會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)合并報(bào)表

1、本書涉及的商譽(yù)譽(yù)問題：1長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用權(quán)益益法核算時(shí)，出出資額大于在在被投資單位位應(yīng)享有的份份額的部分體體現(xiàn)為商譽(yù)，但但是它反映在在了長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資中，并并沒有單獨(dú)在在資產(chǎn)負(fù)債表表中列示，不不用考慮。22個(gè)別報(bào)表表中確認(rèn)商譽(yù)譽(yù)的情況只有有一種：非同同一控制下的的吸收合并中中，合并成本本大于所取得得的被購(gòu)買方方可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值的部分應(yīng)確確認(rèn)為商譽(yù)反反映在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中。33非同一控控制下的控股股合并，企業(yè)業(yè)合并日編制制的合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中，會(huì)會(huì)有商譽(yù)的確確認(rèn)。（合并并報(bào)表中商譽(yù)譽(yù)僅僅涉及該該種情況）企企業(yè)合并成本本大于合并中中取得的被購(gòu)購(gòu)買方可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額的的差額，分兩

2、兩種情況處理理。（1）企企業(yè)合并成本本大于合并中中取得被購(gòu)買買方可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的差差額應(yīng)確認(rèn)為為商譽(yù)。控股股合并下，該該差異是指在在合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中應(yīng)予列列示的商譽(yù)；即長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的成本本與購(gòu)買日按按照持股比例例計(jì)算確定應(yīng)應(yīng)享有被購(gòu)買買方可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額之間間的差額。吸吸收合并下，該該差額是購(gòu)買買方在其賬簿簿及個(gè)別財(cái)務(wù)務(wù)表中應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的商譽(yù)。（22）企業(yè)合并并成本小于合合并中取得的的被購(gòu)買方可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值份份額的部分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并并當(dāng)期損益（營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入）（了了解）控股合合并下，上述述差額應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)在購(gòu)買方合合并當(dāng)期的合合并利潤(rùn)表中中，不影響購(gòu)購(gòu)買方的個(gè)別別

3、利潤(rùn)表；吸吸收合并下，上上述合并成本本小于合并中中取得被購(gòu)買買方可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值份額的差差額，應(yīng)計(jì)入入購(gòu)買方合并并當(dāng)期的個(gè)別別利潤(rùn)表（營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入）。 4.同一控制下的吸收合并與同一控制下的控股合并下，不存在商譽(yù)的確認(rèn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值*持股比例） 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)本書編制合并報(bào)表時(shí)針對(duì)的非同一控制下的企業(yè)合并編制的。按照權(quán)益法調(diào)整后編制的。一、合并報(bào)表的抵銷分錄 （1）針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與被投資單位所有者權(quán)益的抵消： 關(guān)鍵點(diǎn)記憶：（有借必有貸、借貸必相等） 關(guān)鍵點(diǎn)記憶：平行走 【教材例l910】208年1月1日，P公司用銀行存款30 000

4、000元購(gòu)得S公司80%的股份，取得對(duì)S公司的控制權(quán)(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并)。P公司在208年1月1日建立的備查簿(見表l92)中記錄了購(gòu)買日(208年1月1日) S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值信息。208年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為35 000 000元，其中：股本為20 000 000元，資本公積為l5 000 000元，盈余公積為0元，未分配利潤(rùn)為0元。按照P公司備查簿中的記錄，在購(gòu)買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即甲辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為l 000 000元。 P

5、公司個(gè)別報(bào)表的處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000 0000 貸：銀行存款3000 0000購(gòu)買日P公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3600萬元。 說明：編制合并報(bào)表的時(shí)候，被投資單位需要將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是3600萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資3000 0000=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值80%（2880）+120 關(guān)鍵點(diǎn)1：這個(gè)是編制合并報(bào)表抵消分錄的基礎(chǔ)。關(guān)鍵點(diǎn)2：差哪補(bǔ)哪兒。借方合并報(bào)表的所有者權(quán)益登記3600 0000 賬面價(jià)值是3500 0000； 差100萬屬于被投資單位個(gè)別報(bào)表的調(diào)整： 借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 說明：該筆分錄也是在合

6、并報(bào)表中做，與個(gè)別報(bào)表沒有關(guān)系。 （1）被投資單位差公允價(jià)值的差額，所以調(diào)整； （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資3000 0000=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值80%（2880）+120 差的120在合并報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)。合并抵銷分錄：（合并日編制的）達(dá)到目的：分錄編平了。關(guān)鍵點(diǎn)記憶：（有借必有貸、借貸必相等）關(guān)鍵點(diǎn)1：這個(gè)是編制合并報(bào)表抵消分錄的基礎(chǔ)。關(guān)鍵點(diǎn)2：差哪兒補(bǔ)哪兒。P公司和S公司208年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表l93和表l94，208年利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表分別見表l95、表l96和表197。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致；P公司和S公司適用的所得稅率均為25%；除S

7、公司可供金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外，P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團(tuán)208年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在以下內(nèi)部交易或事項(xiàng)需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷或調(diào)整處理。 合并抵銷分錄：（期末編制的）（教材的分錄，考試的分錄）6.S公司208年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)l0 000 000元，計(jì)提法定盈余公積l 000 000元，分派現(xiàn)金股利6 000 000元，其中：向P公司分派現(xiàn)金股利4 800 000元，向其他股東分派現(xiàn)金股利1 200 000元，未分配利潤(rùn)為3 000 0

8、00元。S公司因持有的可供的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為750 000元。208年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為39 750 000元，其中股本為20 000 000元，資本公積為15 750 000元，盈余公積為1 000 000元，未分配利潤(rùn)為3 000 000元。208年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為30 000 000元，擁有S公司80%的股份(假定未發(fā)生減值)。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。企

9、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。在本例中，P公司在編制208年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日(208年1月1日)的公允價(jià)值的資料(見表l92)，調(diào)整S公司的凈利潤(rùn)。按照P公司備查簿中的記錄，在購(gòu)買日，S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異僅有一項(xiàng)，即甲辦公樓，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為l 000 000元(7 000 000-6 000 000)，按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計(jì)提

10、的折舊額為50 000元(1 000 00020)。假定甲辦公樓用于S公司的總部管理。在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：為了抵消在合并報(bào)表中進(jìn)行的調(diào)整。（這不是抵銷分錄，是為了抵銷而做的處理）借：固定資產(chǎn) 1 000 000貸：資本公積 1 000 000借：管理費(fèi)用 50 000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50 000據(jù)此，以S公司208年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的208年凈利潤(rùn)為：10 000 000-(10 000 000-8 000 000)（事項(xiàng)3）-(3 000 000-2 700 000)（事項(xiàng)4）+100 000+(1 30

11、0 000-1 200 000)（事項(xiàng)5）-10 000（事項(xiàng)5）-50 000（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差的折舊）=10 000 000-2 000 000-300 000+100 000+100 000-10 000-50 000=7 840 000(元) 記憶技巧：這個(gè)調(diào)整的時(shí)候，看抵消分錄里面，借方記損益科目的減；貸方記損益的科目加。說明：該等式中沒有考慮遞延所得稅，考試時(shí)看題目的要求，題目說考慮就考慮題目說不考慮就不用考慮。 為了抵消在合并報(bào)表中進(jìn)行的調(diào)整。（這不是抵銷分錄，是為了抵銷而做的處理）有關(guān)調(diào)整分錄如下：(1)確認(rèn)P公司在208年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 840 000元中所享有的份

12、額6 272 000元(7 840 00080%)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 6 272 000貸：投資收益S公司 6 272 000(2)確認(rèn)P公司收到S公司208年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益4 800 000元。借：投資收益S公司 4 800 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 4 800 000 說明：之前成本法下的處理是：借：應(yīng)收股利 480 貸：投資收益 480 權(quán)益法下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的處理是： 借：應(yīng)收股利 480 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 480所以調(diào)整到一起就是： 借：投資收益S公司 4 800 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 4 800 000(3)確認(rèn)P公司在208年

13、S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額600 000元(資本公積的增加額750 00080%)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 600 000貸：資本公積其他資本公積S公司 600 000(1)(3)合并調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司 2 072 000貸：投資收益S公司 l 472 000 資本公積其他資本公積S公司 600 000經(jīng)過上述調(diào)整，P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的208年12月31日金額為32 072 000元(投資成本30 000 000元+權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資2 072 000元)，S公司經(jīng)調(diào)整的208年12月31日股東權(quán)益總額為38 590 000元，具體調(diào)整如下：股東權(quán)益賬面余額39 750 000元-調(diào)整前未分配利潤(rùn)3 000 000元+(調(diào)整后凈利潤(rùn)7 840 000元-分配的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)+甲辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額l 000 000元=36 750 000+840 000+1 000 000=38 590 000(元) （不用管他）說明3859 0000怎么算的。S公司股