用丁字賬戶巧釋“持有至到期投資”核算中的攤余成本

1、用丁字賬戶巧釋釋“持有至到到期投資”核核算中的攤余余成本【摘要】 用丁丁字賬解讀實實例會讓考生生感到通俗易易懂, 而巧釋“攤攤余成本”將將成為考生能能否在短時間間內(nèi)學好“持持有至到期投投資”的關鍵鍵所在。本文文結合20009年注冊 HYPERLINK /Accountant/ 會會計師會計計培訓教材材35頁例例25實實例進行闡述述,以 供廣廣大注會考生生學習時參閱閱。一、把握會計科科目 1.“持有至至到期投資”科科目1.“成本”明明細科目取得時按債券面面值計入“成成本”明細科科目借方,到到期收回時將將該明細科目目的余額從貸貸方予以沖銷銷(此明細科科目只核算債債券的面值)。2.“應計利息息”科目

2、 核算到期一次還還本付息債券券的利息。資資 產(chǎn)負債表表日按面值與與票面利率 HYPERLINK /pc/ 計計算的利息計計入該明細科科目的借方,到期收回 時從貸方予予以沖銷。3.“利息調(diào)整整”明細科目目(此科目核核算債券的溢溢折價)(1)發(fā)生時:差額(X)=實際支付付的全部款項項 -(債券券面值+應收收利息或應計計利息); X0時,在借借方; X0,在借方方攤銷;Y0,在貸方方攤銷 注意問題:實際支付的的交易費用不不應計入“成成本”明細科科目,而應計計入“利息調(diào)調(diào)整”科目,經(jīng)過持有期期間的攤銷,在持有至到到期投資到期期時,該明細細科目無余額額。 2.“應收利息息”科目 (分分期付息債券券) 1

3、.借方核算內(nèi)內(nèi)容 (1)認購時買買價中包含的的已到付息期期而尚未支付付的利息。 (2)資產(chǎn)負債債表日 按債債券面值與票票面利率計算算的利息。2.貸方核算內(nèi)內(nèi)容:收回的的利息3. “投資收收益”科目 1.貸方核算內(nèi)內(nèi)容 (1)實際利息息收入,債券券期初攤余成成本實際利利率。(2)處置收益益。2.借方核算內(nèi)內(nèi)容:處置損損失 4.“持有至到到期投資減值值準備”科目目 1.核算期末攤攤余成本與未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值之差。 2.已提減值以以后可以轉(zhuǎn)回回。 二、賬務處理程程序(一) 取得時時借:持有至到期期投資成成本 應收利息(或持持有至到期投投資應 計利息) 持有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整(或在貸貸方) 貸:

4、銀行存款 (二) 期末計計息攤銷利息息調(diào)整時 1. 應計利息息或應收利息息=債券面值值票面利率率 2. 投資收益益=年初債券券攤余成本實際利率 3. 利息調(diào)整整攤銷=雙方方差額 借:應收利息(或持有至到到期投資應計利息) 持有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整(也可能能在貸方) 貸:投資收益 (三) 分期收收回利息時 借:銀行存款 貸:應收利息 4. 到期收回回本金或到期期收回本金和和利息(省略略) 三、巧釋攤余成成本 準確計算攤余成成本是會計考考生輕松學習習持有至到期期投資核算的的關鍵所在。22009年度度注冊會計師師全國統(tǒng)一 HYPERLINK / 考考試會計輔輔導教材中“攤攤余成本”的的定義是:攤攤

5、余成本是指指該 HYPERLINK /finance/ 金融資產(chǎn)的初始確確認金額經(jīng)下下列調(diào)整后的的結果,一是是扣除已償還還的本金;二二是加上或減減去采用實際際利率法將該該初始確認金金額與到期日日金額之間的的差額進行攤攤銷形成的累累計攤銷額;三是扣除已已發(fā)生的減值值損失。筆者在講課過程程中發(fā)現(xiàn),“攤攤余成本”實實際上就是“持持有至到期投投資”的賬面面價值,而賬賬面價值又等等于持有至到到期投資的賬賬面余額減去去已計提的持持有至到期投投資的減值準準備。其具體計算如下下: 攤余成本(即賬賬面價值) = 賬面余額 - 已計提的減減值準備 四、妙用“丁字字賬戶”筆者多次在教學學中用“丁字字賬戶”法來來解析

6、攤余成成本與持有至至到期投資有有關的例題,效果很好,學生很容易易理解。下面面介紹這一丁丁字賬戶。 賬面價值(即攤攤余成本)=A-B ,應當特別強強調(diào)的是如果果該持有至到到期投資沒有有計提減值準準備時,則該該持有至到期期投資的賬面面余額就是該該賬戶的賬面面價值,也就就是持有至到到期投資的攤攤余成本。上上期期末攤余余成本就是本本期期初的攤攤余成本。期期末攤余成本本與未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值相比較可以以判斷持有至至到期投資是是否發(fā)生減值值。如果期末末攤余成本大大于其未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值時,說明明該持有至到到期投資已發(fā)發(fā)生減值,反反之則說明其其沒有發(fā)生減減值;期初攤攤余成本乘以以實際利率就就是持有至到

7、到期投資的實實際利息收入入,此利息收收入將通過投投資收益科目目核算。五、詳解實例實例:(20009年度注冊冊會計師全國國統(tǒng)一考試會會計輔導教教材第 355頁例2-5) 2000年1月月1日,甲公公司支付價款款1000元(含交易費用用)從活躍市市場上購入某某公司5年期期債券,面值值1250元,票面利率44.72%,按年支付利利息(即每年年59元),本金最后一一次支付,實實際利率為110%。合同同約定,該債債券的發(fā)行方方在遇到特定定情況時可以以將債 券贖贖回,且不需需要為提前贖贖回支付額外外款項。甲公公司在購買該該債券時,預預計發(fā)行方不不會提前贖回回。甲公司將將購入的該公公司債券劃分分為持有至到到

8、期投資,且且不考慮所得得 稅、減值值損失等因素素。要求:編制與該該持有至到期期投資有關的的會計分錄。 解析過程: (一)20000年1月1日日,購入債券券時借:持有至到期期投資成成本1250貸:銀行存款11000 持有至到期投投資利息息調(diào)整2500丁字賬:從上述丁字賬戶戶可以得到該該持有至到期期投資20000年1月11日的期初攤攤余成本為11000元。 (二)20000年12月331日: 1.項目計算: 應收利息=債券券面值票面面利率=122504.72%=559 投資收益=期初初攤余成本實際利率=1000110%=1000 利息調(diào)整攤銷=投資收益-應收利息=100-559=412. 會計分錄

9、錄:借:應收利息559 持有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整41 貸:投資收益 100 借:銀行存款559 貸:應收利息559 丁字賬: 從上述丁字字賬戶中可以以得到20000年12月月31日的期期末攤余成本本,也就是22001年11月1日期初初攤余成本為為1041元元。 (三)20011年12月331日 1. 項目計算算:應收利息 = 債券面值 票面利率=25044.72% = 59 投資收益 = 期初攤余成成本 實際利率 = 104110% = 104 利息調(diào)整攤銷 = 投資收益 - 應收利息 = 104-559 = 45 2. 會計分錄錄:借:應收利息 59 持有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整 45貸:投

10、資收益1104借:銀行存款 59 貸:應收利息 59 丁字賬: 從上述丁字賬戶戶中可以得到到2001年年12月311日的期末攤攤余成本,也也就是20002年1月11日期初攤余余成本為1086元。(四)20022年12月331日 1. 項目 HYPERLINK /pc/ 計算算: 應收利息=債券券面值票面面利率=122504.72%=559投資收益=期初初攤余成本實際利率=108610%=1109利息調(diào)整攤銷=投資收益-應收利息=109-559=502. HYPERLINK /Accountant/ 會計分錄錄: 借:應收利息 59持有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整 50貸:投資收益 109借:銀行存款

11、 59貸:應收利息 59丁字賬: 從上述丁字賬戶戶中可以得到到2002年年12月311日的期末攤攤余成本, 也就是20003年1月月1日期初攤攤余成本為11136元。(5)20033年12月331日: 1項目計算: 應收利息=債券券面值票面面利率=122504.72%=559 投資收益=期初初攤余成本實際利率=1 136610%=114 利息調(diào)整攤銷=投資收益-應收利 息息=114-59=555 2. 會計分錄錄:借:應收利息 59 持有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整55貸:投資收益1114 借:銀行存款559 貸:應收利息559 丁字賬: 從上述丁字賬戶戶中可以得到到2003年年12月311日的期末

12、攤攤余成本,也也就是20004年1月11日期初攤余余成本為1191元。 但需要注意的是是在計算20004年實際際利息收入(即投資收益益)時,應采采用倒扣法,即先計算應應收利息和利利息調(diào)整,最最后倒扣投資資收益。這樣樣處理的原因因是為了把利利息調(diào)整全部部攤銷完畢。(六)20044年12月331日 1. 項目計算算 應收利息=債券券面值票面面利率=122504.72%=559 利息調(diào)整攤銷=利息調(diào)整-已累計攤銷銷的利息調(diào)整整=250-41-455-50-555=59 投資收益=利息息調(diào)整攤銷+應收利息=59+599=1182. 會計分錄錄:借:應收利息559持有至到期投資資利息調(diào)調(diào)整 59貸:投資收益 118借:銀行存款 59貸:應收利息559丁字賬: 從上述丁字賬戶戶中可以得到到2004年年12月311日的期末攤攤余成本12250元。也