企業(yè)所得稅的稽查(DOC 123)

1、企業(yè)所得稅的稽稽查 企業(yè)所得稅是指指在中華人民民共和國境內(nèi)內(nèi)，有生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得和其其他所得的國國有企業(yè)、集集體企業(yè)、私私營企業(yè)、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)、股股份制企業(yè)及及有生產(chǎn)經(jīng)營營和其他所得得的其他組織織，就其來源源于中國境內(nèi)內(nèi)、境外的生生產(chǎn)、經(jīng)營所所得和其他所所得依法計征征的一種收益益稅?，F(xiàn)行的的中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例是國國務(wù)院于19993年122月13日發(fā)發(fā)布、從19994年1月月1日起正式式施行的。 第一節(jié) 企企業(yè)應(yīng)稅收入入的稽查企業(yè)應(yīng)稅收入是是指企業(yè)應(yīng)依依法繳納企業(yè)業(yè)所得稅的收收入總額。在在對企業(yè)所得得稅的稽查過過程中，應(yīng)稅稅收入是稽查查的重點之一一。一、企業(yè)應(yīng)稅收收入的組成根據(jù)

2、稅法規(guī)定，作作為企業(yè)所得得稅的納稅義義務(wù)人，應(yīng)稅稅收入總額包包括以下項目目：1. 生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營收入，指指納稅人從事事主營業(yè)務(wù)活活動取得的收收入，包括商商品（產(chǎn)品）銷銷售收入、勞勞務(wù)服務(wù)收入入、營運收入入、工程價款款結(jié)算收入、工工業(yè)性作業(yè)收收入和其他業(yè)業(yè)務(wù)收入；2. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收入，包括括納稅人有償償轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)、有價證證券、股權(quán)和和其他財產(chǎn)取取得的收入；3. 利息收入入，包括納稅稅人購買各種種債券等有價價證券的利息息、外單位欠欠款付給的利利息和其他利利息收入，但但不包括購買買國債的利息息收入；4. 租賃收入入，包括納稅稅人出租固定定資產(chǎn)、包裝裝物和其他財財產(chǎn)取得的租租金收入；5. 特許權(quán)使使

3、用費收入，包包括納稅人提提供或者轉(zhuǎn)讓讓專利權(quán)，非非專利技術(shù)、商商標(biāo)權(quán)、著作作權(quán)和其他特特許權(quán)的使用用權(quán)取得的收收入；6. 股息收入入，包括納稅稅人對外投資資入股取得的的股利、紅利利收入；7. 其他收入入，包括固定定資產(chǎn)盤盈收收入、罰款收收入、因債權(quán)權(quán)人緣故確實實無法交付的的應(yīng)付款項、物物資和現(xiàn)金的的溢余收入、教教育費附加返返還款、包裝裝物押金收入入、應(yīng)當(dāng)納稅稅的財政性補(bǔ)補(bǔ)貼和其他補(bǔ)補(bǔ)貼收入、其其他收入。以上7類收入是是按稅法規(guī)定定劃分的，但但是在具體的的企業(yè)所得稅稅稽查過程中中，我們必須須了解會計收收入確認(rèn)的原原則和方法。二、會計收入的的特點及確認(rèn)認(rèn)原則(一) 收入及及其特點收入指企業(yè)在銷銷售

4、商品、提提供勞務(wù)及他他人使用本企企業(yè)資產(chǎn)等日日?；顒又行涡纬傻慕?jīng)濟(jì)利利益的總流人人。收入有以以下特點：1. 收入從企企業(yè)的日常活活動中產(chǎn)生，而而不是從偶發(fā)發(fā)的交易或事事項中產(chǎn)生。2. 收入可能能表現(xiàn)為企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的增加加，也可能表表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)負(fù)債的減少，或或者二者兼而而有之。3. 收入能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)所有有者權(quán)益的增增加。4. 收入只包包括本企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流入，不包括括為第三方或或客戶代收的的款項。(二) 收入的的確認(rèn)原則企業(yè)銷售商品時時，如同時符符合以下四個個條件，即確確認(rèn)收入： 1. 企業(yè)已將將商品所有權(quán)權(quán)上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給買方 風(fēng)險主要指商品品由于貶值、損損壞、報廢等等造成的損失

5、失，報酬是指指商品中包含含的未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，包括括商品因升值值等給企業(yè)帶帶來的經(jīng)濟(jì)利利益。如果一一項商品發(fā)生生的任何損失失均不需要本本企業(yè)承擔(dān)，帶帶來的經(jīng)濟(jì)利利益也不歸本本企業(yè)所有，則則意味著該商商品所有權(quán)上上的風(fēng)險和報報酬已移出該該企業(yè)。判斷一項商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬是否已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給買方，需需要視不同情情況而定：(1) 大多數(shù)數(shù)情況下，所所有權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險和報酬的的轉(zhuǎn)移伴隨著著所有權(quán)憑證證的轉(zhuǎn)移或?qū)崒嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大大多數(shù)零售交交易。 (2) 有些情情況下，企業(yè)業(yè)已將所有權(quán)權(quán)憑證或?qū)嵨镂锝桓督o買方方，但商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬并未轉(zhuǎn)移移。企業(yè)可能能在以下幾種種情況下保

6、留留商品所有權(quán)權(quán)上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬。 企業(yè)銷售的的商品在質(zhì)量量、品種、規(guī)規(guī)格等方面不不符合合同規(guī)規(guī)定的要求，又又未根據(jù)正常常的保證條款款予以彌補(bǔ)，因因而仍負(fù)有責(zé)責(zé)任。例如，A企業(yè)于于5月21日日銷售一批商商品，商品已已經(jīng)發(fā)出，買買方已預(yù)付貨貨款，余款由由A企業(yè)開出出一張商業(yè)承承兌匯票，已已隨發(fā)票賬單單一并交付買買方。買方當(dāng)當(dāng)天收到商品品后，發(fā)現(xiàn)商商品質(zhì)量沒達(dá)達(dá)到合同規(guī)定定的要求，立立即根據(jù)合同同的有關(guān)條款款與A企業(yè)交交涉，要求AA企業(yè)在價格格上給予一定定的減讓，否否則買方可能能會退貨。雙雙方?jīng)]有達(dá)成成一致意見，AA企業(yè)仍未采采取任何彌補(bǔ)補(bǔ)措施。此項項銷售表明，盡盡管商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，發(fā)票票賬單

7、已交付付買方，也已已收到部分貨貨款，但由于于雙方在商品品質(zhì)量的彌補(bǔ)補(bǔ)方面未達(dá)成成一致意見，買買方尚未正式式接受商品，商商品可能被退退回，因此商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險險和報酬仍留留在A企業(yè)，AA企業(yè)此時不不能確認(rèn)收入入。收入應(yīng)遞遞延到已按買買方要求進(jìn)行行彌補(bǔ)時予以以確認(rèn)。 企業(yè)銷售商商品的收入是是否能夠取得得取決于買方方銷售其商品品的收入是否否能夠取得。 這方面的例子如如代銷或寄銷銷商品。代銷銷或寄銷的特特點是受托方方只是一個代代理商，委托托方將商品發(fā)發(fā)出后，所有有權(quán)并未轉(zhuǎn)移移給受托方，所所有權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險和報酬仍仍在委托方，與與受托方無關(guān)關(guān)。只有當(dāng)受受托方將商品品售出后，商商品所有權(quán)上上的風(fēng)險

8、和報報酬才移出委委托方。因此此，在代銷或或寄銷情況下下，委托方應(yīng)應(yīng)在受托方售售出商品，并并取得受托方方提供的代銷銷清單時確認(rèn)認(rèn)收入。 企業(yè)尚未完完成售出商品品的安裝或檢檢驗工作，且且此項安裝或或檢驗任務(wù)是是銷售合同的的重要組成部部分。例如，某電梯生生產(chǎn)企業(yè)銷售售電梯，電梯梯已發(fā)出，發(fā)發(fā)票賬單已交交付買方，買買方已預(yù)付部部分貨款，但但根據(jù)合同規(guī)規(guī)定，賣方負(fù)負(fù)責(zé)安裝，賣賣方在安裝并并經(jīng)檢驗合格格后，買方立立即支付余款款。在這種情情況下，電梯梯發(fā)出并不表表示商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬已轉(zhuǎn)移給買買方，企業(yè)仍仍需對電梯進(jìn)進(jìn)行安裝，安安裝過程中可可能會發(fā)生一一些不確定因因素，阻礙該該項銷售的實實現(xiàn)

9、，因此只只有在安裝完完畢并檢驗合合格后才能確確認(rèn)收入。 銷售合同中中規(guī)定了由于于特定原因買買方有權(quán)退貨貨的條款，而而企業(yè)又不能能確定退貨的的可能性。例如，某企業(yè)為為推銷一項新新產(chǎn)品，規(guī)定定凡購買該產(chǎn)產(chǎn)品者均有一一個月的試用用期，不滿意意的，一個月月內(nèi)給予退貨貨。在這種情情況下，該企企業(yè)盡管已將將商品售出，也也已收到價款款，但由于是是新產(chǎn)品，無無法估計退貨貨的可能性，商商品所有權(quán)上上的風(fēng)險和報報酬實質(zhì)上并并未轉(zhuǎn)移給買買方，該企業(yè)業(yè)在售出商品品時不能確認(rèn)認(rèn)收入，只有有當(dāng)買方正式式接受商品時時或退貨期滿滿時確認(rèn)收入入。如果企業(yè)只保留留所有權(quán)上的的次要風(fēng)險，則則銷售成立，相相應(yīng)的收入應(yīng)應(yīng)予以確認(rèn)。例例

10、如，賣方僅僅僅為了到期期收回貨款而而保留商品的的法定產(chǎn)權(quán)。這這表明，銷售售中其他重大大不確定因素素已不存在，貨貨款的收回也也由于保留了了商品的法定定產(chǎn)權(quán)而得到到了相當(dāng)?shù)谋１Ｕ?，買方為為了取得法定定產(chǎn)權(quán)，一般般會支付貨款款，因此可以以認(rèn)為所有權(quán)權(quán)上的主要風(fēng)風(fēng)險和報酬已已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣賣方可以確認(rèn)認(rèn)收入。再如如，在商品交交易中，零售售企業(yè)一般會會承諾，顧客客對購買的商商品不滿意可可以退貨。但但零售企業(yè)一一般能根據(jù)過過去的經(jīng)驗及及其他相關(guān)因因素，合理估估計未來的退退貨量，不會會存在重大的的不確定因素素，此時可以以認(rèn)為企業(yè)已已轉(zhuǎn)移了所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬，相關(guān)的銷銷售收入應(yīng)予予以確認(rèn)。(3) 有些

11、情情況下，企業(yè)業(yè)已將商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險和報報酬轉(zhuǎn)移給買買方，但實物物尚未交付。這這時應(yīng)在所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)認(rèn)收入，而不不管實物是否否交付。例：如交款提貨貨的銷售。交交款提貨銷售售是指買方已已根據(jù)賣方開開出的發(fā)票賬賬單支付貨款款，并取得賣賣方開出的提提貨單。這種種情況下，買買方支付完貨貨款，并取得得提貨單，即即認(rèn)為該商品品所有權(quán)已經(jīng)經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方方應(yīng)確認(rèn)收入入。2. 企業(yè)既沒沒有保留通常常與所有權(quán)相相聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)，也也沒有對已售售出的商品實實施控制企業(yè)將商品所有有權(quán)上的主要要風(fēng)險和報酬酬轉(zhuǎn)移給買方方后，如仍然然保留通常與與所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)管管理權(quán)，或仍仍然對

12、售出的的商品實施控控制，則此項項銷售不能成成立，不能確確認(rèn)相應(yīng)的銷銷售收入。例如，某房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)A將尚尚待開發(fā)的土土地銷售給BB企業(yè)，合同同同時規(guī)定由由A企業(yè)開發(fā)發(fā)這片土地，開開發(fā)后的土地地售出后，利利潤由A、BB兩企業(yè)按一一定比例分配配。這意味著著A企業(yè)仍保保留與該土地地所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)管管理權(quán)，該項項交易實質(zhì)上上不是銷售土土地的交易，而而是A、B企企業(yè)共同對該該項土地的開開發(fā)進(jìn)行投資資，并共享利利潤的交易。AA企業(yè)在銷售售土地時，不不能確認(rèn)收入入。3. 與交易相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能夠流入入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是是指直接或間間接流入企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)現(xiàn)金等價物。在在銷售商品的的交易中，與與交易相關(guān)的

13、的經(jīng)濟(jì)利益即即為銷售商品品的價款。銷銷售商品的價價款能否有把把握收回，是是收入確認(rèn)的的一個重要條條件，企業(yè)在在銷售商品時時，如估計價價款收回的可可能性不大，即即使收入確認(rèn)認(rèn)的其他條件件均已滿足，也也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)收入。銷售商品的價款款能否收回，主主要根據(jù)企業(yè)業(yè)以前和買方方交往的直接接經(jīng)驗，或從從其他方面取取得的信息，或或政府的有關(guān)關(guān)政策等進(jìn)行行判斷。例如如，企業(yè)根據(jù)據(jù)以前與買方方交往的直接接經(jīng)驗判斷買買方信譽(yù)較差差；或銷售時時得知買方在在另一項交易易中發(fā)生了巨巨額虧損，資資金周轉(zhuǎn)十分分困難；或在在出口商品時時，不能肯定定進(jìn)口企業(yè)所所在國政府是是否允許將款款項匯出等等等，在這些情情況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)推

14、遲確認(rèn)認(rèn)收入，直至至這些不確定定因素消除。企業(yè)在判斷價款款收回的可能能性時，應(yīng)進(jìn)進(jìn)行定性分析析，當(dāng)確定價價款收回的可可能性大于不不能收回的可可能性時，即即認(rèn)為價款能能夠收回。一般情況下，企企業(yè)售出的商商品符合合同同或協(xié)議規(guī)定定的要求，并并已將發(fā)票賬賬單交付買方方，買方也承承諾付款，即即表明銷售商商品的價款能能夠收回。如如企業(yè)判斷價價款不能收回回，應(yīng)提供可可靠的證據(jù)。4. 相關(guān)的收收入和成本能能夠可靠地計計量收入能否可靠地地計量，是確確認(rèn)收入的基基本前提，收收入不能可靠靠計量，則無無法確認(rèn)收入入。企業(yè)在銷銷售商品時，售售價通常已經(jīng)經(jīng)確定。但銷銷售過程中由由于某種不確確定因素，也也有可能出現(xiàn)現(xiàn)售價

15、變動的的情況，則新新的售價未確確定前不應(yīng)確確認(rèn)收入。根據(jù)收入和費用用配比原則，與與同一項銷售售有關(guān)的收入入和成本應(yīng)在在同一會計期期間予以確認(rèn)認(rèn)。因此，成成本不能可靠靠計量，相關(guān)關(guān)的收入也不不能確認(rèn)，即即使其他條件件均已滿足，如如已收到價款款，收到的價價款應(yīng)確認(rèn)為為一項負(fù)債。例如訂貨銷售。訂訂貨銷售是指指企業(yè)已收到到買方全部或或部分貨款，但但庫存無現(xiàn)貨貨，需要通過過制造或通過過第三方交貨貨。在這種銷銷售方式下，企企業(yè)盡管已收收到全部或部部分貨款，但但商品尚在制制造過程中或或仍在第三方方，相關(guān)的成成本不能可靠靠地計量，因因此只有在商商品交付時才才能確認(rèn)收入入。預(yù)收的貨貨款作為負(fù)債債處理。企業(yè)銷售商

16、品應(yīng)應(yīng)同時滿足上上述四個條件件，才能確認(rèn)認(rèn)收入。任何何一個條件沒沒有滿足，即即使收到貨款款，也不能確確認(rèn)收入。(三) 收入的的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入在在確認(rèn)時，應(yīng)應(yīng)按確定的收收入金額與應(yīng)應(yīng)收取的增值值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按按應(yīng)收取的增增值稅，貸記記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅稅(銷項稅額額)”科目，按確確定的收入金金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”或“其他業(yè)務(wù)收收入”科目。需要要交納消費稅稅、資源稅、城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、教育費費附加等稅費費的，應(yīng)在確確認(rèn)收入的同同時，或在月月份終了時，按按應(yīng)交的稅費費金額，借記記“主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支支出”科目，貸記記“

17、應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費稅稅(或應(yīng)交資資源稅、應(yīng)交交城市維護(hù)建建設(shè)稅)”、“其他應(yīng)交款款”等科目。例：某企業(yè)銷售售一批化妝品品，增值稅專專用發(fā)票上注注明售價2000000元元，增值稅334000元元，款項尚未未收到。消費費稅稅率為330，則應(yīng)應(yīng)交消費稅660 0000元。如該項銷售已符符合銷售收入入確認(rèn)的四個個條件，應(yīng)確確認(rèn)為收入，確確認(rèn)時應(yīng)作分分錄：借：應(yīng)收賬款 2334000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(銷項稅額額) 344000借：主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加 600000 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消費費稅 600000如企業(yè)售出的商商品不符合銷銷售收入確認(rèn)認(rèn)的四個條件件中

18、的任何一一條，均不應(yīng)應(yīng)確認(rèn)收入。為為了單獨反映映已經(jīng)發(fā)出但但尚未確認(rèn)銷銷售收入的商商品成本，企企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商商品”、“分期收款發(fā)發(fā)出商品”等科目進(jìn)行行核算。“發(fā)出商品”科目，核算算一般的銷售售方式下，已已經(jīng)發(fā)出但尚尚未確認(rèn)銷售售收入的商品品成本；“委托代銷商商品”科目，核算算企業(yè)在委托托其他單位代代銷商品的情情況下，已經(jīng)經(jīng)發(fā)出但尚未未確認(rèn)銷售收收入的商品成成本；“分期收款發(fā)發(fā)出商品”科目，核算算分期收款銷銷售的企業(yè)，在在采用分期確確認(rèn)收入的方方法時，已經(jīng)經(jīng)發(fā)出但尚未未結(jié)轉(zhuǎn)的商品品成本。企業(yè)業(yè)對于發(fā)出的的商品，在確確定不能確認(rèn)認(rèn)收入時，應(yīng)應(yīng)按發(fā)出商品品的實際成本本借記“發(fā)出

19、商品”、“委托代銷商商品”、“分期收款發(fā)發(fā)出商品”等科目，貸貸記“庫存商品”科目。上述“發(fā)出商品品”、“委托代銷商商品”和“分期收款發(fā)發(fā)出商品”科目的期末末余額應(yīng)并入入資產(chǎn)負(fù)債表表“存貨”項目反映。例：某工業(yè)企業(yè)業(yè)于8月200日以托收承承付方式向BB企業(yè)銷售一一批商品，成成本為800000元，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明：售價1000 000元元，增值稅117 0000元。該批商商品已經(jīng)發(fā)出出，并已向銀銀行辦妥托收收手續(xù)。此時時得知B企業(yè)業(yè)在另一項交交易中發(fā)生巨巨額損失，資資金周轉(zhuǎn)十分分困難。經(jīng)與與購貨方交涉涉，確定此項項收入目前收收回的可能性性不大，決定定不確認(rèn)收入入。因此應(yīng)將將已發(fā)出的商商品成

20、本轉(zhuǎn)入入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作作分錄：借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商商品 800000同時將增值稅專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅額作如下處處理：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項項稅額 170000 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅(銷項稅稅額) 117000假定11月5日日該工業(yè)企業(yè)業(yè)得知B企業(yè)業(yè)經(jīng)營情況逐逐漸好轉(zhuǎn)，BB企業(yè)承諾近近期付款，該該工業(yè)企業(yè)可可以確認(rèn)收入入：借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 1000000 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 1000000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成成本 800000 貸：發(fā)出商商品 80000012月28日收收到款項時：借：銀行存款 1177 000 貸：應(yīng)收賬賬款B企業(yè) 1100000

21、0 應(yīng)收銷項項稅額 17 0000三、計稅收入的的確認(rèn)及稽查查(一) 主營業(yè)業(yè)務(wù)收入的稽稽查主營業(yè)務(wù)收入是是指企業(yè)主要要的經(jīng)營性的的業(yè)務(wù)收入。通通常表現(xiàn)為向向購買方收取取的全部價款款和價外費用用。稅法規(guī)定：凡隨隨同銷售貨物物或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)向購買買方收取的價價外費用，無無論其會計制制度如何計算算，均應(yīng)并人人銷售額計算算流轉(zhuǎn)稅和所所得稅。由于主營業(yè)務(wù)收收入的稽查內(nèi)內(nèi)容及稽查方方法在增值稅稅稽查中已經(jīng)經(jīng)講過，在此此不再贅述。(二) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稽稽查對于企業(yè)來說，財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入入主要可以分分為兩大部分分：一部分是是轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)應(yīng)取得的的收入，另一一部分為轉(zhuǎn)讓讓有價證券、股股權(quán)以及其他他財產(chǎn)所

22、取得得的收入。因因此，關(guān)于財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入入稽查的問題題分兩部分進(jìn)進(jìn)行論述。1轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)的稽查企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)的行為，主主要通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“營業(yè)外收入入”以及“營業(yè)外支出出”等科目進(jìn)行行會計處理。在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)產(chǎn)時，首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備備凈值：借：固定資產(chǎn)清清理 累計折舊舊 貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)其次，支付在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓過程中所所發(fā)生的費用用：借：固定資產(chǎn)清清理 貸：銀行存款款第三，當(dāng)收到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓收益時：借：固定資產(chǎn)清清理 貸：營業(yè)外收收入從上面的四組會會計分錄中，我我們應(yīng)當(dāng)看出出在固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中中，固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值、清理理費用應(yīng)

23、在“固定資產(chǎn)清清理”的借方歸集集，轉(zhuǎn)讓后收收回的價款、或或者殘值收入入等應(yīng)在貸方方歸集，當(dāng)貸貸方余額大于于借方余額時時，說明固定定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓有凈收益，作作為應(yīng)稅收入入計入“營業(yè)外收入入”，反之計入入“營業(yè)外支出出”。有些不需需要清理而直直接轉(zhuǎn)讓的固固定資產(chǎn)，為為了在實務(wù)上上全面反映固固定資產(chǎn)整體體減少狀況，準(zhǔn)準(zhǔn)確體現(xiàn)計稅稅收入，也應(yīng)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清清理”科目核算。在稽查企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓固定資產(chǎn)收收入的過程中中，我們應(yīng)注注意固定資產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬的貸貸方發(fā)生額，累累計折舊表中中所列內(nèi)容，以以及和營業(yè)外外收入明細(xì)賬賬貸方發(fā)生額額之間的邏輯輯關(guān)系。同時時通過審查企企業(yè)報送的資資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表和和固定

24、資產(chǎn)累累計折舊表，發(fā)發(fā)現(xiàn)問題。會計報表的分析析主要通過固固定資產(chǎn)凈值值期末數(shù)與期期初數(shù)有無較較大變化來進(jìn)進(jìn)行。如果企企業(yè)本年度未未新增固定資資產(chǎn)，而固定定資產(chǎn)凈值的的減少額大于于累計折舊的的增加額，則則說明企業(yè)的的固定資產(chǎn)有有所減少，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步查實實減少固定資資產(chǎn)是否在“營業(yè)外收入入”有所反映。另外，除了通過過對賬簿的審審查以外，還還應(yīng)該進(jìn)行實實地盤點，隨隨機(jī)抽查部分分固定資產(chǎn)，確確定賬實是否否相符，從而而發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓固固定資產(chǎn)的行行為。2轉(zhuǎn)讓有價證證券、股權(quán)以以及其他財產(chǎn)產(chǎn)所取得收入入的稽查轉(zhuǎn)讓有價證券、股股權(quán)及其他財財產(chǎn)并取得收收入一般通過過以下幾種投投資途徑來實實現(xiàn)：一是債債券投資。指指企業(yè)

25、投資的的具體對象為為各種債券。債債券又稱為債債權(quán)性證券，它它表明投資者者擁有的債權(quán)權(quán)，即到期收收回本金和定定期收取利息息的權(quán)利。目目前國內(nèi)的債債券主要有國國庫券、重點點企業(yè)債券、金金融債券及企企業(yè)債券；二二是股票投資資。是指企業(yè)業(yè)投資的具體體對象為股份份制企業(yè)發(fā)行行的股票。股股票亦稱為權(quán)權(quán)益性證券，它它表明投資者者擁有的所有有權(quán)，即對被被投資企業(yè)實實現(xiàn)資本增值值權(quán)利；三是是其他投資。是是指除股票投投資和債券投投資之外的其其他形式的投投資，如以獲獲取投資收益益為目的的資資產(chǎn)投資等。企業(yè)的這一系列列投資行為及及收入，按企企業(yè)會計核算算的要求，一一般應(yīng)通過“短期投資”、“長期股權(quán)投投資”和“投資收益

26、”科目進(jìn)行會會計處理。各各種能夠隨時時變現(xiàn)，并且且持有時間不不超過一年的的有價證券以以及不超過一一年的其他投投資都應(yīng)該屬屬于短期投資資。這種投資資的目的主要要是為了充分分利用正常經(jīng)經(jīng)營中暫時閑閑置多余的間間隙資金，謀謀取一定的投投資利益；長長期股權(quán)投資資則是指不能能在一年內(nèi)變變現(xiàn)的投資。該該投資的目的的或是為了調(diào)調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模模，兼并其他他企業(yè)或是為為了積累這筆筆資金，因不不同投資需要要而表現(xiàn)出不不同的形式。(1) 短期投投資的稽查。在在確認(rèn)短期投投資收益時，要要注意會計和和稅收規(guī)定的的不同。對短期投資持有有期間的損益益會計處理為為：除取得時時已記入應(yīng)收收項目的現(xiàn)金金股利和利息息外，短期投投資持

27、有期間間所收到的股股利、利息等等收益，不確確認(rèn)投資收益益，作為沖減減投資成本處處理。企業(yè)的委托貸款款，應(yīng)視同短短期投資進(jìn)行行核算。但是是，委托貸款款應(yīng)按期計提提利息，計入入損益；企業(yè)業(yè)按期計提的的利息到付息息期不能收回回的，應(yīng)當(dāng)停停止計提利息息，并沖回原原已計提的利利息。對處置短期投資資的損益即處處置短期投資資時所獲得的的收入與短期期投資賬面余余額或賬面價價值之間的差差額。如果企企業(yè)的短期投投資按照單項項計提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備，處置時時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已提的跌價價準(zhǔn)備，其處處置損益為處處置短期投資資時所獲得的的收入與短期期投資賬面價價值的差額；如果企業(yè)的的短期投資按按照分類或總總體計提跌價價準(zhǔn)備，其處處置

28、損益為處處置短期投資資時所獲得的的收入與短期期投資賬面余余額的差額。如如果在處置短短期投資時，當(dāng)當(dāng)初取得的短短期投資實際際支付的價款款中包含已宣宣告而尚未領(lǐng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股股利或已到期期尚未領(lǐng)取的的利息，還應(yīng)應(yīng)扣除該部分分現(xiàn)金股利或或利息后的金金額確認(rèn)為處處置損益。稅收應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則確確認(rèn)投資收益益即會產(chǎn)生時時間性差異，要要作相應(yīng)的納納稅調(diào)整。另外，還應(yīng)注意意短期投資跌跌價準(zhǔn)備的涉涉稅問題：短期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備是指股份份制企業(yè)在對對短期投資的的投資成本期期末計價時，采采用成本與市市價孰低原則則所產(chǎn)生的結(jié)結(jié)果。具體說說來，公司應(yīng)應(yīng)在每年中期期期末或年度度終了，將股股票、債券等等短期投資的的市價與

29、其成成本進(jìn)行比較較，當(dāng)市價低低于成本時按按市價計價，并并按市價與成成本之間的差差額，借“投資收益”，科目，貸貸記“短期投資跌跌價準(zhǔn)備”科目；當(dāng)市市價高于成本本時則按成本本計價；如已已計提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的短期投投資的市價以以后回升，應(yīng)應(yīng)按回升增加加的數(shù)額，借借記“短期投資跌跌價準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”，但應(yīng)注意意的問題是其其增加數(shù)額應(yīng)應(yīng)以補(bǔ)足以前前入賬的減少少數(shù)為限。短期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備計提方法法有三種：第一、按投資總總體計提。按按投資總體計計算的成本與與市價孰低，是是指短期投資資的總成本與與總市價孰低低計算提取跌跌價損失準(zhǔn)備備的方法。第二、按投資類類別計提。按按投資類別計計算的成本與與市價孰低，是是

30、指按短期投投資的類別總總成本與相同同類別總市價價孰低計算提提取跌價損失失準(zhǔn)備的方法法。第三、按單項投投資計提。按按單項投資計計算的成本與與市價孰低，是是指按每一短短期投資的成成本與市價孰孰低計算提取取跌價損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的方法。短期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備可按以下下公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的短短期投資跌價價準(zhǔn)備當(dāng)期期市價低于成成本的金額“短期投資資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方方余額當(dāng)短期投資出售售、轉(zhuǎn)讓時，其其投資收益的的確認(rèn)，應(yīng)按按所收到的處處置收入與投投資賬面價值值的差額確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期投資資損益。 例：某公司當(dāng)年年4月份購買買X股股票110000股股，每股成本本8元，在中中期編制財務(wù)務(wù)報告時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，X股票市市價為每股6

31、6元，則應(yīng)作作： 借：投資收益短期投資跌跌價準(zhǔn)備 200000 貸：短期期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備 200000 若該年末，其股股票市價又回回升至7.55元時，則應(yīng)應(yīng)作：借：短期投資跌跌價準(zhǔn)備 150000 貸：投資資收益短期投資跌跌價準(zhǔn)備 150000 此時，“短期投投資跌價準(zhǔn)備備”貸方余額為為5000元元。 值得注意的問題題是，年末填填制所得稅納納稅申報表時時，其計提的的“短期投資跌跌價準(zhǔn)備”賬戶余額應(yīng)應(yīng)作納稅調(diào)整整增加額處理理，調(diào)增應(yīng)納納稅所得額55000元。因因為計提短期期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的結(jié)果是是使“投資收益”賬戶出現(xiàn)借借方余額50000元，進(jìn)進(jìn)而減少會計計利潤50000元。此種種作法雖然在在會

32、計上更符符合謹(jǐn)慎性原原則，表明投投資者不能按按投入的成本本轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，投投資損失已經(jīng)經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在發(fā)生跌價價的當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)損失。但稅稅法上只承認(rèn)認(rèn)該項投資真真正轉(zhuǎn)讓、出出售時所產(chǎn)生生的損益。因因此，當(dāng)該項項投資尚未完完全處置時，不不得在稅前列列支任何預(yù)提提性質(zhì)的損失失。若上述投投資在第二年年3月份轉(zhuǎn)讓讓時，實際轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格為77.20元(不計稅費)，則會計處處理為：借：銀行存款 720000 投資收收益 33000 短期投投資跌價準(zhǔn)備備 5000 貸：短期投投資 800000此時在所得稅前前可以列支的的損失不應(yīng)是是3000元元，而應(yīng)是88000(55 000+3 0000)元，或者者理解為原投投資

33、成本800000元，收收回投資為772000元元，實際損失失為80000元。在對短期投資的的稽查過程中中，重點在于于檢查投資的的真實性，查查看是否存在在以投資為名名的資金挪用用現(xiàn)象；其次次，查看企業(yè)業(yè)的出售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓投資項目目所取得的收收入或投資收收益是否及時時入賬。在稽稽查中，應(yīng)根根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)發(fā)生數(shù)以及期期末余額對照照現(xiàn)金日記賬賬、銀行存款款日記賬和其其他應(yīng)收賬款款明細(xì)賬確定定當(dāng)年發(fā)生的的投資收益和和轉(zhuǎn)讓收益。另另外，還應(yīng)檢檢查短期投資資明細(xì)賬，確確定債券利率率，存續(xù)期間間，股利分配配方案等資料料，核對收益益實現(xiàn)日期、數(shù)數(shù)額是否正確確。(2) 長期股股權(quán)投資的稽稽查。長期股股權(quán)

34、投資也可可分為股票投投資、債券投投資和其他投投資。長期股權(quán)投資資的涉稅處理理。長期股權(quán)投資的的核算，主要要是長期股票票投資收益的的核算，應(yīng)根根據(jù)投資公司司對被投資公公司的經(jīng)營決決策、理財決決策及股利決決策等是否有有控制權(quán)或產(chǎn)產(chǎn)生重大影響響而采用不同同的核算方法法。按照國際際會計慣例，其其核算方法有有成本法和權(quán)權(quán)益法兩種。(1) 成本法法成本法是指投資資企業(yè)的“長期股權(quán)投投資一股票投投資”賬戶，一旦旦按投資時的的實際取得成成本入賬后，始始終保持原投投資金額，不不隨被投資公公司所有者權(quán)權(quán)益的增減變變動而變動的的一種會計核核算方法。在在成本法下，被被投資公司的的經(jīng)營損益不不影響投資公公司長期股權(quán)權(quán)投

35、資的賬面面價值。投資資公司收到被被投資公司發(fā)發(fā)放的股利時時，直接作為為投資收益處處理，計入當(dāng)當(dāng)期損益，不不調(diào)整長期股股票投資的賬賬面價值。按照會計慣例，投投資公司對被被投資公司不不具有控制權(quán)權(quán)或無重大影影響時，其長長期股票投資資應(yīng)采用成本本法。采用這這種方法，當(dāng)當(dāng)投資公司收收到股利時，應(yīng)應(yīng)借記“銀行存款科目，貸記記“投資收益”科目。例：A公司購入入B公司股票票，A公司對對B公司無重重大影響，采采用成本法核核算股票投資資。本期實際際收到B公司司發(fā)放的現(xiàn)金金股利420000元。會會計分錄為：借：銀行存款 420000 貸：投資收益益 442000采用成本法核算算長期股票投投資時，除追追加投資、將將

36、應(yīng)分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤轉(zhuǎn)為投資資或收回投資資外，長期股股權(quán)投資的賬賬面價值一般般應(yīng)當(dāng)保持不不變。被投資資單位宣告分分派的利潤或或現(xiàn)金股利，作作為當(dāng)期投資資收益。企業(yè)業(yè)確認(rèn)的投資資收益，僅限限于所獲得的的被投資單位位在接受投資資后產(chǎn)生的累累積凈利潤的的分配額，所所獲得的被投投資單位宣告告分派的利潤潤或現(xiàn)金股利利超過上述數(shù)數(shù)額的部分，作作為初始投資資成本的收回回，沖減投資資的賬面價值值。(2) 權(quán)益法法權(quán)益法是指投資資公司的“長期股權(quán)投投資一股票投投資”賬戶，其賬賬面價值要按按照占被投資資公司資本或或股本總額的的比例，隨著著被投資公司司所有者權(quán)益益的增減變動動而變動的一一種會計核算算方法。通常

37、常情況下，企企業(yè)對其他單單位的投資占占該單位有表表決權(quán)資本總總額20%或或20%以上上，或雖投資資不足20%但具有重大大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益益法進(jìn)行股票票投資的會計計核算。采用權(quán)益法核算算時，投資最最初以初始投投資成本計量量，投資企業(yè)業(yè)的初始投資資成本與應(yīng)享享有被投資單單位所有者權(quán)權(quán)益份額之間間的差額，作作為股權(quán)投資資差額處理，按按一定期限平平均攤銷，計計入損益。股股權(quán)投資差額額的攤銷期限限，合同規(guī)定定了投資期限限的，按投資資期限攤銷。合合同沒有規(guī)定定投資期限的的，初始投資資成本超過應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位所有者者權(quán)益份額之之間的差額，按按不超過100年的期限攤攤銷；初始投投資成本低于于應(yīng)享有被

38、投投資單位所有有者權(quán)益份額額之間的差額額，按不低于于10年的期期限攤銷。權(quán)益法下，長期期股權(quán)投資的的股權(quán)在購入入時仍按實際際取得成本入入賬，購入后后，要隨著被被投資公司每每會計年度的的經(jīng)營活動引引起的所有者者權(quán)益的增減減變動，投資資公司應(yīng)按應(yīng)應(yīng)享有或應(yīng)分分擔(dān)的被投資資單位當(dāng)年實實現(xiàn)的凈利潤潤或發(fā)生的凈凈虧損的份額額(法律、法法規(guī)或公司章章程規(guī)定不屬屬于投資企業(yè)業(yè)的凈利潤除除外)，相應(yīng)應(yīng)地調(diào)整長期期股票投資的的賬面價值，并并確定相應(yīng)的的投資收益或或投資損失。具具體地說，在在每一會計年年度終了，投投資公司應(yīng)根根據(jù)被投資公公司的財務(wù)報報表，當(dāng)被投投資公司實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤使所所有者權(quán)益增增加時，應(yīng)按按投資

39、比例計計算長期股權(quán)權(quán)投資的增加加額，并將其其確定為投資資收益，借記記“長期股權(quán)投投資一股票投資資（損益調(diào)整整）”科目，貸記記“投資收益”科目；當(dāng)被被投資公司發(fā)發(fā)生凈損失使使所有者權(quán)益益減少時，應(yīng)應(yīng)按投資比例例計算長期股股權(quán)投資的減減少額，并將將其確定為投投資損失，借借記“投資收益”科目，貸記記“長期股權(quán)投投資一一股票票投資（損益益調(diào)整）”科目。投資資公司確認(rèn)的的投資損失，以以投資賬面價價值減少至零零為限。由于被投資公司司發(fā)放現(xiàn)金股股利會使其所所有者權(quán)益減減少，因此，投投資公司實際際收到被投資資公司宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利時，應(yīng)相相應(yīng)減少長期期股權(quán)投資賬賬面價值。投投資公司收到到現(xiàn)金股利時時，應(yīng)借

40、記“銀行存款”科目，貸記記“長期股權(quán)投投資一一股票票投資（損益益調(diào)整）”科目。例：A公司占BB公司股票投投資總額的440，采用用權(quán)益法核算算，假設(shè)無股股權(quán)投資差額額。若B公司司本年實現(xiàn)凈凈利潤2400萬元，宣告告實際發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利1660萬元。AA公司應(yīng)作如如下會計處理理：(1) 根據(jù)BB公司本年實實現(xiàn)凈利潤，計計算確定投資資收益 966萬元 (224040)，并并調(diào)整長期股股權(quán)投資賬戶戶。會計分錄錄為：借：長期股權(quán)投投資股票投資資（損益調(diào)整整） 9600000 貸：投資資收益 9600000(2) 實際收收到現(xiàn)金股利利64萬元(16040)。會會計分錄為：借：銀行存款 6400000 貸：長

41、期股股權(quán)投資股票投資 （損益調(diào)整整） 6440000長期股票投資般不進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓和出售。如如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓讓或出售，無無論是采用成成本法，還是是權(quán)益法，都都只需要一方方面將其轉(zhuǎn)讓讓或出售的股股票投資賬面面價值轉(zhuǎn)銷，另另一方面把轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓出售股份份所取得的價價款與其賬面面價值的差額額作為投資損損益處理。例：某企業(yè)將持持有的A公司司股票轉(zhuǎn)讓出出售，共得價價款 15.6萬元，存存入銀行，該該股票賬面價價15萬元。借：銀行存款 1560000 貸：長期期股權(quán)投資股票投資資 11500000 投資收收益 60000長期股權(quán)投資的的涉稅處理主主要表現(xiàn)在以以下兩個方面面：第一、聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回利潤已已納稅款扣除除問題聯(lián)

42、營企業(yè)分回利利潤主要體現(xiàn)現(xiàn)在企業(yè)股權(quán)權(quán)投資所得的的所得稅處理理上。前面我我們已經(jīng)講過過股權(quán)投資的的會計處理方方法，有關(guān)涉涉稅問題，應(yīng)應(yīng)遵循以下幾幾個文件：一是“國稅發(fā)2000118號文文件關(guān)于企企業(yè)股權(quán)投資資業(yè)務(wù)若干所所得稅問題的的通知”，這個文件件主要解決聯(lián)聯(lián)營企業(yè)分回回利潤的稅收收待遇問題，即即聯(lián)營企業(yè)分分回利潤不論論被投資方執(zhí)執(zhí)行何種稅收收政策，都存存在補(bǔ)稅、抵抵免或不補(bǔ)稅稅的問題：原文如下：企業(yè)股權(quán)投資所所得的所得稅稅處理 (一) 企業(yè)的的股權(quán)投資所所得是指企業(yè)業(yè)通過股權(quán)投投資從被投資資企業(yè)所得稅稅后累計未分分配利潤和累累計盈余公積積金中分配取取得股息性質(zhì)質(zhì)的投資收益益。凡投資方方企業(yè)

43、適用的的所得稅稅率率高于被投資資企業(yè)適用的的所得稅稅率率的，除國家家稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定的定期減減稅、免稅優(yōu)優(yōu)惠以外，其其取得的投資資所得應(yīng)按規(guī)規(guī)定還原為稅稅前收益后，并并入投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得額，依法法補(bǔ)繳企業(yè)所所得稅。(二) 被投資資企業(yè)分配給給投資方企業(yè)業(yè)的全部貨幣幣性資產(chǎn)和非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)(包括被投投資企業(yè)為投投資方企業(yè)支支付的與本身身經(jīng)營無關(guān)的的任何費用)，應(yīng)全部視視為被投資企企業(yè)對投資方方企業(yè)的分配配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指指企業(yè)持有的的現(xiàn)金及將以以固定或可確確定金額的貨貨幣收取的資資產(chǎn)，包括現(xiàn)現(xiàn)金、應(yīng)收賬賬款、應(yīng)收票票據(jù)和債券等等。非貨幣性性資產(chǎn)是指企企業(yè)持有的貨貨幣性資產(chǎn)以以外的資

44、產(chǎn)，包包括存貨、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、股股權(quán)投資等。 被投資企業(yè)向投投資方分配非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，在所得稅稅處理上應(yīng)視視為以公允價價值銷售有關(guān)關(guān)非貨幣性資資產(chǎn)和分配兩兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，并按規(guī)定定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失。 (三) 除另有有規(guī)定者外，不不論企業(yè)會計計賬務(wù)中對投投資采取何種種方法核算，被被投資企業(yè)會會計賬務(wù)上實實際做利潤分分配處理(包包括以盈余公公積金和未分分配利潤轉(zhuǎn)增增資本)時，投投資方企業(yè)應(yīng)應(yīng)確定投資所所得的實現(xiàn)。 關(guān)于對股權(quán)投資資所得的確認(rèn)認(rèn)時間，現(xiàn)行行政策規(guī)定基基本類似于企企業(yè)會計核算算長期股權(quán)投投資的“成本法”。即只要被被投資單位會會計賬務(wù)中實實際做利潤分分配處理，不不論

45、實際支付付與否(比如如作為“應(yīng)付利潤、應(yīng)應(yīng)付股息”)，投資方方均應(yīng)確認(rèn)投投資所得。股股份公司以盈盈余公積或未未分配利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本，分分配紅股，應(yīng)應(yīng)按股票票面面價值確定分分配的投資所所得。但是，股股權(quán)投資所得得確認(rèn)時間的的規(guī)定只能局局限在境內(nèi)投投資，因為對對企業(yè)在境外外的投資，如如果也采用這這種方法，許許多企業(yè)會利利用境外子公公司長期保留留利潤不做分分配處理，達(dá)達(dá)到不在中國國納稅的目的的。各國公司司稅法中都有有“受控子公司司”的反避稅條條款。因此文文件對本法的的使用規(guī)定了了“除另有規(guī)定定外”。企業(yè)應(yīng)計的股息息所得，不論論是否實際收收到，在被投投資方進(jìn)行利利潤分配時(包括以盈余余公積轉(zhuǎn)增資資本或分

46、配股股票式股息時時)，應(yīng)并人人投資方企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得，依法計計算繳納企業(yè)業(yè)所得稅。股股息所得在被被投資方已納納企業(yè)所得稅稅稅款，在不不超過按投資資企業(yè)適用稅稅率計算的抵抵免限額內(nèi)，從從企業(yè)的應(yīng)納納所得稅中據(jù)據(jù)實抵免；超超過抵免限額額的部分，可可由企業(yè)向以以后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)。股息息所得已納企企業(yè)所得稅的的抵免限額，按按不同投資項項目分別計算算。二是國稅發(fā)119981190號文件件，這個文件件主要解決了了投資方虧損損，聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回利潤補(bǔ)補(bǔ)虧的技術(shù)問問題，投資方方從聯(lián)營企業(yè)業(yè)分回的稅后后利潤無論是是否補(bǔ)稅，一一律先還原并并入投資方收收入總額中，自自行彌補(bǔ)虧損損。被投資方發(fā)生的的虧損只能由由本企

47、業(yè)在計計算繳納所得得稅稅前彌補(bǔ)補(bǔ)，投資方企企業(yè)不得在計計算本企業(yè)所所得稅時進(jìn)行行稅前彌補(bǔ)。 第二、長期股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所所得和損失的的所得稅處理理 這個問題實質(zhì)是是資產(chǎn)的“處置收益”問題，從理理論上講資產(chǎn)產(chǎn)的處置無論論是收益，還還是損失，在在所得稅前都都應(yīng)允許扣除除，但“國稅發(fā)220001118文件”卻有著特殊殊的規(guī)定，原原文如下： 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損損失的所得稅稅處理 (一) 企業(yè)的的股權(quán)投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失是指企業(yè)業(yè)因收回、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或處置股股權(quán)投資的收收入減除股權(quán)權(quán)投資成本后后的余額。企企業(yè)股權(quán)投資資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)應(yīng)并入企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得，依法繳納納企業(yè)所得稅稅。被投資企業(yè)對投投資方的

48、分配配支付額，如如果超過被投投資企業(yè)的累累計未分配利利潤和累計盈盈余公積金而而低于投資方方的投資成本本的，視為投投資回收，應(yīng)應(yīng)沖減投資成成本；超過投投資成本的部部分，視為投投資方企業(yè)的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得，應(yīng)并入入企業(yè)的應(yīng)納納稅所得，依依法繳納企業(yè)業(yè)所得稅。 (二) 被投資資企業(yè)發(fā)生的的經(jīng)營虧損，由由被投資企業(yè)業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資資方企業(yè)不得得調(diào)整減低其其投資成本，也也不得確認(rèn)投投資損失。(三) 企業(yè)因因收回、轉(zhuǎn)讓讓或處置股權(quán)權(quán)投資而發(fā)生生的股權(quán)投資資損失，可以以在稅前扣除除，但每一納納稅年度扣除除的股權(quán)投資資損失，不得得超過當(dāng)年實實現(xiàn)的股權(quán)投投資收益和投投資轉(zhuǎn)讓所得得，超過部分分可無限期向向

49、以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得現(xiàn)行稅法沒沒有特殊政策策，應(yīng)全額并并人企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所得。對對被投資單位位對投資方的的分配支付額額，如果超過過其累計未分分配利潤和盈盈余公積金，在在投資成本范范圍內(nèi)的規(guī)定定視為投資成成本回收，超超過投資成本本部分，推定定為投資轉(zhuǎn)讓讓所得。特別別是在被投資資單位解散清清算的情況下下，需要應(yīng)用用這一條款，對對清算分配的的性質(zhì)進(jìn)行判判斷。債券投資。按按照我國公公司法的規(guī)規(guī)定，企業(yè)發(fā)發(fā)行債券可以以按面值發(fā)行行，也可以溢溢價發(fā)行，不不允許折價發(fā)發(fā)行，因此，在在這里我們只只討論企業(yè)面面值購入債券券和溢價購入入債券的情況況。長期債券投資的的初始投資成成本減去已到到付

50、息期但尚尚未領(lǐng)取的債債券利息、未未到期債券利利息和計入初初始投資成本本的相關(guān)稅費費，與債券面面值之間的差差額，作為債債券溢價或折折價；債券的的溢價或折價價在債券存續(xù)續(xù)期間內(nèi)于確確認(rèn)相關(guān)債券券利息收入時時攤銷。攤銷銷方法可以采采用直線法，也也可以采用實實際利率法。長長期債權(quán)投資資應(yīng)當(dāng)按照票票面價值與票票面利率按期期計算確認(rèn)利利息收入。為為了簡化核算算手續(xù)，企業(yè)業(yè)會計制度規(guī)規(guī)定，債券投投資的應(yīng)計利利息不必按月月計算，一般般按年計算，年年終計入當(dāng)年年“投資收益”賬戶。a企業(yè)面值購購入債券（債債券按年計息息，期滿一次次還本付息）應(yīng)計利息債券券面值 年利率借：長期債權(quán)投投資應(yīng)計利息息 貸：投資收益益?zhèn)?/p>

51、投資資收益還本付息時：借：銀行存款 貸：長期債權(quán)權(quán)投資債券投資資 長期期債權(quán)投資應(yīng)計利息息b企業(yè)溢價購購入債券投資收益應(yīng)計計利息（面值值 年利率） 溢價攤銷銷額（溢價額額 債券年限限）購買溢價債券時時：借：長期債權(quán)投投資債券投資資（面值） 長期債權(quán)權(quán)投資債券投資資（溢價） 貸：銀行存款款（面值 溢價）年末計息時：借：長期債權(quán)投投資應(yīng)計利息息 貸：長期債權(quán)權(quán)投資債券投資資（溢價攤銷銷額） 投資資收益?zhèn)顿Y資收益還本付息的賬務(wù)務(wù)處理同面值值購入債券的的還本付息。c企業(yè)轉(zhuǎn)讓債債券收益。企企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有有債券時，實實際取得收入入扣減轉(zhuǎn)讓時時必要費用后后的數(shù)額如果果大于“長期債權(quán)投投資債券投資資”和“長

52、期債權(quán)投投資應(yīng)計利息息”借方余額，則則其差額為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益，記記入“投資收益”賬戶的貸方方；反之為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損失，記記入“投資收益”賬戶的借方方。另外，根據(jù)稅法法規(guī)定，企業(yè)業(yè)依法購入國國債取得的利利息收入，雖雖然也應(yīng)計入入“投資收益”賬戶，但不不必交納所得得稅，為非應(yīng)應(yīng)稅收入。這這一點在稽查查時特別留意意。 其他投資收收益的稽查。其其他投資收益益是指企業(yè)以以實物、固定定資產(chǎn)、或無無形資產(chǎn)向其其他單位投資資獲得的收益益。這種投資資收益也可區(qū)區(qū)分為成本法法核算或權(quán)益益法核算，可可參見前面長長期股權(quán)投資資中的股票投投資。綜上所述，在對對長期股權(quán)投投資進(jìn)行稽查查時，首先應(yīng)應(yīng)注意檢查投投資項目所取取得的收入是

53、是否及時歸入入“投資收益”賬戶，其次次由于出現(xiàn)成成本法與權(quán)益益法兩種關(guān)于于股權(quán)式投資資的核算方法法，因此，應(yīng)應(yīng)該檢查轉(zhuǎn)入入的投資收益益數(shù)額是否正正確與及時，必必要時可以通通過發(fā)協(xié)查函函的方式要求求被投資企業(yè)業(yè)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)幫助；第第三，由于長長期股權(quán)投資資的出資形式式多種多樣，應(yīng)應(yīng)確定無形資資產(chǎn)、固定資資產(chǎn)等其他資資產(chǎn)價值是否否正確；第四四，在稽查過過程中應(yīng)注意意債券溢價攤攤銷的核算是是否正確；最最后，還要注注意投資收益益是否記入應(yīng)應(yīng)稅收入，有有無截留或挪挪作他用的情情況。(三)利息、租租賃收入、特特許權(quán)使用費費收入及其他他收入的稽查查根據(jù)稅法規(guī)定，利利息收入是指指納稅人購買買各種債券等等有價

54、證券的的利息，外單單位欠款付息息及其他利息息收入。按照照目前我國現(xiàn)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則，企業(yè)銀銀行存款的利利息收入計入入“財務(wù)費用”賬戶的貸方方，直接沖減減當(dāng)期的財務(wù)務(wù)費用；對于于企業(yè)購買債債券或收回欠欠款所取得的的利息收入可可以在“投資收益”中找到相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)準(zhǔn)則，對于債債券投資，其其持有收益的的大小與持有有時間長短有有直接關(guān)系。對對于在短期（11年之內(nèi)）投投資存續(xù)期內(nèi)內(nèi)的利息收入入，不必按期期預(yù)計本期已已實現(xiàn)的投資資收益，只有有到投資轉(zhuǎn)讓讓或到期兌付付時才作為投投資收益的實實現(xiàn)，計入當(dāng)當(dāng)期經(jīng)營成果果，作為應(yīng)稅稅收入，依法法交納企業(yè)所所得稅；作為為長期股權(quán)投投資的債券投投資則應(yīng)按照

55、照權(quán)責(zé)發(fā)生制制的原則同時時結(jié)合簡化核核算手續(xù)的原原則，按年計計算應(yīng)計利息息，記入當(dāng)年年“投資收益”賬戶，核算算應(yīng)稅收入。對于租賃收入來來說，主要可可以分為固定定資產(chǎn)出租收收入和包裝物物出租收入兩兩大類，其會會計處理如下下：收到固定資產(chǎn)租租金收入時：借：銀行存款（其其他應(yīng)收款） 貸：其其他業(yè)務(wù)收入入出租固定定資產(chǎn)對出租固定資產(chǎn)產(chǎn)計算營業(yè)稅稅時：借：其他業(yè)務(wù)支支出出租固定定資產(chǎn) 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅稅對于出租包裝物物業(yè)務(wù)來說，收收到包裝物租租金時（以包包裝物隨貨物物一起交給購購貨方為例）：借：銀行存款（其其他應(yīng)收款） 貸：其其他業(yè)務(wù)收入入出租包裝裝物 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）攤銷包

56、裝物成本本（一次性攤攤銷）：借：其他業(yè)務(wù)支支出出租包裝裝物 貸：包裝物庫存包裝裝物在對企業(yè)租賃收收入的稽查過過程中，首先先應(yīng)明確租金金收入是否足足額，是否及及時記入“其他業(yè)務(wù)收收入”賬戶，有無無截留或挪作作他用的情況況。由于部分分收入不太為為人注意，因因此經(jīng)常作為為企業(yè)“小金庫”收入的來源源，在稽查時時應(yīng)特別留意意。其次應(yīng)核核查租賃合同同上列示的協(xié)協(xié)議條款，確確定是否足額額收取租賃收收入。特許權(quán)使用費收收入，一般通通過“其他業(yè)務(wù)收收入”賬戶核算，當(dāng)收到特許權(quán)使使用費收入時時：借：銀行存款（其其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入特許權(quán)使使用費結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：其他業(yè)務(wù)支支出 貸：無形資資產(chǎn)專利權(quán)稅法中

57、所指的其其他收入，基基本同企業(yè)會會計中的“營業(yè)外收入入”項目相對應(yīng)應(yīng)，主要指與與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動沒有有直接關(guān)系的的各種收入。稅法規(guī)定應(yīng)稅收收入中的其他他收入類項目目包括固定資資產(chǎn)盤盈收入入、罰款收入入，物資及現(xiàn)現(xiàn)金的溢余收收入，教育費費附加返還款款，包裝物押押金收入以及及其他收入。這這里所列示的的收入項目按按現(xiàn)行會計制制度應(yīng)歸入“營業(yè)外收入入”賬戶進(jìn)行核核算。其中固固定資產(chǎn)盤盈盈指的是，企企業(yè)在進(jìn)行財財產(chǎn)清查盤點點中發(fā)生的固固定資產(chǎn)數(shù)量量超過賬面數(shù)數(shù)量而出現(xiàn)的的盈余。對于于確定屬于盤盤盈的固定資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照照重置完全價價值確定固定定資產(chǎn)價值，按按照重置完全全價值扣除估估計折舊后的的凈值后作為

58、為營業(yè)外收入入處理。罰款款收入是指，企企業(yè)取得的滯滯納金和各種種形式的罰款款收入，以及及彌補(bǔ)由于對對方違反合同同或協(xié)議而造造成的經(jīng)濟(jì)損損失后的罰款款凈收入。根據(jù)上述應(yīng)稅收收入的特點，在在稽查過程中中，首先，真真實性檢查應(yīng)應(yīng)通過對上述述有關(guān)會計科科目的審閱，以以及有關(guān)憑證證的核對，查查明企業(yè)有無無虛列賬戶、隱隱瞞收入的情情況；其次，應(yīng)應(yīng)檢查企業(yè)所所簽訂的合同同，查看罰款款、賠償數(shù)額額是否足額，是是否及時入賬賬，有無長期期掛賬，不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)收入的情況況；第三，查查明材料銷售售的價格是否否正常，有無無以較低價格格向關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的的行為；最后后，還應(yīng)注意意企業(yè)固定資資產(chǎn)的實地盤盤點，并對照照“待處理財

59、產(chǎn)產(chǎn)損溢”明細(xì)賬，查查明是否少記記或漏記固定定資產(chǎn)盤盈的的情況。第二節(jié) 企業(yè)業(yè)計稅成本和和費用的稽查查根據(jù)稅法規(guī)定，企企業(yè)在交納所所得稅時，可可以從應(yīng)稅收收入中扣除納納稅年度發(fā)生生的成本費用用和稅金以及及損失，所以以企業(yè)成本費費用的稽查是是企業(yè)所得稅稅稽查的重要要組成部分。一、稅前扣除的的基本原則和和一般原則(一) 稅前扣扣除的基本原原則1真實性，即即指符合稅收收法規(guī)的規(guī)定定。2. 合法性，確確屬已經(jīng)發(fā)生生，并能提供供合法有效的的憑據(jù)、證明明。3合理性，即即指計算和分分配方法符合合一般的經(jīng)營營常規(guī)和會計計慣例。(二) 稅前扣扣除的一般原原則除稅法另有規(guī)定定者外，稅前前扣除的確認(rèn)認(rèn)原則是：1權(quán)責(zé)

60、發(fā)生制制原則即納稅人應(yīng)在費費用發(fā)生時而而不是實際支支付時確認(rèn)扣扣除。2配比原則即納稅人發(fā)生的的費用應(yīng)在費費用應(yīng)配比或或應(yīng)分配的當(dāng)當(dāng)期申報扣除除。納稅人某某一納稅年度度應(yīng)申報的可可扣除費用不不得提前或滯滯后申報扣除除。已確認(rèn)實實現(xiàn)的，可按按經(jīng)評估確認(rèn)認(rèn)后的價值確確定有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本3相關(guān)性原則則即納稅人可扣除除的費用必須須與應(yīng)稅收入入相關(guān)，是為為了產(chǎn)生、收收取應(yīng)稅收入入而發(fā)生的。4確定性原則則即納稅人可扣除除的費用不論論何時支付必必須是確定的的。二、稅法準(zhǔn)予扣扣除的項目1成本，即生生產(chǎn)、經(jīng)營成成本，包括納納稅人為生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營商品品和提供勞務(wù)務(wù)等所發(fā)生的的各項直接費費用和間接費費用；2費用，包括括