的25%調(diào)整為 36%；三、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為5%；即在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。進口卷煙應(yīng)納消費稅的計算：1、自 2004 年 3 月 1 日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（ 200 支）確定消費稅適用比率的價格=（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅定額稅率） / （1- 消費稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每

3、標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為沒標(biāo)準(zhǔn)條（200 支）0.6 元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成的） ；消費稅稅率固定為36%。每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（200 支）確定消費稅適用比例稅率的價格 70 元人民幣的，適用比例稅率為 56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（ 200 支）確定消費稅適用比例稅率的價格 2依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額。進口卷煙消費稅組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅定額稅）（ 1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）(2) 應(yīng)納稅額的計算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用

4、比例稅率+消費稅定額稅，其中 消費稅定額稅 =海關(guān)核定的進口卷煙數(shù)量消費稅定額稅率消費稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱為（ 50 000 支） 150 元。舉例說明：有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司， 2010 年 3 月從國外進口卷煙320 箱（每箱 250 條，每條 200 支），支付買價 2 000 000 元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用 120 000 元、保險費用 80 000 元。已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%。那么卷煙在進口環(huán)節(jié)怎樣計算消費稅？首先確定進口卷煙的適用消費稅稅率：(1) 每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格= (2000 000+120 000+80(320 250) (1+20%) +0.6 (1 -36%)=52.5 （元）單條卷煙價格小于 70 元，適用消費稅稅率為 36%。(2)320 250=80 000( 條 )進口卷煙應(yīng)繳納的消費稅 =80 00052.36 36% +80 0000.6 =1 560 000（元）小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，