財務(wù)分析與流動資產(chǎn)管理知識規(guī)范

1、財務(wù)分析流動比率 = 流動資產(chǎn) 流動負負債比率越高高，表示短期期償付能力越越強；比率越越低，表示短短期償付能力力越低。比率率太高，則產(chǎn)產(chǎn)生閑置資金金，影響資金金使用效率。速動比率 = （流動資產(chǎn) 存貨） 流動負債比率越高，表示立即償付能力越強；比率越低，表示立即償付能力越差。根據(jù)公司財務(wù)政策，應(yīng)該維持適當?shù)乃賱颖嚷剩?左右）。現(xiàn)金流量分析指指標 現(xiàn)金流流量表以現(xiàn)金金、現(xiàn)金等價價物為編制基基礎(chǔ)，旨在為為會計報表使使用者提供企企業(yè)一定時期期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)現(xiàn)金等價物流流出、流入的的信息，以便便于會計報表表使用者了解解和評價企業(yè)業(yè)獲取現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價物物的能力，并并據(jù)以預(yù)測企企業(yè)未來現(xiàn)金金流量，進而而判斷

2、企業(yè)流流動性、獲利利能力?，F(xiàn)金金流量分析指指標： （一一）流動性比比率 現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+約約當現(xiàn)金）/流動資產(chǎn) 該指標旨在在衡量企業(yè)流流動資產(chǎn)的質(zhì)質(zhì)量 現(xiàn)金對流動動負債的比率率=（現(xiàn)金+約當現(xiàn)金）/流動負債 這個指標比比流動比率、速速動比率更嚴嚴格。 （二二）償債能力力比率 到期債務(wù)本本息償付比率率=經(jīng)營活動動現(xiàn)金凈流量量/（本期到到期債務(wù)本金金+現(xiàn)金本息息支出） 該該指標旨在衡衡量本期內(nèi)到到期的債務(wù)本本金以及相關(guān)關(guān)利息可由經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金支付付的程，若比比值小于1，說說明企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金不足足以支付本期期到期的債務(wù)務(wù)本息。若大大于1，則說說明足夠于支支付。 現(xiàn)金流量比比率

3、=經(jīng)營活活動現(xiàn)金凈流流量/流動負負債 該指標標旨在反映本本期經(jīng)營活動動所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金凈流量足足以抵付流動動負債的比率率。 現(xiàn)金利息保保障倍數(shù)=（經(jīng)經(jīng)營活動現(xiàn)金金凈流量+現(xiàn)現(xiàn)金利息支出出+所得稅付付現(xiàn)）/現(xiàn)金金利息支出 該指標根據(jù)據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)報報表比率分析析中利息杠桿桿比率變化而而來，可反映映企業(yè)變現(xiàn)能能力及支付約約定利息的能能力 （三）獲獲利能力比率率 凈利潤和和經(jīng)營活動凈凈現(xiàn)金流量比比率=經(jīng)營活活動凈現(xiàn)金流流量/凈利潤潤 該指標旨旨在分析企業(yè)業(yè)凈利潤與經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生凈現(xiàn)金流量量差異的變化化，以便反映映企業(yè)經(jīng)營的的真實的獲利利能力。 （四四）財務(wù)管理理比率 流通在外每每股普通股的的現(xiàn)金流量比比

4、率=（經(jīng)營營活動現(xiàn)金凈凈流量-優(yōu)先先股股利）/流通在外的的加權(quán)平均普普通股股數(shù) 該指標旨在在反映流通在在外普通股的的現(xiàn)金流量。 支付現(xiàn)金股股利的現(xiàn)金流流量比率=經(jīng)經(jīng)營活動的現(xiàn)現(xiàn)金凈流量/現(xiàn)金股利 該指標反映映現(xiàn)金股利宣宣布日企業(yè)年年度內(nèi)經(jīng)營活活動的現(xiàn)金流流量支付本年年度現(xiàn)金股利利的比率。 （五）充足足性比率 現(xiàn)現(xiàn)金流量充足足率=經(jīng)營活活動現(xiàn)金凈流流量/（負債債償付額+投投資+股利） 該指標衡量量企業(yè)能否產(chǎn)產(chǎn)生足夠的現(xiàn)現(xiàn)金以償付債債務(wù)，進行投投資，和股利利支付。若企企業(yè)連續(xù)幾年年該比率均大大于1，說明明企業(yè)有較大大能力可滿足足企業(yè)現(xiàn)金要要求；若小于于1，則需采采取籌集資金金或處置資產(chǎn)產(chǎn)的方式補足

5、足現(xiàn)金余缺。為為避免重復(fù)性性和不穩(wěn)定性性因素，一般般采用5年的的總數(shù)為計算算單元。 （六六）效率比率率 資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)金流量目標標率=經(jīng)營活活動現(xiàn)金凈流流量/資產(chǎn)總總額 該指標標反映企業(yè)每每一元資產(chǎn)所所能獲得的現(xiàn)現(xiàn)金流量。1、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率是衡量企企業(yè)資產(chǎn)管理理效率的重要要財務(wù)比率，在在財務(wù)分析指指標體系中具具有重要地位位。這一指標標通常被定義義為銷售收入入與平均資產(chǎn)產(chǎn)總額之比： 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率 = 本本期銷售收入入凈額 / 本期資產(chǎn)總總額平均余額額 其中： 本期資產(chǎn)總總額平均余額額 = （資資產(chǎn)總額期初初余額 + 資產(chǎn)總額期期末余額） / 2 22、存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率 是指產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本本與

6、存貨平均均余額的比率率。用以衡量量一定時期內(nèi)內(nèi)存貨資產(chǎn)的的周轉(zhuǎn)速度，反反映企業(yè)購、產(chǎn)產(chǎn)、銷平衡的的效率。也是是財政部對企企業(yè)經(jīng)濟效益益的一項評價價指標。其計計算公式為： 銷貨成本本 存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率= -100% 存貨平均均余額 存貨貨平均余額=（期初存貨貨+期末存貨貨）2 存存貨周轉(zhuǎn)率快快，表示存貨貨量適度，存存貨積壓和價價值損失的風風險相對降低低，存貨所占占資金使用效效益高，企業(yè)業(yè)變現(xiàn)能力和和經(jīng)營能力強強。但存貨周周轉(zhuǎn)率與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周周期有關(guān)。生生產(chǎn)經(jīng)營周期期短，表示無無需儲備大量量存貨，故其其存貨周轉(zhuǎn)率率就會相對加加速。因此在在評價存貨周周轉(zhuǎn)率時，應(yīng)應(yīng)考慮各行業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營特點。流動資

7、產(chǎn)周轉(zhuǎn)率率是 HYPERLINK /wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E6%94%B6%E5%85%A5 o 銷售收入 銷售收入入與流動資產(chǎn)產(chǎn)平均余額的的比率，它反反映的是全部部 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E5%8A%A8%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)的利利用效率。流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率是分析流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況的一個個綜合指標，流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的快，可以以節(jié)約資金，提提高資金的利利用效率。 流動資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率表明在一個 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 會計 會計年度內(nèi)企企業(yè)流動資產(chǎn)產(chǎn)周轉(zhuǎn)

8、的次數(shù)數(shù)，它反映了了流動資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)的速度。該該指標越高，說說明企業(yè)流動動資產(chǎn)的利用用效率越好。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入/流動資產(chǎn)平均余額 流動資產(chǎn)平平均余額（期初流動資產(chǎn)期末流動資產(chǎn)）2 1、流流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率反映了企企業(yè)流動資產(chǎn)產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度度，是從企業(yè)業(yè)全部 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產(chǎn) 資產(chǎn)中流動性性最強的流動動資產(chǎn)角度對對資產(chǎn)的利用用效率進行分分析，以進一一步揭示影響響 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%A8%E9%87%8F o 資產(chǎn)質(zhì)量 資產(chǎn)質(zhì)量的主主要因素。 2、該指標標將主營業(yè)務(wù)務(wù)收入

9、凈額與與資產(chǎn)中最具具活力的流動動資產(chǎn)相比較較，既能反映映一定時期流流動資產(chǎn)的周周轉(zhuǎn)速度和使使用效率，又又能進一步體體現(xiàn)每單位流流動資產(chǎn)實現(xiàn)現(xiàn)價值補償?shù)牡母吲c低，以以及補償速度度的快與慢。 3、要實現(xiàn)現(xiàn)該指標的良良性變動，應(yīng)應(yīng)以 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%BB%E8%90%A5%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E6%94%B6%E5%85%A5 o 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入增幅高高于流動資產(chǎn)產(chǎn)增幅作保證證。在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部，通過對對該指標的分分析對比，一一方面可以促促進加強內(nèi)部部管理，充分分有效地利用用其流動資產(chǎn)產(chǎn)，如降低 HYPERLINK /wiki/%E6%88%9

10、0%E6%9C%AC o 成本 成成本、調(diào)動暫暫時閑置的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A7%E5%B8%81%E8%B5%84%E9%87%91 o 貨幣資金 貨貨幣資金創(chuàng)造造 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A o 收益 收益等；另一一方面也可以以促進企業(yè)采采取措施擴大大生產(chǎn)或服務(wù)務(wù)領(lǐng)域，提高高流動資產(chǎn)的的綜合使用效效率。 4、一般情情況下，該指指標越高，表表明企業(yè)流動動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速速度越快，利利用越好。在在較快的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)速度下，流流動資產(chǎn)會相相對節(jié)約，其其意義相當于于流動資產(chǎn)投投入的擴大，在在某種程度上上增強了企業(yè)業(yè)的創(chuàng)收能力力；而周轉(zhuǎn)速速度

11、慢，則需需補充 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E5%8A%A8%E8%B5%84%E9%87%91 o 流動資金 流動資資金參加周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，形成資金金浪費，降低低企業(yè)創(chuàng)收能能力。 資產(chǎn)凈凈利潤率是企企業(yè) HYPERLINK /wiki/%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 凈利潤 凈利潤與資產(chǎn)產(chǎn)平均總額的的比率。 資產(chǎn)凈利潤潤率越高，說說明企業(yè)利用用全部資產(chǎn)的的 HYPERLINK /wiki/%E8%8E%B7%E5%88%A9%E8%83%BD%E5%8A%9B o 獲利能力 獲利能力越強強；資產(chǎn)凈利利潤率越低，說說明企業(yè)利用用全部資產(chǎn)的的獲利能力越

12、越弱。資產(chǎn)凈凈利潤率與凈凈利潤成正比比，與資產(chǎn)平平均總額成反反比。資產(chǎn)凈凈利潤率是影影響所有者權(quán)權(quán)益利潤率的的最重要的指指標，具有很很強的綜合性性，而資產(chǎn)凈凈利潤率又取取決于 HYPERLINK /wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6%E7%8E%87 o 銷售凈利潤率 銷售凈凈利潤率和 HYPERLINK http:/wikki.mbaalib.ccom/wiiki/%EE8%B5%84%E44%BA%AA7%E5%91%A88%E8%BBD%AC%E7%8EE%87 o 資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率率的高低。 資產(chǎn)凈凈利潤率凈凈利

13、潤/資產(chǎn)產(chǎn)平均總額100 資產(chǎn)平均總總額（期初初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總總額）2 凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率又稱稱股東權(quán)益報報酬率/凈值報酬率率/權(quán)益報酬率率/權(quán)益利潤潤率/凈資產(chǎn)產(chǎn)利潤率，是是衡量 HYPERLINK /wiki/%E4%B8%8A%E5%B8%82%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 上市公司 上市公公司盈利能力力的重要指標標。是指利潤潤額與 HYPERLINK /wiki/%E5%B9%B3%E5%9D%87%E8%82%A1%E4%B8%9C%E6%9D%83%E7%9B%8A o 平均股東權(quán)益 平均股股東權(quán)益的比比值，該指標標越高，說明明 HYPERLINK /wiki/%E6%8

14、A%95%E8%B5%84 o 投資 投資帶來的收收益越高；凈凈資產(chǎn)利潤率率越低，說明明企業(yè)所有者者權(quán)益的獲利利能力越弱。 一般來說，負負債增加會導(dǎo)導(dǎo)致凈資產(chǎn)利利潤率的上升升。 企業(yè)資產(chǎn)包包括了兩部分分，一部分是是股東的投資資，即 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E6%9C%89%E8%80%85%E6%9D%83%E7%9B%8A o 所有者權(quán)益 所有者者權(quán)益（它是是 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%B8%9C o 股東 股東投入的 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E6%9C%AC o 股本 股本，企業(yè)公公積金和 HYPERL

15、INK /wiki/%E7%95%99%E5%AD%98%E6%94%B6%E7%9B%8A o 留存收益 留存存收益等的總總和），另一一部分是企業(yè)業(yè)借入和暫時時占用的資金金。企業(yè)適當當?shù)倪\用 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%9D%A0%E6%9D%86 o 財務(wù)杠桿 財務(wù)務(wù)杠桿可以提提高資金的使使用效率，借借入的資金過過多會增大企企業(yè)的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E9%A3%8E%E9%99%A9 o 財務(wù)風險 財務(wù)風風險，但一般般可以提高盈盈利，借入的的資金過少會會降低資金的的使用效率。凈凈資產(chǎn)收益率率

16、是衡量股東東資金使用效效率的重要 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8C%87%E6%A0%87 o 財務(wù)指標 財財務(wù)指標。 凈資產(chǎn)收益率= HYPERLINK /wiki/%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 凈利潤 凈利潤 HYPERLINK /wiki/%E5%B9%B3%E5%9D%87%E8%82%A1%E4%B8%9C%E6%9D%83%E7%9B%8A o 平均股東權(quán)益 平均股東權(quán)權(quán)益 全面攤薄凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率=報報告期利潤期末凈資產(chǎn)產(chǎn) 加權(quán)平均凈資產(chǎn)產(chǎn)收益率(RROE)的計計算公式如下下：ROE=P/E00NP22E

17、iMMiM0EjMjjM0 其中:P為為報告期利潤潤；NP為報報告期凈利潤潤;E0為期期初凈資產(chǎn)；Ei為報告告期發(fā)行新股股或 HYPERLINK /wiki/%E5%80%BA%E8%BD%AC%E8%82%A1 o 債轉(zhuǎn)股 債轉(zhuǎn)股等新增增凈資產(chǎn)；EEj為報告期期回購或現(xiàn)金金分紅等減少少凈資產(chǎn)；MM0為報告期期月份數(shù)；MMi為新增凈凈資產(chǎn)下一月月份起至報告告期期末的月月份數(shù)；Mjj為減少凈資資產(chǎn)下一月份份起至報告期期期末的月份份數(shù)。有關(guān)凈資產(chǎn)利潤潤率分析如下下： 凈資產(chǎn)利利潤率反映所所有者投資的的獲利能力，該該比率越高，說說明所有者投投資帶來的收收益越高。 凈資產(chǎn)利利潤率是從所所有者角度來來考

18、察企業(yè)盈盈利水平高低低的，而總資資產(chǎn)利潤率別別從所有者和和債權(quán)人兩方方來共同考察察整個企業(yè)盈盈利水平。在在相同的總資資產(chǎn)利潤率水水平下，由于于企業(yè)采用不不同的資本結(jié)結(jié)構(gòu)形式，即即不同負債與與所有者權(quán)益益比例，會造造成不同的凈凈資產(chǎn)利潤率率。 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%87%80%E5%88%A9%E6%B6%A6%E7%8E%87 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E5%8A%A8%E8%B5%84%E4%BA%A7%E5%91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87 在建設(shè)工程項項目管理規(guī)范范中對項目目成本有這樣樣的解釋：

19、 “企企業(yè)應(yīng)按下列列程序確定項項目經(jīng)理部的的責任目標成成本： 1、在施施工合同簽訂訂后，由企業(yè)業(yè)根據(jù)合同造造價、施工圖圖和招標文件件中的工程量量清單，確定定正常情況下下的企業(yè)管理理費。財務(wù)費費和制造成本本。2、將正正常情況下的的制造成本確確定為項目經(jīng)經(jīng)理的可控成成本，形成項項目經(jīng)理的責責任目標成本本。” 一、施工工企業(yè)成本與與項目施工成成本 工程施工項項目施工成本本管理的核算算（即項目施施工成本核算算）分為兩級級成本核算，即即企業(yè)的工程程施工項目施施工成本核算算（即工程成成本核算）和和項目經(jīng)理部部的工程施工工項目施工成成本核算（即即施工成本核核算）。同時時還意味著三三級成本考核核，即企業(yè)的的成

20、本考核、項項目經(jīng)理部的的成本考核和和崗位的成本本責任考核。工程成本（即企業(yè)成本）與項目施工成本（即項目成本）之間是一個包含與被包含的關(guān)系。 工程成本是施工企業(yè)以工程項目為成本核算對象，按一定的方法核算在施工過程中發(fā)生的所有生產(chǎn)耗費或要素的價值形態(tài)轉(zhuǎn)化，以及要素價值形態(tài)轉(zhuǎn)移的總和。 項目施工成本一般是指在工程成本范圍內(nèi)，根據(jù)各單位管理要求和項目施工成本責任合同所確定的項目施工成本收支范圍的各項生產(chǎn)耗費或要素的價值形態(tài)轉(zhuǎn)化或轉(zhuǎn)移的貨幣價值體現(xiàn)。建筑安裝工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。一、直 接 費由直接工程費和措施費組成。（一）直接工程費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各項費用，包括人

21、工費、材料費、施工機械使用費。1、人工費是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的職工福利費。生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身

22、體健康環(huán)境中施工的保健費用等。例：屬于人工費的有（ ）。 A、生產(chǎn)工人基本工資B、生產(chǎn)工人輔助工資C、生產(chǎn)工人勞動保護費D、現(xiàn)場管理人員職工福利費E、工程保修費 答案：ABC 2、材料費 是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：材料原價（或供應(yīng)價格）。材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢

23、查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。 3、施工機械使用費 施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需

24、替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及

25、車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。 、折舊的基本概念 1993年7月1日開始實施的新財務(wù)制度對以往的折舊制度進行了重大改革，主要包括以下幾個方面： （1）簡化了固定資產(chǎn)折舊分類。 （2）縮短了折舊年限，并制定了折舊年限的彈性區(qū)間。（3）實行加速折舊方法。 （4）企業(yè)計提的折舊不再沖減資本金，并取消專戶存儲。 、計提折舊的范圍 （1）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍如下： l）房屋及建筑物。不論是否使用，從入賬的次月起就應(yīng)計提折舊； 2）在用固定資產(chǎn)。指已投入使用的施工機械、運輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器及試驗設(shè)備等生產(chǎn)性固定資產(chǎn)以及已投入使用的非生產(chǎn)

26、性固定資產(chǎn)； 3）季節(jié)性停用和修理停用的固定資產(chǎn)； 4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 5）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 （2）不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍如下： l）除房屋及建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3）已提足折舊但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 4）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；5）提前報廢的固定資產(chǎn)。例：下列固定資產(chǎn)中需計提固定資產(chǎn)折舊的是（ ）。 A停用的設(shè)備B以經(jīng)營租賃方式租入的車輛 C已提足折舊的房屋建筑物D季節(jié)性停用的施工機械 答案：D例：不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍包括（ ）。 A暫時不用的房屋及建筑物B以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) C以經(jīng)營租賃方

27、式租入的固定資產(chǎn)D已提足折舊的但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) E因修理停用的固定資產(chǎn) 答案：CD固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計提折舊。例：某企業(yè)在某年2月份購入一臺設(shè)備，3月15日投入使用，至當年12月5日停止使用，該設(shè)備應(yīng)提?。?）的固定資產(chǎn)折舊。 A、11個月B、10個月C、9個月D、8個月 答案：C 、固定資產(chǎn)折舊方法 現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，施工企業(yè)計提折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術(shù)進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機械和運輸設(shè)備，經(jīng)財政部批準，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。 （1）平均年限法。也稱使用

28、年限法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分攤固定資產(chǎn)折舊額的方法。這種方法也稱直線法。 平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：年折舊額=（1預(yù)計凈殘值率）/折舊年限年折舊額=固定資產(chǎn)原值年折舊率 凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的 35確定，凈殘值率低于 3或者高于 5的，由企業(yè)自主確定，報主管財政機關(guān)備案。 （2）工作量法。這是按照固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所完成的工作量計提折舊的一種方法，是平均年限法派生出的方法。適用于各種時期使用程度不同的專業(yè)機械、設(shè)備。 采用工作量法的固定資產(chǎn)折舊額的計算公式為： 1）按照行使里程計算折舊的公式：單位里程折舊額=原值（1預(yù)計凈殘值率）/規(guī)定的總行使里

29、程 年折舊額=年實際行使里程單位里程折舊額 2）按照臺班計算折舊的公式： 每臺班折舊額=原值（1預(yù)計凈殘值率）/規(guī)定的總工作臺班 年折舊額=年實際工作臺班每臺班折舊額 （3）雙倍余額遞減法。雙偌余額遞減法是按照固定資產(chǎn)賬面凈值和固定的折舊率計算折舊的方法，是加速折舊法的一種。其年折舊率是平均年限法的兩倍，并且在計算年折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率。采用這種方法時，折舊率是固定的。 實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。例：某項目固定資產(chǎn)為6000元，預(yù)計凈殘值為 240元，使用年限 4年，如采用雙倍余額遞減法計算第3年

30、的折舊額為（ ）元。 A、530B、630C、730D、830 答案：B（4）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱年數(shù)總額法，是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為基數(shù)，按照逐年遞減的折舊率計提折舊的一種方法，是加速折舊法的一種。其折舊率以該項固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用的年數(shù)（包括當年）作分子，而以逐年可使用年數(shù)之和作分母。例：某固定資產(chǎn)原值為10萬元，預(yù)計凈殘值為1萬元，使用年限為6年，按年數(shù)總額法計提折舊，則第3年應(yīng)計提折舊額為（ ）元。 A19 420 B21 456 C16 423 D17143 答案：D（二）措施費：是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。包括內(nèi)

31、容：1. 環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。2. 文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。3.安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。4.臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。5夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。6二次搬運費：是指

32、因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。7大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。8混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。9腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。10已完工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。11施工排水、降水費：是

33、指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。二、間接費由規(guī)費、企業(yè)管理費組成。（一）規(guī)費：是指政府和有關(guān)權(quán)力部門規(guī)定必須繳納的費用（簡稱規(guī)費）。包括：1.工程排污費：是指施工現(xiàn)場按規(guī)定繳納的工程排污費。2.工程定額測定費：是指按規(guī)定支付工程造價（定額）管理部門的定額測定費。3.社會保障費養(yǎng)老保險費：是指企業(yè)按規(guī)定標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費。失業(yè)保險費：是指企業(yè)按照國家規(guī)定標準為職工繳納的失業(yè)保險費。醫(yī)療保險費：是指企業(yè)按照規(guī)定標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費。4. 住房公積金：是指企業(yè)按規(guī)定標準為職工繳納的住房公積金。5. 危險作業(yè)意外傷害保險：是指按照建筑法規(guī)定，

34、企業(yè)為從事危險作業(yè)的建筑安裝施工人員支付的意外傷害保險費。(二)企業(yè)管理費：是指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理所需費用。內(nèi)容包括：1.管理人員工資:是指管理人員的基本工資、工資性補貼、職工福利費、勞動保護費等。2.辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。3.差旅交通費：是指職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。4.固定資產(chǎn)使用費：是指管理

35、和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。5.工具用具使用費：是指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。6.勞動保險費：是指由企業(yè)支付離退休職工的易地安家補助費、職工退職金、六個月以上的病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費。7.工會經(jīng)費：是指企業(yè)按職工工資總額計提的工會經(jīng)費。8.職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)為職工學習先進技術(shù)和提高文化水平，按職工工資總額計提的費用。9.財產(chǎn)保險費：是指施工管理用財產(chǎn)、車輛保險。10.財務(wù)費：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的

36、各種費用。11.稅金：是指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。12.其他：包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、綠化費、廣告費、公證費、法律顧問費、審計費、咨詢費等。三利潤是指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。四稅金是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等。項目施工成本管管理體系是指指企業(yè)為實施施項目施工成成本管理達到到成本目標所所需要的組織織結(jié)構(gòu)和流程程。 （一）組織織結(jié)構(gòu) 成本管理理體系中組織織結(jié)構(gòu)是指企企業(yè)職工為實實現(xiàn)成本管理理目標，在相相應(yīng)的管理工工作中進行分分工協(xié)作，在在職務(wù)范圍、責責任、權(quán)力方方面所形成的的結(jié)構(gòu)體系。組

37、組織結(jié)構(gòu)的本本質(zhì)是職工的的分工協(xié)作關(guān)關(guān)系。因此，這這個結(jié)構(gòu)體系系的內(nèi)容主要要包括： 1、職職能結(jié)構(gòu) 職能結(jié)結(jié)構(gòu)即完成成成本管理目標標所需的各項項業(yè)務(wù)工作及及其關(guān)系，包包括機構(gòu)設(shè)置置、業(yè)務(wù)分工工及其相互關(guān)關(guān)系。 2、層次次結(jié)構(gòu) 又稱組織織的縱向結(jié)構(gòu)構(gòu)，即各管理理層次的構(gòu)成成。根據(jù)現(xiàn)在在大多數(shù)建筑筑施工企業(yè)的的管理體制，一一般設(shè)置為33個層次，即即：公司層次次（分公司或或工程處層次次）、項目層層次和崗位層層次。 3、部門門結(jié)構(gòu) 又稱組織織的橫向結(jié)構(gòu)構(gòu)，即各管理理部門的構(gòu)成成。 4、職權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)職權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)即各層次、各各部門在權(quán)力力和責任方面面的分工及相相互關(guān)系。 （二二）工程項目目施工成本管管理流程

38、工程項項目施工成本本管理的內(nèi)容容和流程如下下。 1、成本預(yù)預(yù)測 2、成本計計劃 3、成本控控制 4、成本核核算 5、成本分分析 6、成本考考核 三、項目成成本的預(yù)測與與計劃 （一）成成本預(yù)測 成本費費用預(yù)測，指指根據(jù)有關(guān)成成本費用資料料和各種相關(guān)關(guān)因素，采用用一定的預(yù)測測方法，對未未來成本費用用所作的科學學估計。成本本費用預(yù)測方方法可分為兩兩大類：定性性預(yù)測方法和和定量預(yù)測方方法。 1、成本本費用的定性性預(yù)測 成本費用用的定性預(yù)測測指成本管理理人員根據(jù)專專業(yè)知識和實實踐經(jīng)驗，通通過調(diào)查研究究，利用已有有資料，對成成本費用的發(fā)發(fā)展趨勢及可可能達到的水水平所作的分分析和推斷。 定性預(yù)測方法有多種，

39、最常用的是調(diào)查研究判斷法，既依靠專家來預(yù)測未來成本費用的方法，所以也成為專家預(yù)測法。其具體方式有：座談會法和函詢調(diào)查法。 2、成本費用的定量預(yù)測 定量預(yù)測是利用歷史成本費用統(tǒng)計資料以及成本費用與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過數(shù)學模型來推測、計算未來成本費用的可能結(jié)果。在成本費用預(yù)測中，常用的定量預(yù)測方法有高低點法、加權(quán)平均法、回歸分析法、量本利分析法?；貧w分析有一元回歸分析、多元線性回歸和非線性回歸等。 （二）成本計劃 成本費用計劃，是在多種成本費用預(yù)測的基礎(chǔ)上，經(jīng)過分析、比較、論證、判斷之后，以貨幣形式預(yù)先規(guī)定計劃期內(nèi)項目施工的耗費和成本所要達到的水平，并且確定各個成本項目比預(yù)計要達到的降低額

40、和降低率，提出保證成本費用計劃實施所需要的主要措施方案。它是進行成本費用控制的主要依據(jù)。 1、成本計劃的編制依據(jù) 在成本費用計劃的編制過程中，除要參照成本預(yù)測的結(jié)果之外，還要考慮下列因素： （1） 項目與公司簽訂的項目經(jīng)理責任合同，其中包括項目施工責任成本指標及各項管理目標。 （2） 根據(jù)施工圖計算的工程量及參考定額。（3）施工組織設(shè)計及分部分項施工方案。 （4）勞務(wù)分包合同及其他分包合同。 （5）項目崗位成本責任控制指標。 2、項目經(jīng)理部進行目標成本分解 根據(jù)建設(shè)工程項目管理規(guī)范的規(guī)定，項目經(jīng)理部進行目標成本分解應(yīng)符合下列要求： （1）按工程部位進行項目成本分解，為分部分項工程成本核算提供依

41、據(jù)。 （2）按成本項目進行成本分解，確定項目的人工費、材料費、機械臺班費、其他直接費和間接成本的構(gòu)成，為施工生產(chǎn)要素的成本核算提供依據(jù)。 四、項目成本控制與核算 （一）成本控制 項目施工成本的控制是在成本發(fā)生和形成的過程中，對成本進行的監(jiān)督檢查。由于成本的發(fā)生和形成是一個動態(tài)的過程，決定了成本的控制是一個動態(tài)過程。 1、項目施工成本過程控制的內(nèi)容項目施工成本過程控制的內(nèi)容是指在項目施工成本的形成過程中，對形成成本的要素，即施工生產(chǎn)所耗費的人力、物力和各項費用開支，進行監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制。 2、項目施工成本過程控制的原則 為了搞好項目施工成本的過程控制，在管理過程中應(yīng)遵循以下原則： （l）項目全員

42、成本控制原則。 （2）項目全過程成本控制原則。 （3）適時原則。 （4）成本目標風險分擔的原則，即責權(quán)利相結(jié)合的原則。 （5）例外管理原則。（6）開源與節(jié)流相結(jié)合的原則。 3、項目施工成本控制的方法 （1）以目標成本控制成本支出。具體的處理方法如下： l）人工費的控制。在企業(yè)與業(yè)主的合同簽訂后，應(yīng)根據(jù)了程特點和施工范圍確定勞務(wù)隊伍。勞務(wù)分包隊伍一般應(yīng)通過招投標方式確定。一般情況下，應(yīng)按定額工日單價或平方米包干方式一次包死，盡量不留活口，以便管理。在施工過程中，就必須嚴格的按合同核定勞務(wù)分包費用，嚴格控制支出，并每月預(yù)結(jié)一次，發(fā)現(xiàn)超支現(xiàn)象應(yīng)及時分析原因。 2）材料費的控制。對材料費的控制主要是通

43、過控制消耗量和進場價格來進行的。 材料消耗量的控制。 a、材料需用量計劃的編制適時性、完整性、準確性控制。計劃的適時性是指材料需要計劃的提出和進場要適時。 計劃的完整性是指材料需用量計劃的材料品種必須齊全，不能丟三落四。 計劃的準確性是指材料需用量的計算要準確，絕不能粗估冒算。需用量計劃應(yīng)包括需用量和供應(yīng)量。 b、材料領(lǐng)用控制。材料領(lǐng)用的控制是通過實行限額領(lǐng)料制度來控制。 c、材料計量的控制。計量器具要按期檢驗、校正，必須受控。計量過程必須受控。計量方法必須全面準確并受控。 4、工序施工質(zhì)量控制。從每個工序的施工來講，則應(yīng)時時受控，一次合格，避免返修而增加材料消耗。材料進場價格的控制。材料進場

44、價格控制的依據(jù)是工程投標時的報價和市場信息。 3）施工機械使用費的控制。凡是在確定目標成本時單獨列出租賃的機械。在控制時也應(yīng)按使用數(shù)量、使用時間、使用單價逐項進行控制。小型機械及電動工具購置及修理費采取由勞務(wù)隊包干使用的方法進行控制，包干費應(yīng)低于目標成本的要求。 4）現(xiàn)場經(jīng)費和其他直接費的控制?？刂频霓k法是根據(jù)現(xiàn)場經(jīng)費的收入，實行全面預(yù)算管理。對某些不易控制的項目（如交通差旅費）等可實行包干制。對一些不宜包干的項目（如業(yè)務(wù)招待費）可通過建立嚴格的審批手續(xù)來進行控制。 （2）用工期成本同步的方法控制成本。1） 按照適時的更新進度計劃進行成本控制。施工成本的開支與計劃不相符，往往是由兩個因素引起的

45、：一是在某道工序上的成本開支超出計劃；二是某道工序的施工進度與計劃不符。因此，要想找出成本變化的真正原因，實施良好有效的成本控制措施，必須與進度計劃的適時更新相結(jié)合。 2）利用贏得值原理圖（進度費用曲線圖）進行成本控制。贏得值原理圖是對項目進行費用進度綜合控制的一種圖形表示和分析方法。 BCWS為擬完工程預(yù)算費用曲線； BCWP為已完工程預(yù)算費用曲線； ACWP為已完工程實際費用曲線。 BCWS線根據(jù)施工組織設(shè)計的進度計劃繪出，可按（進度計劃工作量目標預(yù)控成本工程中標價）繪制； BCWP線根據(jù)施工過程逐月完成工作量繪出，可按（逐月完成工作量目標預(yù)控成本工程中標價）繪制；ACWP線根據(jù)施工過程逐

46、月成本支出繪出。例：項目施工成本控制的方法主要有（ ）。 A以目標成本控制成本支出B用工期一成本同步的方法控制成本 C以預(yù)期利潤控制成本D項目全員控制成本 E項目全過程控制成本 答案：AB （二）成本核算 項目法施工的成本核算體系，基本指導(dǎo)思想是以提高經(jīng)濟效益為目標，按項目法施工內(nèi)在要求，通過全面全員的項目成本核算，優(yōu)化項目經(jīng)營管理和施工作業(yè)管理，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟的企業(yè)內(nèi)部運行機制。 1、成本費用的歸集施工過程中項目成本的核算，宜以每月為一核算期，在月末進行。項目成本核算應(yīng)堅持施工形象進度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計、實際成本歸集“三同步” 的原則。施工產(chǎn)值及實際成本的歸集，應(yīng)按照下列方法進行： （1）應(yīng)按

47、照統(tǒng)計人員提供的當月完成工程量的價值及有關(guān)規(guī)定，扣減各項上繳稅費后，作為當期工程結(jié)算收入。 （2）人工費應(yīng)按照勞動管理人員提供的用工分析和受益對象進行賬務(wù)處理，計入項目施工成本。 （3）材料費應(yīng)根據(jù)當月項目材料消耗和實際價格，計算當期消耗，計入項目施工成本；周轉(zhuǎn)材料應(yīng)實行內(nèi)部調(diào)配制，按照當月使用時間、數(shù)量、單價計算，計入項目施工成本。 （4）機械使用費按照項目當月使用臺班和單價計入項目施工成本。 （5）其他直接費應(yīng)根據(jù)有關(guān)核算資料進行賬務(wù)處理，計入項目施工成本。 （6）間接成本應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場發(fā)生的間接成本項目的有關(guān)資料進行賬務(wù)處理，計入項目施工成本。 2、項目施工成本的核算方法主要有表格核算法和會

48、計核算法 3、兩種核算方法的特點 （l）表格核算方法：它是依靠眾多部門和單位支持，專業(yè)性要求不高。它的優(yōu)點是比較簡捷明了，直觀易懂，易于操作，適時性較好。缺點一是覆蓋范圍較窄，如核算債權(quán)債務(wù)等比較困難，二是較難實現(xiàn)科學、嚴密的審核制度，有可能造成數(shù)據(jù)失實，精度較差。（2）會計核算方法：主要是依靠會計方法為主要手段，組織進行核算。有核算嚴密、邏輯性強、人為調(diào)節(jié)的可能因素較小、核算范圍較大的特點。此種方法對專業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高，要求成本會計師的專業(yè)水平和職業(yè)經(jīng)驗較豐富。 總的說來，用表格核算法進行項目施工各崗位成本的責任核算和控制，用會計核算法進行項目施工成本核算，兩者互補，相得益彰，確保項

49、目施工成本核算工作的開展。 五、項目成本分析和成本考核 （一）成本分析 成本費用分析的技術(shù)方法包括比較分析法（主要包括實際工程量與預(yù)算工程量的對比分析，實際消耗量與計劃消耗量的對比分析，實際采用價格與計劃價格的對比分析和各種費用實際發(fā)生額與計劃支出額的對比分析等）、相對數(shù)分析法和因素分析法。這里僅詳細介紹因素分析法。 因素分析法是把項目施工成本綜合指標分解為各個項目聯(lián)系的原始因素，以確定引起指標變動的各個因素的影響程度的一種成本費用分析方法，它可以衡量各項因素影響程度的大小，以便查明原因，明確主要問題所在，提出改進措施，達到降低成本的目的。在運用因素分析法分析各項因素影響程度大小時，采用的一種

50、分析方法，叫連環(huán)代替法，也叫連鎖代替法。 （二）成本考核 項目成本考核是將項目施工成本總計劃支出，在結(jié)合項目施工方案、施工手段和施工工藝、講究技術(shù)進步和成本控制的基礎(chǔ)上提出的，針對項目不同的管理崗位人員，而作出的成本耗費目標要求。項目成本考核內(nèi)容應(yīng)包括計劃目標成本完成情況考核以及成本管理工作業(yè)績考核。 根據(jù)項目管理崗位要求，項目主要管理者在項目成本考核過程中應(yīng)當承擔以下責任： 1、項目經(jīng)理 對項目施工成本計劃總支出承擔責任。 2、成本會計或者會計員 對項目施工成本核算的準確性承擔責任，對項目現(xiàn)場經(jīng)費的開支承擔責任。 3、預(yù)算人員對項目的分包成本支出總額承擔責任。 4、材料人員 對項目材料消耗總

51、量、采購單價和項目租賃的總支出負責。 5、勞資、統(tǒng)計人員 對各崗位考核成本的收人承擔責任。 6、機械管理員 對租賃的機械設(shè)備和自有小型機械設(shè)備工具的耗費總額承擔責任。 7、工長或施工員對管理或責任范圍的成本耗費承擔責任。例：在項目成本考核過程中，（ ）對項目現(xiàn)場經(jīng)費的開支承擔責任。 A、項目經(jīng)理B、會計員C、預(yù)算人員D、統(tǒng)計人員 答案：B 六、項目成本報表 項目成本報表是反映施工企業(yè)所承攬的工程項目成本及其降低情況的，為企業(yè)管理部門提供成本信息的內(nèi)部會計報表。 項目成本報表主要包括工程成本表、竣工工程成本表等。按期編制成本報表，具有以下作用： （1）可將工程、產(chǎn)品的實際成本與預(yù)算成本、計劃成本

52、相比較，找出成本超、降的原因，挖掘降低工程、產(chǎn)品成本的潛力，節(jié)約活勞動和物化勞動； （2）評價施工生產(chǎn)單位的經(jīng)濟效益，分清它們的成本責任，做到獎勵有據(jù)，賞罰分明，調(diào)動各施工生產(chǎn)單位和職工增產(chǎn)節(jié)約的積極性； （3） 檢查預(yù)算成本和計劃成本的執(zhí)行情況，考核施工定額是否切合實際，為不同類型工程、產(chǎn)品積累經(jīng)濟技術(shù)資料。 （一）工程成本表工程成本表用以反映在月份、季度或年度內(nèi)已經(jīng)向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算的工程成本的構(gòu)成及其節(jié)約或超支情況，一般可按成本項目反映本期和本年累計已經(jīng)辦理工程價款結(jié)算的已完工程的預(yù)算成本、實際成本、成本降低額和降低率。 （二）竣工工程成本表 竣工工程成本表可由施工企業(yè)或其所屬內(nèi)

53、部獨立核算的施工單位編制，用以反映各個季度和年度內(nèi)已經(jīng)完成工程設(shè)計文件所規(guī)定的全部工程內(nèi)容，并已向發(fā)包單位辦理移交和竣工結(jié)算手續(xù)的工程的全部成本，全面完整地考核其成本的節(jié)約或超支情況。（一）主要的企企業(yè)會計要素素根據(jù)企業(yè)業(yè)會計準則的的規(guī)定，會計計對象可劃分分為資產(chǎn)、負負債、所有者者權(quán)益、收入入、費用和利利潤六個會計計要素。 1、資資產(chǎn) 資產(chǎn)按其流流動性可以分分為流動資產(chǎn)產(chǎn)、長期投資資、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他資產(chǎn)產(chǎn)。 （l）流動動資產(chǎn)。流動動資產(chǎn)是指可可以在1年或或者超過1年年的一個營業(yè)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)現(xiàn)或耗用的資資產(chǎn)。根據(jù)流流動資產(chǎn)的定定義，構(gòu)成流流動資產(chǎn)的項項目主要包括括：貨幣資金金（現(xiàn)金

54、、銀銀行存款等）、短短期投資、應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款款項（即結(jié)算算債權(quán)）、待待攤費用和存存貨等。 1）貨貨幣資金包括括庫存現(xiàn)金（簡簡稱現(xiàn)金）、銀銀行存款和其其他貨幣資金金（包括外埠埠存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、信用證存存款等）。 2）短短期投資是指指能夠隨時變變現(xiàn)并且持有有時間不準備備超過1年（含含1年）的投投資。企業(yè)短短期投資一般般包括股票、債債券、基金等等。 3）應(yīng)收及及預(yù)付款項或或稱結(jié)算債權(quán)權(quán)，是指企業(yè)業(yè)在日常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中發(fā)生的各種種債權(quán)。企業(yè)業(yè)的應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項主要要包括：應(yīng)收收款項（包括括應(yīng)收賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、其其他應(yīng)收款）和和預(yù)付賬款等等。4）待攤攤費用是指企企業(yè)已經(jīng)支出

55、出、但應(yīng)當由由本期和以后后各期分別負負擔的、分攤攤期在1年以以內(nèi)（含1年年）的各項費費用。主要包包括：低值易易耗品攤銷、預(yù)預(yù)付保險費、一一次性購買印印花稅票、一一次性支付固固定資產(chǎn)中小小修理費用金金額需要在年年度內(nèi)分月攤攤銷的金額等等。之所以會會出現(xiàn)待攤費費用等跨期攤攤配現(xiàn)象，完完全是由于會會計的分期核核算假設(shè)和權(quán)權(quán)責發(fā)生制原原則。例：待待攤費用主要要包括（ ）。 A、低值易耗品攤銷B、一次性購買印花稅票C、預(yù)付保險費D、股票E、債券 答案：ABC 5）存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。企業(yè)的存貨主要包括：各類材

56、料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 （2）長期投資。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。 （3）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。不能同時滿足這兩個條件的勞動資料，應(yīng)當作為低值易耗品處理。 固定資產(chǎn)是企業(yè)實物資產(chǎn)的主要組成部分。它具有以下特點： l）使用期限超過1年（或超過1年的一個營業(yè)

57、周期），并且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變； 2）使用壽命是有限的； 3）持有的目的是為了用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了轉(zhuǎn)賣。（4）無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)一般具有以下特征：沒有實物形態(tài)；能夠在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益；持有的目的是為了使用、受益而不是為了轉(zhuǎn)賣；所帶來的未來經(jīng)濟效益具有較大的不確定性；是企業(yè)有償取得的。 無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。 2、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債按其流動性（即負債的償付期限的長短），

58、分為流動負債和長期負債。 （1）流動負債。流動負債是指在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。（2）長期負債。長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 3、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額

59、等。企業(yè)的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。例：（ ）是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 A、利潤B、所有者權(quán)益C、盈余公積D、自有資金 答案：B例：資本公積包括（ ）。 A、資本（或股本）溢價B、法定公益金C、接受捐贈資產(chǎn)D、撥款轉(zhuǎn)入E、外幣資本折算差額 答案：ACDE （二）反映盈利能力的比率 盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈值報酬率。 1、銷售凈利率 銷售凈利率是指凈利潤與銷售收入的百分比，其計算公式為： 銷售凈利率=（凈利潤銷售收入） 100凈利潤是指納完所得稅之后的稅后利潤。 2、資產(chǎn)凈利率 資產(chǎn)凈利率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比。其計算公式如下： 資產(chǎn)凈利率=（凈利潤平均資產(chǎn)總額） 100 資產(chǎn)凈利率指標可以作如下分析： （l）把企業(yè)一定期間的凈利與企業(yè)的資產(chǎn)相比較，表明企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效果。指標越高，表明資產(chǎn)的利用效率越高。 （2）資產(chǎn)凈利率是一個綜合指標，企業(yè)的資產(chǎn)是由投資