試談外幣交易的會(huì)計(jì)處理

1、二、外幣交易的的會(huì)計(jì)處理 （二）資產(chǎn)負(fù)債債表日及結(jié)算算日的會(huì)計(jì)處處理2外幣非貨幣幣性項(xiàng)目（1）以歷史成成本計(jì)量的外外幣非貨幣性性項(xiàng)目，仍采采用交易發(fā)生生日的即期匯匯率折算，不不改變其記賬賬本位幣金額額，不產(chǎn)生匯匯兌差額。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目目以外的項(xiàng)目目。例如，存貨、長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等等?！纠齦6100】甲公司的的記賬本位幣幣為人民幣，其其外幣交易采采用交易日即即期匯率折算算。209年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)機(jī)器設(shè)備，支支付價(jià)款l 0000 000美元，已按按當(dāng)日即期匯匯率1美元=6.83人民幣元折折算為人民幣幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣幣性項(xiàng)目，因因

2、此，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日也不不需要再按照照當(dāng)日即期匯匯率進(jìn)行調(diào)整整。（2）對(duì)于以成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計(jì)計(jì)量的存貨，如如果其可變現(xiàn)現(xiàn)凈值以外幣幣確定，則在在確定存貨的的期末價(jià)值時(shí)時(shí)，應(yīng)先將可可變現(xiàn)凈值折折算為記賬本本位幣，再與與以記賬本位位幣反映的存存貨成本進(jìn)行行比較，從而而確定該存貨貨的期末價(jià)值值?！纠齦6111】甲公司為為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)經(jīng)銷商，其記記賬本位幣為為人民幣，外外幣交易采用用交易日即期期匯率折算。209年10月8日，以1 000歐元臺(tái)的的價(jià)格從國(guó)外外購(gòu)入某新型型醫(yī)療設(shè)備2200臺(tái)(該設(shè)備在國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)無(wú)供應(yīng))，當(dāng)日即期期匯率為l歐元=9.28人民民幣元。209年12月31日，尚有l(wèi)20

3、臺(tái)設(shè)備未銷銷售出去，國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)無(wú)該設(shè)備供應(yīng)應(yīng)，其在國(guó)際際市場(chǎng)的價(jià)格格已降至920歐元臺(tái)。209年12月31日的即期期匯率是1歐元=9.66人民幣幣元。假定不不考慮增值稅稅等相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。 本例中中，由于存貨貨在資產(chǎn)負(fù)債債表日采用成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計(jì)計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)購(gòu)入存貨并且且該存貨在資資產(chǎn)負(fù)債表日日獲得的可變變現(xiàn)凈值以外外幣反映時(shí)，確確定該項(xiàng)存貨貨的期末價(jià)值值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮慮匯率變動(dòng)的的影響。 12月月31日甲公司對(duì)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)應(yīng)計(jì)提的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 000012009.28-9201120 99.66=477 136(人民幣元) 借：資資產(chǎn)減值損失失存貨醫(yī)療設(shè)備 447 13

4、66 貸貸：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備醫(yī)療設(shè)備 447 1366【例題7單選選題】甲公司以人人民幣為記賬賬本位幣。2009年11月20日以每臺(tái)2 000美元的價(jià)格格從美國(guó)某供供貨商手中購(gòu)購(gòu)入國(guó)際最新新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)當(dāng)日支付了相相應(yīng)貨款(假定甲公司司有美元存款款)。2009年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但但H商品在國(guó)際際市場(chǎng)價(jià)格已已降至每臺(tái)1 950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8人民幣元，12月31日的匯率是1美元=7.9人民幣元。假假定不考慮增增值稅等相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，甲公公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的的存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備為（ ）人民幣元元。 A3120 B

5、1560 C0 D3160【答案】B【解析】甲公司司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的的存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備=2 000087.8-11 95087.9=11 560（人民幣元元）（3）以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量的外外幣非貨幣性性項(xiàng)目，期末末公允價(jià)值以以外幣反映的的，采用公允允價(jià)值確定日日的即期匯率率折算，折算算后的記賬本本位幣金額與與原記賬本位位幣金額的差差額，作為公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益（含匯匯率變動(dòng)）處處理，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益；屬屬于可供出售售金融資產(chǎn)的的，差額應(yīng)計(jì)計(jì)入資本公積積。【例l6122】甲公司的的記賬本位幣幣為人民幣，其其外幣交易采采用交易日即即期匯率折算算。209年6月8日，以每股4美元的價(jià)格格購(gòu)入乙公

6、司司B股20 0000股，劃分為為交易性金融融資產(chǎn)核算，當(dāng)當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款款項(xiàng)已支付。209年6月30日，乙公司司B股市價(jià)變?yōu)闉槊抗?.5美元，當(dāng)日日匯率為l美元=6.83人民幣元。假假定不考慮相相關(guān)稅費(fèi)的影影響。209年6月月8日，甲公司購(gòu)購(gòu)入股票借：交易性金融融資產(chǎn)乙公司B股成本(4200 0006.82) 5545 6000 貸：銀行存存款銀行(美元) 545 6600根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確確認(rèn)和計(jì)量的的相關(guān)規(guī)定，交交易性金融資產(chǎn)以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量。由于該該項(xiàng)交易性金金融資產(chǎn)以外外幣計(jì)價(jià)，在在資產(chǎn)負(fù)債表表日，不僅應(yīng)應(yīng)考慮B股股票市價(jià)的的波動(dòng)，還應(yīng)應(yīng)一并

7、考慮美美元與人民幣幣之間匯率變動(dòng)的的影響。上述述交易性金融融資產(chǎn)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)應(yīng)按478 1100人民幣元(3.520 00066.83)入賬，與原原賬面價(jià)值545 6600人民幣元的的差額為67 5000人民幣元應(yīng)應(yīng)直接計(jì)入公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益。這67 5000人民幣元的的差額實(shí)際上上既包含了甲甲公司所購(gòu)乙乙公司B股股票公允允價(jià)值(股價(jià))變動(dòng)的影響響，又包含了了人民幣與美美元之間匯率率變動(dòng)的影響響。甲公司相關(guān)的賬賬務(wù)處理為：借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益乙公司B股 667 5000 貸：交易性性金融資產(chǎn)乙公司B股公允價(jià)值變變動(dòng) 667 5000209年7月月24日，甲公司司將所購(gòu)乙公公司B股股票

8、按當(dāng)日市價(jià)每股4.2美元全部售售出，所得價(jià)價(jià)款為84 0000美元，按當(dāng)當(dāng)日匯率l美元=6.84人民幣元折折算為574 5560人民幣元(4.220 00066.84)，與其原賬賬面價(jià)值478 1100人民幣元的的差額為96 4660人民幣元。對(duì)對(duì)于；匯率的變動(dòng)和和股價(jià)的變動(dòng)動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分分，均作為投投資收益進(jìn)行行處理。因此，售出乙公公司B股當(dāng)日，甲甲公司相關(guān)的的賬務(wù)處理為為：借：銀行存款銀行(美元) 574 5560 交易性性金融資產(chǎn)乙公司B股公允價(jià)值變變動(dòng) 667 5000 貸：交易性金金融資產(chǎn)乙公司B股成本 545 6600 投投資收益出售乙公司B股 996 4600借：投資收益出售乙公司

9、B股 667 5000 貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益乙公司B股 667 5000【例題8單選選題】國(guó)內(nèi)甲甲公司的記賬賬本位幣為人人民幣。2009年12月5日以每股7港元的價(jià)格格購(gòu)入乙公司司的H股10000股作為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)日匯率率為1港元=1人民幣元，款款項(xiàng)已支付。2009年12月31日，當(dāng)月購(gòu)購(gòu)入的乙公司司H股的市價(jià)變變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日日匯率為1港元=0.9人民幣元。假假定不考慮相相關(guān)稅費(fèi)的影影響。甲公司司2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的的公允價(jià)值變變動(dòng)損益為（ ）人民幣元元。 A2000 B0 C-10000 DD1000 【答案案】A 【解析】應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的公允價(jià)值值變動(dòng)損益=10000

10、080.9-11000071=2 0000（人民幣元元）?！纠齦6133】甲公司以以人民幣作為為記賬本位幣幣，其外幣交交易采用交易易日即期匯率率折算，按月月計(jì)算匯兌損損益。甲公司司在銀行開(kāi)設(shè)設(shè)有歐元賬戶戶。甲公司有關(guān)外幣幣賬戶209年5月31日的余額如如表l61所示。表161項(xiàng) 目外幣賬戶余額(歐元)匯率人民幣賬戶余額額(人民幣元)銀行存款800 00009.557 640 0000應(yīng)收賬款400 00009.553 820 0000應(yīng)付賬款200 00009.551 910 0000(1)甲公司2209年6月份發(fā)生的的有關(guān)外幣交交易或事項(xiàng)如如下： 6月5日，以以人民幣向銀銀行買(mǎi)入200 00

11、00歐元。當(dāng)日即期匯率率為l歐元=9.69人民幣元，當(dāng)當(dāng)日銀行賣(mài)出出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。 6月12日日，從國(guó)外購(gòu)購(gòu)入一批原材材料，總價(jià)款款為400 0000歐元。該原原材料已驗(yàn)收收入庫(kù)，貨款款尚未支付。當(dāng)當(dāng)日即期匯率率為l歐元=9.64人民幣元。另另外，以銀行行存款支付該該原材料的進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅644 0000人民幣元，增增值稅765 0000人民幣元。 6月16日日，出口銷售售一批商品，銷銷售價(jià)款為600 0000歐元，貨款款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為l歐元=9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 6月25日日，收到應(yīng)收收賬款300 0000歐元，款項(xiàng)項(xiàng)已存入銀行行。當(dāng)日即期期匯率為1歐

12、元=9.54人民幣元。該該應(yīng)收賬款系系2月份出口銷銷售發(fā)生的。6月30日，即即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。外幣核算的基本本程序（1）將外幣金金額采用交易易發(fā)生日的即即期匯率或與與即期匯率近近似的匯率折折算為記賬本本位幣金額。（2）期末，將將所有外幣貨貨幣性項(xiàng)目的的外幣余額，按按照期末即期期匯率折算為記賬賬本位幣金額額，并與原記記賬本位幣金金額相比較，其其差額即為匯匯兌差額。（3）結(jié)算外幣幣貨幣性項(xiàng)目目時(shí)，將其外外幣結(jié)算金額額按照當(dāng)日即即期匯率折算算為記賬本位位幣金額，并并與原記賬本本位幣金額相相比較，其差差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目。甲公司相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理為： 借：銀行存存款銀行(歐元

13、)(2000 0009.69) 1 9388 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 ll2 0000貸：銀行存款銀行(人民幣)(2000 0009.75)1 950 0000 借：原材料料材料(400 00099.64+6444 0000)4 5000 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 7765 0000 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款單位(歐元)(4000 0009.64) 3 8566 000 銀行存款銀行(人民幣) 1 4099 000 借：應(yīng)收賬賬款單位(歐元)(6000 0009.41) 5 6466 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入出口商品 55 646 0000注：書(shū)上的不不恰當(dāng)，老師師講解如下，以以下的數(shù)字也

14、也以調(diào)整： 借：銀行存存款銀行(歐元)(3000 0009.54) 2 8622 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 30000 貸：應(yīng)收賬款單位（歐歐元）（30000009.55） 28655000 (2)2009年6月30日，計(jì)算期期末產(chǎn)生的匯匯兌差額： 銀行存存款歐元戶余余額=800 000+2200 0000+3000 000=1 3000 000(歐元) 按當(dāng)當(dāng)日即期匯率折折算為人民幣幣金額=1 3000 00009.64=122 532 000(人民幣元)匯兌差額=122 532 000- (7 6640 0000+1 9938 0000+2 8862 0000)=922 000(人民幣元)

15、(匯兌收益)老師手寫(xiě)： 銀行存款歐元戶 歐元 人民幣 歐元 人民幣 9.555 5月31日 8 000 0000 7 6640 0000 9.669 2 000 0000 1 9338 0000 9.554 3000 000 2 8662 0000 期末調(diào) 92 0000 6月30日 1 300 0000 964 112 5322 000 應(yīng)收賬款歐元元戶余額=400 0000+6000 0000-300 0000=7000 0000(歐元) 按當(dāng)當(dāng)日即期匯率率折算為人民民幣金額=700 00099.64=6 748 0000(人民幣元) 匯兌兌差額=6 7448 0000- (3 8820

16、0000+5 6646 0000-2 865 000)=1470000(人民幣元)(匯兌收益)老師手寫(xiě)： 應(yīng)收賬款歐元戶 歐元 人民幣 歐元 人民幣 9.55 9.555月31日 4000 000 3 8200 000 3000 000 2 8665 0000 9.41 600 000 55 646 000 期末調(diào) 1447 0000 6月30日 7000 000 9.644 6 7748 0000 應(yīng)付賬賬款歐元戶余余額=200 000+4400 0000=6000 000(歐元) 按當(dāng)當(dāng)日即期匯率率折算為人民民幣金額=600 00099.64=5 784 0000(人民幣元) 匯兌兌差額=

17、5 7884 0000- (1 9910 0000+3 8856 0000)=188 000(人民幣元)(匯兌損失)老師手寫(xiě)： 應(yīng)付賬款歐元戶 歐元 人民幣 歐元 人民幣 9.55 5月31日 200 000 1 9110 0000 9.64 4000 0000 3 856 0000 118 0000 期末調(diào) 9.64 6月30日 600 000 5 7844 000應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損損益的匯兌差差額=-92 0000-147 000+18 0000=-221 0000（人民幣元)(匯兌損失)借：銀行存款銀行(歐元) 992 0000 應(yīng)收收賬款單位(歐元) 147 000 貸：應(yīng)付付賬款單位(歐元

18、) 18 0000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯匯兌差額 221 000注：書(shū)上括號(hào)內(nèi)內(nèi)的匯兌收益益改為匯兌損損失，老師這這里按匯兌損損失講解。第二節(jié) 外幣幣財(cái)務(wù)報(bào)表的的折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算的一一般原則（一）境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的的折算企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行折算時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定定：1.資產(chǎn)負(fù)債表表中的資產(chǎn)和和負(fù)債項(xiàng)目，采采用資產(chǎn)負(fù)債債表日的即期期匯率折算，所有者權(quán)益益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其其他項(xiàng)目采用用發(fā)生時(shí)的即即期匯率折算算。2.利潤(rùn)表中的的收入和費(fèi)用用項(xiàng)目，采用用交易發(fā)生日日的即期匯率率折算；也可可以采用按照照系統(tǒng)合理的的方法確定的的、與交易發(fā)發(fā)生日即期匯匯率近似的匯匯率折算。按照

19、上述規(guī)定折折算產(chǎn)生的外外幣財(cái)務(wù)報(bào)表表折算差額，在在資產(chǎn)負(fù)債表表中所有者權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目下單獨(dú)列列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的的折算比照上上述規(guī)定處理理。企業(yè)選定的記賬賬本位幣不是是人民幣的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照境外外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算原則則將其財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算為人人民幣財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表?！纠}9多選選題】下列各項(xiàng)中中，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日應(yīng)按按該日即期匯匯率折算的有有（）。（2008年考題）A以外幣購(gòu)入入的存貨 B外幣債權(quán)權(quán)債務(wù)C以外幣購(gòu)入入的固定資產(chǎn)產(chǎn) D以外幣標(biāo)標(biāo)價(jià)的交易性性金融資產(chǎn)【答案】BD【解析】資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日，以以歷史成本計(jì)計(jì)量的外幣非非貨幣性項(xiàng)目目，仍采用交交易發(fā)生日的的即期匯率折算，不不改變其記賬賬本位幣的金金額。

20、所以選選項(xiàng)A和C不正確。因因?yàn)檫x項(xiàng)A未涉及存貨減減值問(wèn)題，所所以不需要考考慮發(fā)生減值值情況下存貨貨期末賬面價(jià)價(jià)值的確定問(wèn)問(wèn)題?！纠}10判判斷題】企業(yè)對(duì)境外外子公司的外外幣利潤(rùn)表進(jìn)進(jìn)行折算時(shí)，可可以采用交易易發(fā)生日即期期匯率，也可可以采用按照照系統(tǒng)合理的的方法確定的的、與交易日日即期匯率近近似的匯率。（）（2008年考題）【答案】【解析】利潤(rùn)表表中的收入和和費(fèi)用項(xiàng)目，采采用交易發(fā)生生日的即期匯匯率折算；也也可以采用按按照系統(tǒng)合理理的方法確定定的、與交易易日即期匯率率近似的匯率率折算?！纠}11單單選題】企業(yè)對(duì)境外外經(jīng)營(yíng)的子公公司外幣資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表折算算時(shí)，在不考考慮其他因素素的情況下，下下列各項(xiàng)

21、中，應(yīng)應(yīng)采用交易發(fā)發(fā)生時(shí)即期匯匯率折算的是是（）。（2007年考題）A存貨 B固定資產(chǎn) C實(shí)收資本 D未分配利利潤(rùn)【答案】C【解析】對(duì)于資資產(chǎn)負(fù)債表中中的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債項(xiàng)目，采采用資產(chǎn)負(fù)債債表日的即期期匯率折算，所所有者權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其其他項(xiàng)目采用用發(fā)生時(shí)的即即期匯率折算算?！纠齦6144】甲公司的的記賬本位幣幣為人民幣，該該公司在英國(guó)國(guó)有一子公司司乙公司，乙乙公司確定的的記賬本位幣幣為英鎊。甲甲公司擁有乙乙公司70的股權(quán)，并并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)策實(shí)施施控制。甲公公司采用當(dāng)期期平均匯率折折算乙公司利利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙乙公司有關(guān)資資料如下：20 8年112月31日匯率為

22、1英鎊=988人民幣元，208年的平均匯匯率為1英鎊=1287人民幣元，實(shí)實(shí)收資本、資資本公積發(fā)生生日的即期匯匯率為1英鎊=14.27人民幣元元。207年12月31日股本為6 0000 000英鎊，折算算為人民幣85 6220 0000元：盈余公公積為6000 000英鎊，折算算為人民幣9 0000 000元；未分配配利潤(rùn)為l 4000 000英英鎊，折算為為人民幣211 000 000元，甲、乙乙兩公司均在在年末提取盈盈余公積，乙乙公司208年提取的盈余余公積為700 0000英鎊。表162 利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)編制單位：乙公公司 208年度 單位位：萬(wàn)元項(xiàng) 目本年金額(英鎊鎊)折算匯率折算為人民

23、幣金金額一、營(yíng)業(yè)收入2 40012.8730 888減：營(yíng)業(yè)成本1 80012.8723 166營(yíng)業(yè)稅金及附加加5012.87643.5管理費(fèi)用12012.871 544.44財(cái)務(wù)費(fèi)用1012.87128.7加：投資收益3012.87386.1二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)450-5 791.55加：營(yíng)業(yè)外收入入5012.87643.5減：營(yíng)業(yè)外支出出2012.87257.4三、利潤(rùn)總額480-6 177.66減：所得稅費(fèi)用用13012.871 673.11四、凈利潤(rùn)350-4 504.55五、每股收益-注：在本章，為為便于排版，在在報(bào)表巾統(tǒng)一一以“萬(wàn)元”為單位。在在實(shí)務(wù)中，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)當(dāng)以“元”為單位列報(bào)。

24、表163 所有者權(quán)益益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)編制單位：乙公公司 20 8年度 單位：萬(wàn)元元項(xiàng) 目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差差額所有者權(quán)益合計(jì)英鎊折算匯率人民幣英鎊折算匯率人民幣英鎊人民幣人民幣一、本年年初余余額60014.278 562609001402 10011 562二、本年增減變變動(dòng)金額(一)凈利潤(rùn)3504 504.554 504.55(二)直接計(jì)入入所有者權(quán)益益的利得 和損失-4 704.5其中：外幣報(bào)表表折算差額-4 704.5-4 704.5(三)利潤(rùn)分配配提取盈余公積7012.87900.9-70-900.90三、本年年末余余額60014.278 5621301 800.

25、994205 703.66-4 704.511 362 當(dāng)期期計(jì)提的盈余余公積采用當(dāng)當(dāng)期平均匯率率折算，期初初盈余公積為為以前年度計(jì)計(jì)提的盈余公公積按相應(yīng)年度平均均匯率折算后后金額的累計(jì)計(jì)，期初未分分配利潤(rùn)記賬賬本位幣金額額為以前年度度未分配利潤(rùn)潤(rùn)記賬本位幣幣金額的累計(jì)計(jì)。表164 資產(chǎn)負(fù)債表表(簡(jiǎn)表) 20 8年12月31日 單位：萬(wàn)萬(wàn)元資 產(chǎn)期末數(shù)(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)(英鎊)折算匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金2309.882 272.44短期借款509.88494應(yīng)收賬款2309.882 272.44應(yīng)付賬款3409.883 359.22

26、存貨2809.882 766.44其他流動(dòng)負(fù)債1309.881 284.44其他流動(dòng)資產(chǎn)2409.882 371.22流動(dòng)負(fù)債合計(jì)520-5 137.66流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)980-9 682.44非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款1709.881 679.66長(zhǎng)期應(yīng)收款1409.881 383.22應(yīng)付債券1009.88988固定資產(chǎn)6609.886 520.88其他非流動(dòng)負(fù)債債909.88889.2在建工程909.88889.2非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)計(jì)360-3 556.88無(wú)形資產(chǎn)1209.881 185.66負(fù)債合計(jì)8808 694.44其他非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)409.88395.2所有者權(quán)益：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)計(jì)

27、1 050-10 374實(shí)收資本60014.278 562盈余公積1301 800.99未分配利潤(rùn)4205 703.66外幣報(bào)表折算差差額-4 704.5所有者權(quán)益合計(jì)計(jì)1 15011 362資產(chǎn)合計(jì)2 03020 056.4負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益合計(jì)2 03020 056.4外幣報(bào)表折算差差額為以記賬賬本位幣反映映的凈資產(chǎn)減減去以記賬本本位幣反映的的實(shí)收資本、資資本公積、盈余公公積及未分配配利潤(rùn)后的余余額。企業(yè)選定的記賬賬本位幣不是是人民幣的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照境外外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算原則則將其財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算為人人民幣財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。（二）包含境外外經(jīng)營(yíng)的合并并財(cái)務(wù)報(bào)表編編制的特別處處理在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)營(yíng)為其

28、子公司司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。老師手寫(xiě)：以表164為為例若少數(shù)股東持股股比例為20%，借：外幣折算差差額 -44704.5520%貸：少數(shù)股東權(quán)權(quán)益 -44704.5520%母公司含有有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外外幣貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目的情況下下，在編制合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)，應(yīng)分別別以下兩種情情況編制抵銷銷分錄:(1)實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子子公司凈投資資的外幣貨幣幣性項(xiàng)目，以以母公司或子子公司的記賬賬本位幣反映映，則應(yīng)在抵抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收收、應(yīng)付項(xiàng)目目的同時(shí)，將將

29、其產(chǎn)生的匯匯兌差額轉(zhuǎn)入入“外幣報(bào)表折折算差額”；(2)實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子子公司凈投資資的外幣貨幣幣性項(xiàng)目，以以母、子公司司的記賬本位位幣以外的貨貨幣反映，則則應(yīng)將母、子子公司此項(xiàng)外外幣貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目產(chǎn)生的匯匯兌差額相互互抵銷，差額額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折折算差額”。如果合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中各各子公司之間間也存在實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外外幣貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目，在編制制合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照照上述原則編編制相應(yīng)的抵抵銷分錄。二、境外經(jīng)營(yíng)的的處置企業(yè)在處置境外外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中所有者權(quán)益益項(xiàng)目下列示示的、與該境境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)關(guān)的外幣財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表折算差差額，自所有有者權(quán)益項(xiàng)目目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)當(dāng)期損益；部分處置境境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按處置的的比例計(jì)算處處置部分的外外幣財(cái)務(wù)報(bào)表表折算差額，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期期損益。【例題13計(jì)計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30收入來(lái)自于出口銷售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需