發(fā)起機構信貸資產證券化業(yè)務會計核算辦法

1、*銀行信貸資產證券化業(yè)務會計處理暫行辦法第一章總則第一條 為規(guī)范信貸資產證券化業(yè)務會計核算，根據財政部企業(yè)會計準則（財會20063號）信貸資產證券化試點會計辦法（財會200512號、本行有關制度制定本辦法。第二條 本辦法所稱信貸資產證券化業(yè)務，是指本行作為發(fā)起人，將信貸資產委托給受托機構，設立特殊目的信托，受托機構向投資機構發(fā)行受益證券。資產支持證券的形式。該物業(yè)產生的現金支付資產支持證券化收益，發(fā)行金額作為償還發(fā)起機構結構化融資活動的對價。在信貸資產證券化過程中，本行還作為貸款服務機構，受托管理人委托負責證券化信貸資產的管理工作。第二章會計處理的基本原則第三條 終止確認信貸資產而轉讓信貸資產

2、。當本行已轉移證券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時，終止確認證券化資產，將證券化資產的賬面價值與因轉讓而收到的對價之間的差額確認為當期損益.終止確認是指證券化資產從本行賬簿和資產負債表中轉出。符合終止確認條件的主要情況包括：（一）無追索權出售金融資產。(2) 出售具有回購協議的金融資產，回購價格為回購金融資產時的公允價值。(3) 附有價外期權的金融資產。轉讓證券化資產時，取得新資產或承擔新負債（如提供擔保的預計負債，下同）的，在轉讓時按照公允價值確認新資產或新負債日期。新資產扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。第四條 信貸資產轉讓不終止確認信貸資產。當本行保留了證券化資產所有權上幾乎

3、所有的風險和報酬時，不終止確認該資產；因轉讓資產而收到的對價確認為負債，相應的交易費用計入當期損益，計入融資成本或在收益期間攤銷。在以后會計期間，繼續(xù)確認證券化資產的收入和相關負債的費用。主要情況包括：（一）以追索方式出售金融資產。(2) 整體出售信貸資產，但同時保證全額賠償信貸資產購買方可能遭受的信貸損失。(3) 賣出回購金融資產的，回購價格固定或者原售價加合理收益。(4) 以總收益互換方式出售金融資產，將市場風險轉回給金融資產出售方。第五條 繼續(xù)涉入條件下的信貸資產轉讓。本行既沒有轉移也沒有保留證券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的（即不屬于第三條和第四條所述情形）的，按以下兩種情況處理

4、：(1) 放棄對該資產控制權的，于轉讓日終止確認該資產。將該資產的賬面價值與因轉讓而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。資產轉讓時取得新資產或承擔新負債的，在轉讓日按公允價值確認新資產或新負債，新資產扣除新負債后的凈額為視為上述考慮。零件。在判斷是否放棄對該金融資產的控制時，應關注受讓方出售該金融資產的實際能力。如果受讓方能夠將所轉讓金融資產整體出售給無關聯關系的第三方，且不存在限制出售的附加條件，則表明本行已放棄對該資產的控制權。(2) 未放棄對該資產控制的，在轉移日按照其繼續(xù)涉入所轉移資產的程度確認相關資產，并相應確認相關負債。持續(xù)涉入程度是指本行因資產價值變動而面臨的風險程度。為資產提

5、供擔保繼續(xù)涉入的，涉入程度為資產賬面價值與擔保金額中的較低者。保證金額是指本行收到的對價中可能需要償還的最高金額。本行在轉移日以上述較低金額確認因繼續(xù)涉入而形成的資產，并按照擔保金額與擔保合同公允價值之和（通常為收取的費用）確認相關負債用于提供擔保）。僅部分證券化資產繼續(xù)涉入的，資產整體賬面價值按照轉讓日資產的相對公允價值在仍涉終止確認的部分應當分攤。終止確認部分的賬面價值與對價的差額，計入當期損益。第六條本行對該特殊目的信托具有控制權的，納入合并財務報表。第七條 信貸資產證券化業(yè)務涉及的資產支持債券、資產和負債在總行統一核算。第三章 具體會計處理第八 作為信貸資產證券化的發(fā)起者，證券化資產所

6、有權的風險轉移程度是會計確認的前提和依據。 .評估報告的主要內容是：貸款賬面價值；風險轉移的比例；保留風險的形式和比例；控制權是否轉移；保留控制權的形式；負債的公允價值；資產池具體情況等。評估報告需經分公司領導批準。第九條金融市場部應于每季度末對信貸資產證券化產生的新增資產、新增負債、持續(xù)涉入資產和負債的公允價值進行重新評估，總行金融同業(yè)管理部應審查估值。 ，并將結果提供給會計部門進行會計處理。根據實際情況確認根據實際情況確認存在活躍市場的，按照市場報價確定新增資產、新增負債以及繼續(xù)涉入資產和負債的公允價值；不存在活躍市場的，按照類似資產或負債的市場報價或未來現金流量確定公允價值?，F值，或按照

7、市場普遍認可的估值模型計算的結果，確定新資產、新負債以及繼續(xù)涉入資產和負債的公允價值。第十條 本行對證券化資產進行表外登記，實行分賬核算、分賬管理。公司銀行業(yè)務部門或個人銀行業(yè)務部門應當按照征信系統業(yè)務臺賬格式建立基礎資產臺賬。同時，根據不同的信貸資產證券化項目，對資產明細進行逐一登記，確保登記信息足以支持本行按照合同約定履行貸款服務機構相關職責。根據實際情況根據實際情況第四章 主題設置第十一條 資產增加“1330 繼續(xù)涉入資產”一級科目，如本行作為發(fā)起方仍保留對所轉讓信貸資產的控制權，應在轉讓日按繼續(xù)涉入程序確認信貸資產。并按照持續(xù)介入的方式設置二級主體，按照證券化合同設置明細賬目。第十二條

8、 責任(1) 增加“2330 繼續(xù)涉入負債”一級科目，在本行作為發(fā)起方仍保留對信貸資產控制權的情況下，在轉讓日按照繼續(xù)涉入信貸資產的程度確認相關負債。轉讓的信貸資產。本主體按持續(xù)涉入方式設置為二級主體，并根據證券化合同設置明細賬。（二）在“250201應付債券面值”二級科目下增加“25020102信貸資產支持證券成本”三級科目；在“250202 應付債券應計利息”“第三級科目”二級科目下增加“25010202 信貸資產支持證券應計利息”；“25020302 信貸資產支持證券調息”第三級科目為在“250203 應付債券利息調整”二級科目下增加 本行作為發(fā)起方發(fā)行的資產支持證券的會計處理仍保留了證

9、券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。（3）在“2241其他應付款”主科目下增加“224123應付信貸資產支持證券信托基金”二級科目，計算本行收回的證券化信貸資產的本息，將資金劃轉至受托人根據協議。第十三條 損益類別（一）（2 （3）在“641113應付債券利息費用”二級科目下增加“64111301信貸資產支持證券利息費用”三級科目，當本行作為發(fā)起人仍保留幾乎所有風險時證券化資產所有權的報酬、發(fā)行的信貸資產支持證券的利息。（4）在“602109 委托業(yè)務手續(xù)費收入”二級科目下增加“60210901 信貸資產支持證券手續(xù)費收入”三級科目，用于核算本行作為貸款機構收取的貸款管理服務費來自受托人或作

10、為基金托管機構向受托人收取的基金托管費。第十四條 表外科目新增“7021信貸資產支持證券”表外一級科目，在該科目下設置“702101信貸資產支持證券本金”二級科目對信貸資產進行核算本行通過證券化方式轉讓。 “應收利息”次要科目，核算本行通過證券化信貸資產未收回的應收利息。第五章一般會計處理第十五條信托設立會計信托設立之日，總行會計部門根據從受托機構實際收到的資金和總行相關部門出具的證券化信貸資產風險與控制評估報告的結果進行相應的會計處理。辦公室。(1)轉移信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時的會計處理。1、總行將信貸資產在轉讓日的賬面價值與資產轉讓對價之間的差額確認為損益，并將貸款資金劃轉至

11、相關分支機構。取得新資產或承擔新負債的，在轉移日以公允價值確認新資產或新負債，新資產扣除新負債后的凈額作為組成部分上述考慮。會計分錄為：借：在中央銀行存錢相關資產賬戶（新資產公允價值）貸款：資金結算交易-轄區(qū)交易（貸款賬面金額）相關負債賬戶（新負債的公允價值）其他業(yè)務收入信貸資產證券化收入（確認收入時）2.機構收到總行資金后，終止確認證券化資產（以備抵方式）并在表外登記。會計分錄為：借：資金結算交易-管轄交易貸款損失準備貸款：XX貸款-證券化終止確認XX貸款賬戶收款：委托貸款-信貸資產支持本金表外登記應當注明信托設立日期和信托名稱、代碼。3、證券化信貸資產在轉讓日賬面價值存在應收未收利息的，該

12、分支機構應繼續(xù)持有該賬戶。貸款結清利息后，銀行將從收到的金額中扣除應收利息并進行核算。處理。(2) 保留證券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時的會計處理。1、總行收到受托人實際匯出的發(fā)行資金后，會計分錄為：借：在中央銀行存錢貸款：應付債券 - 信貸資產支持證券2. 分支機構應在已設立的信托機構登記表外貸款。會計分錄如下：收據：信托貸款信貸資產支持證券本金3、承銷費用在信托期限內按直線法攤銷借：信貸資產證券化費用-發(fā)行資產支持證券的承銷費用貸款：應付債券 - 信貸資產支持證券(3)證券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬既沒有轉移也沒有保留時的會計處理。1、不保留控制權的會計處理按照上述（1）執(zhí)

13、行。2、在保留控制權的情況下，總行根據證券化資產風險與控制評估報告，按照繼續(xù)涉入證券化資產的程度確認繼續(xù)涉入該資產，確認負債因此;持續(xù)涉入資產的程度，是指本行因信貸資產價值變動而面臨的風險水平。本行提供擔保繼續(xù)涉入該資產的，其涉入程度為該信貸資產的賬面價值與擔保金額中的較低者。保證金額是可能需要償還的已收對價的最高金額。同時，按照擔保金額與擔保合同的公允價值（通常為提供擔保所收取的費用）之和確認相關負債。本行以次級剩余權益為信用損失提供擔保的，將因次級剩余權益而無法收回的最大現金流量與收到的非現金支付對價的公允價值之和確認為一項資產。因剩余股權的從屬關系而無法收回的最大現金流量與從屬權益的公允

14、價值之和確認為負債。同時，資產的整體賬面價值在未確認部分和終止確認部分之間按照各自在轉讓日的相對公允價值以及對價中終止確認部分和終止確認部分的賬面價值進行分攤。其差額計入當期損益。當總公司實際收到受托人劃撥的資金時，會計分錄：借：在中央銀行存錢繼續(xù)涉足資產其他經營費用信貸資產證券費用（確認虧損時）貸款：繼續(xù)卷入債務其他業(yè)務收入信貸資產證券化收入（確認收入時）分支機構的核算與“風險和報酬全部轉移”時相同。第十六條 證券化存續(xù)期間的會計處理(1) 保留證券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時的會計處理。1 付款：信托貸款信貸資產支持證券本金2、總公司計提并支付利息，會計分錄為：借：利息費用 - 資

15、產支持債券利息費用貸款：應付債券 - 信貸資產支持證券的應付利息借：應付債券 - 信貸資產支持證券的應付利息貸款：存放央行或相關主體的存款3、到期歸還本金，會計分錄為：借：應付債券 - 貸資產支持證券貸款：存放央行或相關主體的存款分行將登記在表外的證券化資產全額核銷。（2）繼續(xù)涉入的資產和負債的會計處理1、在以后各期間，本行將收到的提供信用擔保對價在擔保合同期間按時間比例攤銷，確認為每期收益，并按照實際利率法。2、在確認資產減值損失時，本行按照相同的減值金額減記繼續(xù)涉入的資產和負債，同時將未終止確認的資產減值損失計入當期損益。失利3.持有次級證券的，在償還證券時減少繼續(xù)涉入資產和負債。第十七條

16、本行作為證券化資產服務機構的會計處理1、分公司對終止確認的資產計提利息或收回本金時，會計分錄為：借：XX存款貸款：其他應付款-應付信貸資產支持證券信托基金同時，核銷表外：付款方式：委托管理貸款-證券化貸款本金其中，屬于初始計算日的利息確認為本行利息收入，會計分錄如下：借：XX存款貸款：應收利息計息日未足額收取利息的，將應收未收利息進行表外登記，會計分錄如下：收款：委托貸款 - 應收證券化貸款利息在實際收到利息后進行相反的分錄。2、分行按照服務合同方式將收回的資金劃入信托資產托管賬戶，核算分錄如下：借：其他應付款-貸應付資產支持證券信托基金貸款：資金清算交易 - 管轄交易3、總公司收到服務費后，會計分錄為：借方：從中央銀行或相關賬戶存入資金貸款：應收手續(xù)費收入-證券