會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：預(yù)繳所得稅加計(jì)扣除需謹(jǐn)慎,且思且慢行

1、預(yù)繳所得稅加計(jì)扣除需謹(jǐn)慎，且思且慢行！國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015 年版）等報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 31 號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)“ 2015年 31 號(hào)公告”）發(fā)布后，在其附表1不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表的第 30 行出現(xiàn)了“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”這一項(xiàng)，由此也引發(fā)了稅友們的熱議：有人認(rèn)為，現(xiàn)在起，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用”就可以加計(jì)扣除；也有人提出疑問(wèn)，同屬加計(jì)扣除，為何“支付給殘疾職工的工資”在預(yù)繳時(shí)又不能加計(jì)扣除呢？對(duì)此問(wèn)題，筆者卻是另有看法。經(jīng)與王駿、樊劍英兩位老師交流，現(xiàn)

2、就此問(wèn)題發(fā)表如下看法：在現(xiàn)行稅收政策下，企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用”允許據(jù)實(shí)扣除，但暫時(shí)尚不能進(jìn)行加計(jì)扣除。主要理由為：國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā) 2008116 號(hào)印發(fā)）第十二條明確規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除?！卑凑諔T例，如果要改變企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第十二條的規(guī)定，要么出臺(tái)新的相關(guān)單行文件宣布廢止該條規(guī)定，或者在本次發(fā)布的“ 2015年 31 號(hào)公告”中明確規(guī)定“國(guó)家稅務(wù)總局 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

3、稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅發(fā) 2008116 號(hào)印發(fā)）第十二條自即日起廢止”。但，我們可以看到，“ 2015 年 31 號(hào)公告”并未宣布廢止企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 （試行）第十二條，至今也未見(jiàn)有相關(guān)文件改變?cè)擁?xiàng)規(guī)定， 因此，國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 第十二條規(guī)定依然有效。有人會(huì)問(wèn)，那新發(fā)布的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015 年版）的附表 1不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表的第 30 行為何又有“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”這一項(xiàng)呢？既然有這一項(xiàng)，為何又不能計(jì)算加計(jì)扣除呢？請(qǐng)注意：筆者說(shuō)的是“在現(xiàn)行稅收政策下，企業(yè)所得稅預(yù)

4、繳時(shí)，新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用允許據(jù)實(shí)扣除，但暫時(shí)尚不能進(jìn)行加計(jì)扣除”，而非說(shuō)以后也不能。這句話(huà)有兩個(gè)關(guān)鍵詞：一是“現(xiàn)行政策”，二是“暫時(shí)不能”，也就是說(shuō)，在今后國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)文件，改變企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第十二條的規(guī)定以后，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)就可以進(jìn)行加計(jì)扣除了。至于新發(fā)布的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的附表1不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表 ，為何又要設(shè)置“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”這一項(xiàng)？眾所周知，申報(bào)表是要做進(jìn)稅局的申報(bào)系統(tǒng)的，為了盡量減少對(duì)納稅申報(bào)表的修改，特別是避免以后又要修改申報(bào)系統(tǒng)軟件，在本次發(fā)布新申報(bào)表時(shí)，未雨綢繆，

5、預(yù)先設(shè)置這一欄，也未嘗不可。當(dāng)然這只是筆者的揣摩，但估計(jì)實(shí)際也不離左右。同理，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 200970 號(hào)）第一條也是規(guī)定：“企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除?！币虼?，對(duì)于“支付給殘疾職工的工資”在預(yù)繳所得稅時(shí)的加計(jì)扣除問(wèn)題，同樣也是，在現(xiàn)行稅收政策下，企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，“支付給殘疾職工的工資”暫時(shí)尚不能進(jìn)行加計(jì)扣除?；诖?，在國(guó)家稅務(wù)總局新的稅收減免優(yōu)惠管理辦法出臺(tái)之前，或者沒(méi)有出臺(tái)正式文件對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）第十二條和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知第一條進(jìn)行修改之前，對(duì)于“新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用”和“支付給殘疾職工的工資”，是否可以在預(yù)繳所得稅時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除，還是且思且慢行為妥。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的