三十九項企業(yè)會計準則應用指南(一)

1、 PAGE HYPERLINK 中國最大的資料庫下載三十九項企業(yè)會會計準則應用用指南(一)全國首期高級會會計人才培訓訓班攥稿TOC o 1-1 h z u HYPERLINK l _Toc129063505 一、基本準則則準則應用用指南 PAGEREF _Toc129063505 h 1 HYPERLINK l _Toc129063506 二、保險合同同準則應用用指南 PAGEREF _Toc129063506 h 4 HYPERLINK l _Toc129063507 三、財務報表表列報準則則應用指南 PAGEREF _Toc129063507 h 4 HYPERLINK l _Toc129

2、063508 四、分部報告告準則應用用指南 PAGEREF _Toc129063508 h 8 HYPERLINK l _Toc129063509 五、合并財務務報表準則則應用指南 PAGEREF _Toc129063509 h 10 HYPERLINK l _Toc129063510 六、金融工具具列報和披露露準則應用用指南 PAGEREF _Toc129063510 h 18 HYPERLINK l _Toc129063511 七、金融工具具確認和計量量準則應用用指南 PAGEREF _Toc129063511 h 23 HYPERLINK l _Toc129063512 八、金融資產(chǎn)產(chǎn)轉

3、移準則則應用指南 PAGEREF _Toc129063512 h 44 HYPERLINK l _Toc129063513 九、政府補助助準則應用用指南 PAGEREF _Toc129063513 h 49 HYPERLINK l _Toc129063514 十、每股收益益準則應用用指南 PAGEREF _Toc129063514 h 54 HYPERLINK l _Toc129063515 十一、企業(yè)合合并準則應應用指南 PAGEREF _Toc129063515 h 56 HYPERLINK l _Toc129063516 十二、企業(yè)年年金準則應應用指南 PAGEREF _Toc12906

4、3516 h 67 HYPERLINK l _Toc129063517 十三、生物資資產(chǎn)準則應應用指南 PAGEREF _Toc129063517 h 74 HYPERLINK l _Toc129063518 十四、石油天天然氣開采準準則應用指南南 PAGEREF _Toc129063518 h 76 HYPERLINK l _Toc129063519 十五、所得稅稅準則應用用指南 PAGEREF _Toc129063519 h 87 HYPERLINK l _Toc129063520 十六、套期保保值準則應應用指南 PAGEREF _Toc129063520 h 99三十九項企業(yè)會會計準則應

5、用用指南一、基本準則則準則應用用指南背景資料現(xiàn)行的企業(yè)會計計基本準則指指我國于19992年111月第一次頒頒布的企業(yè)會會計準則（以以下簡稱原會會計基本準則則）。它是在在我國經(jīng)濟改改革開放后，隨隨著我國由計計劃經(jīng)濟向市市場經(jīng)濟轉變變，財政部會會計事務管理理司根據(jù)當時時的國情， 借鑒國際慣慣例而出臺的的第一個會計計準則。它的的頒布，是我我國會計改革革的一次重要要轉折，標志志著我國的會會計體系工作作開始走向國國際化，具有有繼往開來的的重大意義。隨著改革的進一一步深化，世世界經(jīng)濟的一一體化趨勢，國國際資本市場場的全球化進進程和知識經(jīng)經(jīng)濟的飛速發(fā)發(fā)展，會計理理論也在不斷斷發(fā)展，日臻臻完善。為使使會計信息

6、更更準確、客觀觀的反映各種種復雜的經(jīng)濟濟業(yè)務，我國國陸續(xù)頒布了了一些具體會會計準則。但但是關于如何何規(guī)范具體會會計準則的制制定以及沒有有具體會計準準則規(guī)范的交交易或事項的的會計處理的的問題越來越越引起大家的的關注。我國加入WTOO以后，會計計準則的國際際化趨同需要要也日益迫切切。我國同國國際會計準則則委員會充分分協(xié)調(diào)之后，于于2005年年11月發(fā)表表了聯(lián)合聲明明。之后王軍軍副部長明確確表示中國一一貫積極支持持和參與會計計國際趨同，22006年我我國將構建起起與中國國情情相適應同時時又充分與國國際財務報告告準則趨同的的、涵蓋各類類企業(yè)（小企企業(yè)除外）各各項經(jīng)濟業(yè)務務、獨立實施施的會計準則則體系。

7、 會會計準則體系系由一項基本本會計準則和和38項具體體會計準則組組成。會計基本準則類類似于美國的的“概念結構”和國際會計計準則中的“編報財務報報表的框架”。它是用來來指導具體會會計準則的制制定以及指導導沒有具體會會計準則規(guī)范范的交易的處處理。修改后后的基本會計計準則對原基基本準則中規(guī)規(guī)范會計核算算工作的部分分作了刪減，將將它們放到相相關的具體會會計準則中去去規(guī)范。例如如原基本準則則中對資產(chǎn)的的分類有詳細細的描述，分分類后的資產(chǎn)產(chǎn)如何定義、如如何計量、如如何在資產(chǎn)負負債表中列示示等均有一定定程度的描述述，在修改后后的準則體系系中，它們均均被放入相關關資產(chǎn)的具體體會計準則中中來規(guī)范。新會計基本準則

8、則與原基本準準則的比較新舊基本會計準準則的比較項目修改前修改后整體結構分為總則、一般般原則、資產(chǎn)產(chǎn)、負債、所所有者權益、收收入、費用、利利潤、財務報報告、附則共共十章將“一般原則”改為“ 會計信息息質(zhì)量要求”，其他框架架未變，內(nèi)容容仍為十章總則部分目標目標為：統(tǒng)一會會計核算標準準，保證會計計信息質(zhì)量目標修改為： 統(tǒng)一企業(yè)會會計標準，規(guī)規(guī)范會計行為為， 保證會會計信息質(zhì)量量目的制定企業(yè)會計制制度應遵循本本準則本準則規(guī)范具體體會計準則的的制定以及沒沒有具體會計計準則規(guī)范的的交易或者事事項的會計處處理會計信息質(zhì)量在第二章“一般般原則”中規(guī)定了112項基本原原則，即7個個會計信息質(zhì)質(zhì)量特征（真真實性、

9、相關關性、可比性性、一致性、及及時性、重要要性、明晰性性）和5個計計量和確認方方面的基本原原則（實際成成本計價原則則、配比原則則、權責發(fā)生生制原則、劃劃分收益性支支出和資本支支出原則和謹謹慎性原則）與目標相協(xié)調(diào)，將將本章命名為為“會計信息質(zhì)質(zhì)量要求”，對原基本本原則分別作作了補充和完完善，更加強強調(diào)會計信息息的相關性，將將2001年年1月1日實實行的企業(yè)業(yè)會計制度中中 “經(jīng)濟實質(zhì)重重于法律形式式”的原則納入入基本準則；同時突出相相關性、弱化化可靠性原則則。資 產(chǎn)定義企業(yè)擁有或控制制的能以貨幣幣計量的經(jīng)濟濟資源，包括括各種財產(chǎn)、債債權和其他權權利。指過去的交易、事事項形成并由由企業(yè)擁有或或控制的

10、資源源，該資源預預期會給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟利利益。分類及特征將資產(chǎn)分為流動動資產(chǎn)、長期期投資、固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、遞延延資產(chǎn)和其他他資產(chǎn)等6類類，并詳細分分別定義、解解釋、說明。刪除資產(chǎn)具體分分類的內(nèi)容，該該內(nèi)容由各相相關的具體會會計準則做出出規(guī)定。強調(diào)調(diào)資產(chǎn)的三個個特征a)過過去的交易和和事項形成的的；b)必須須由企業(yè)擁有有或控制；cc)包含未來來經(jīng)濟利益。確認僅規(guī)定了資產(chǎn)的的定義， 沒沒有關于如何何確認資產(chǎn)的的內(nèi)容滿足資產(chǎn)定義的的同時，應同同時滿足a)與該項目有有關的經(jīng)濟利利益已很可能能流入企業(yè)；b)該項目目的成本或價價值能夠可靠靠的計量，才才可確認為資資產(chǎn)，在資產(chǎn)產(chǎn)負債表內(nèi)列列示；僅符合

11、合資產(chǎn)定義但但不符合資產(chǎn)產(chǎn)區(qū)確認條件件的項目，在在附注中作相相關披露。負 債定義企業(yè)所承擔的能能以貨幣計量量、需以資產(chǎn)產(chǎn)或勞務償付付的債務過去的交易、事事項形成的現(xiàn)現(xiàn)實義務，履履行該義務預預期會導致經(jīng)經(jīng)濟利益流出出企業(yè)。分類及特征將負債分為流動動負債和長期期負債，并對對其分別做出出詳細規(guī)定刪除負債具體分分類的內(nèi)容，該該內(nèi)容由各相相關的具體會會計準則做出出規(guī)定。強調(diào)調(diào)負債的三個個特征a)過過去的交易和和事項形成的的現(xiàn)實義務；b)義務包包括法定義務務和推定義務務；c)義務務的履行必須須會導致經(jīng)濟濟利益的流出出。確認僅規(guī)定了負債的的定義， 沒沒有關于如何何確認負債的的內(nèi)容。滿足資產(chǎn)負債定定義的同時，

12、應應同時滿足aa)與該項目目有關的經(jīng)濟濟利益已很可可能流出企業(yè)業(yè)；b)未來來經(jīng)濟利益的的流出能夠可可靠的計量。所有者權益定義企業(yè)投資人對企企業(yè)資產(chǎn)的所所有權。企業(yè)資產(chǎn)扣除負負債后，由所所有者享有的的剩余權益。分類及特征明確定義所有者者權益包括：企業(yè)投資人人對企業(yè)的投投入資本以及及形成的資本本公積金、盈盈余公積金和和未分配利潤潤等，并對各各項作了具體體解釋。未對如何具體分分類做出規(guī)定定，僅規(guī)定企企業(yè)應當將所所有者權益與與負債進行嚴嚴格區(qū)分，不不得相互混淆淆。收 入定義企業(yè)在銷售商品品或者提供勞勞務等經(jīng)營業(yè)業(yè)務中實現(xiàn)的的營業(yè)收入。包包括基本業(yè)務務收入和其他他業(yè)務收入。企業(yè)在銷售商品品、提供勞務務及

13、讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權等日日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟濟利益的總流流入。確認企業(yè)應當合理確確認營業(yè)收入入的實現(xiàn)，并并將已實現(xiàn)的的收入按時入入賬。只有在未來經(jīng)濟濟利益很有可可能增加且經(jīng)經(jīng)濟利益增加加金額能夠可可靠計量時才才能確認。費 用定義費用是企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中發(fā)生的各各項耗費費用指企業(yè)為銷銷售商品、提提供勞務等日日?；顒铀l(fā)發(fā)生的經(jīng)濟利利益的流出。分類及特征將費用分為直接接費用、間接接費用和期間間費用。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提提供勞務等發(fā)發(fā)生的對象化化的費用構成成產(chǎn)品或者勞勞務成本， 在確認產(chǎn)品品或勞務收入入時，計入當當期損益；無無法對象化的的費用直接計計入發(fā)生當期期損益。利 潤定義指一定期間的經(jīng)經(jīng)營成果

14、指一定期間的經(jīng)經(jīng)營成果構成包括營業(yè)利潤、投投資凈收益、營營業(yè)外收支凈凈額。包括營業(yè)利潤、投投資收益、利利得和損失等等。利得指收收入和直接計計入所有者項項目外的經(jīng)濟濟利益的凈流流入。損失指指除費用和直直接計入所有有者項目外的的經(jīng)濟利益的的凈流出。財務報表定義財務報告是反映映企業(yè)財務狀狀況和經(jīng)營成成果的書畫文文件。財務報表時反應應企業(yè)財務狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量的書面文文件。組成包括資產(chǎn)負債表表、損益表、財財務狀況變動動表（或者現(xiàn)現(xiàn)金流量表）、附附表及會計報報表附注和財財務情況說明明書至少應當包括資資產(chǎn)負債表、利利潤表、現(xiàn)金金流量表等報報表及附注。 新會計基本準則則與IASCC的“編報財務報

15、報表的框架”的比較由于中國目前法法律和經(jīng)濟環(huán)環(huán)境的問題，我我國的基本會計準則則沒有完全照搬搬IASC的做法，主要區(qū)別別列示如下：修改后的企業(yè)會會計準則基本準則與與IASC“編報財務報報表的框架”的比較項目IASC我國名稱編報財務報表的的框架企業(yè)會計準則第第XX號-基基本準則法律地位不屬于會計準則則的組成部分分，沒有法律律效力中國的基本準則則屬于會計準準則體系的有有機組成部分分，它屬于部部門規(guī)章范疇疇，是一項法法律規(guī)范目的為外部使用者編編制和呈報財財務報表所依依據(jù)的概念。規(guī)范具體會計準準則的制定以以及沒有具體體會計準則規(guī)規(guī)范的交易或或者事項的會會計處理。結構分為前言、引言言、財務報表表的目標、基

16、基本假設、財財務報表的質(zhì)質(zhì)量特征、財財務報表的要要素、財務報報表要素的確確認、財務報報表要素的計計量、資本和和資本保全的的概念等九部部分組成。分為總則、會計計信息質(zhì)量要要求、資產(chǎn)、負負債、所有者者權益、收入入、費用、利利潤、財務報報告、附則共共十章財務報表的目標標提供關于企業(yè)財財務狀況、經(jīng)經(jīng)營業(yè)績和財財務狀況變動動方面的信息息，這種信息息對于廣大使使用者制定經(jīng)經(jīng)濟決策是有有用的；財務務報表還應反反映管理當局局托付給它的的資源的受托托責任或經(jīng)濟濟責任的實施施結果。在基本準則中未未提及財務報報表的目標，放放在相應的財財務報告具體體會計準則中中闡釋，但在在“會計信息質(zhì)質(zhì)量要求”中明確表明明：企業(yè)會計

17、計應當如實提提供有關企業(yè)業(yè)財務狀況、經(jīng)經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)現(xiàn)金流量等方方面的有用信信息，以滿足足有關各方的的信息需要，有有助于使用者者做出經(jīng)濟決決策，并反映映管理層受托托責任的旅行行情況?；炯僭O專門討論了“權權責發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營”的假設，未未涉及其他的的會計基本假假設。會計主體、會計計分期、貨幣幣計量和持續(xù)續(xù)經(jīng)營的假設設。財務報表的質(zhì)量量特征可理解性、相關關性、可靠性性和可比性以以及重要性、如如實反映、實實質(zhì)重于形式式、中立性、審審慎性和完整整性。在第二章中專門門討論會計信信息的質(zhì)量特特征和計量原原則。財務報表的要素素資產(chǎn)、負債、權權益、收益和和費用五個要要素，并分別別作了定義。資產(chǎn)、負債、所所

18、有者權益、收收益、費用和和利潤六個要要素財務報表要素的的確認確認是指滿足要要素定義和確確認標準的項項目列入資產(chǎn)產(chǎn)負債表和損損益表的過程程，對五個會會計要素的確確認分別進行行了具體討論論。同國際會計準則則的概念框架架基本相同 財務報表要素的的計量為了在資產(chǎn)負債債表和收益表表中確認和列列示有關財務務報表的要素素而確定其貨貨幣金額的過過程；討論了了歷史成本、現(xiàn)現(xiàn)行成本、可可變現(xiàn)價值和和現(xiàn)值等4種種計量基礎。企業(yè)的各種資產(chǎn)產(chǎn)和負債在取取得時應當按按照實際成本本計量。除法法律、行政法法規(guī)和會計準準則允許采用用重置成本、可可變現(xiàn)凈值和和公允價值等等計量外，企企業(yè)一律不得得自行調(diào)整其其帳面價值。資本與資本保

19、全全的概念企業(yè)應根據(jù)財務務報表使用者者的需要，選選擇適當?shù)馁Y資本概念。如如果財務報表表的使用者主主要關心的是是保全名義上上的投入資本本或投入資本本的購買力，應應采用資本的的財務概念；然而，如果果使用者主要要關心的是企企業(yè)的營運能能力，則應采采用資本的實實物概念。未做規(guī)定二、保險合同同準則應用用指南三、財務報表表列報準則則應用指南公允列報要求求按照準則的的規(guī)定對資產(chǎn)產(chǎn)、負債、收收益和費用的的定義和確認認標準，如實實反映交易與與其他情況的的影響，必要要時提供附注注說明，使財財務報表的列列報包含公允允內(nèi)容。強調(diào)調(diào)企業(yè)應按照照和其他他具體準則的的規(guī)定編制財財務報表,與與國際準則明明顯提出的“公允列報”

20、不同，但包包含了公允列列報的含義。持續(xù)經(jīng)營財務務報表應以持持續(xù)經(jīng)營為基基礎編制，管管理層應對是是否能夠持續(xù)續(xù)經(jīng)營進行評評估，若某些些重大不確定定因素可能導導致對主體持持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生生重大懷疑時時，應對不確確定因素充分分披露。若財財務報表不是是以持續(xù)經(jīng)營營為基礎編制制，應說明原原因。權責發(fā)生制除除現(xiàn)金流量表表外，主體應應按權責發(fā)生生制會計編制制財務報表。重要性如果項項目的省略或或誤報會單獨獨或共同影響響內(nèi)外部使用用者作出的經(jīng)經(jīng)濟決策，則則該項目是重重要的。項目目的大小或性性質(zhì)及兩者共共同包含，都都可能是決定定重要性的關關鍵因素。性質(zhì)或功能類似似的項目，其其所屬類別具具有重要性的的，應當按其其類別在

21、財務務報表中單獨獨列報。 重要性按性性質(zhì)與功能分分類，如果某某項目按性質(zhì)質(zhì)與功能匯總總歸類后看不不重要，而分分開看卻非常常重要，但在在報表內(nèi)未單單獨列報，則則應在附注中中說明并單獨獨列報。列報一致性財財務報表中的的列報和分類類應在各期間間之間保持一一致。除非準準則要求改變變，或主體的的經(jīng)營性質(zhì)發(fā)發(fā)生重大變化化，改變后的的列報能夠提提供更可靠的的、且對財務務報告使用者者更相關的信信息，同時不不損害可比信信息。抵消資產(chǎn)和負負債、收益和和費用在列報報時不能相互互抵消。單獨獨列報資產(chǎn)和和負債、收益益和費用以便便使用者更易易理解已發(fā)生生的交易、其其他事項的情情況，以及評評估主體未來來的現(xiàn)金流量量。按扣除

22、計計價準備后的的金額列報的的資產(chǎn)不屬于于抵消（如存存貨跌價準備備與應收帳款款壞帳準備、非非流動資產(chǎn)處處置產(chǎn)生的利利得與損失，按按處置收入扣扣除該資產(chǎn)帳帳面金額與相相關銷售費用用后的余額列列報，同類交交易形成的交交易與損失以以凈額列報。若若這些利得與與損失是重要要的則應單獨獨列報。）比較信息財務務報告中應列列報所有金額額的前期比較較信息。當修修改財務報告告中項目的列列報與分類時時，比較金額額也應予以重重新分類，同同時應說明重重新分類的性性質(zhì)、原因及及每一分類項項目的金額。對對不能重新分分類的在附注注中也應說明明原因及對財財務報告使用用者決策帶來來的相關影響響。財務報告的構成成我國新準則則規(guī)定財務

23、報報告至少由六六部分組成：資產(chǎn)負債表表、利潤表、利利潤分配表、所所有者權益增增減變動表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表、附附注。IASS1中財務報報告至少由五五部分組成。我我國多一張利利潤分配表與與權益增減變變動表，少一一張反映權益益的綜合收益益表。列報結構資產(chǎn)負債表應應當按照資產(chǎn)產(chǎn)、負債和所所有者權益（或或股東權益）分分類列報。按流動與非流動動列報企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)和負債應當當按其流動性性列報，分為為流動資產(chǎn)和和非流動資產(chǎn)產(chǎn)、流動負債債和非流動負負債。流動資產(chǎn)的認定定條件： （一）預計在企企業(yè)正常營業(yè)業(yè)周期中變現(xiàn)現(xiàn)、出售或耗耗用的； （二）主要為交交易目的而持持有的；（如如交易性質(zhì)的的股票、債券券等） （三）預計在

24、自自資產(chǎn)負債表表日起一年內(nèi)內(nèi)變現(xiàn)的； （四）自資產(chǎn)負負債表日起一一年內(nèi)，用于于交換其他資資產(chǎn)或清償負負債的能力不不受限制的現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等等價物。正常營業(yè)周期一一般指一年，對對存貨、應收收帳款預期不不能在一年內(nèi)內(nèi)收回的也應應作為流動資資產(chǎn)。流動負債的認定定條件：（一）預計在企企業(yè)正常營業(yè)業(yè)周期中清償償?shù)模?（二）在自資產(chǎn)產(chǎn)負債表日起起一年內(nèi)到期期應予以清償償?shù)模?（三）企業(yè)無權權自主地將清清償推遲至自自資產(chǎn)負債表表日后一年以以上的。有些流動負債，如如應付帳款和和應付員工費費用等構成主主體正常經(jīng)營營周期中的部部分營運資本本，即使在資資產(chǎn)負債表后后超過12個個月才清償也也作為流動負負債。企業(yè)對對于自

25、資產(chǎn)負負債表日起一一年內(nèi)到期的的負債，預計計能夠自主地地將清償義務務展期至自資資產(chǎn)負債表日日起一年以上上的，應當歸歸類為非流動動負債；不能能自主地將清清償義務展期期的，應當歸歸類為流動負負債。 企業(yè)業(yè)在資產(chǎn)負債債表日后、財財務報表批準準報出日前，即即使簽訂了重重新安排清償償計劃協(xié)議，該該項負債仍然然應當歸類為為流動負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債債表日或之前前違反了長期期借款協(xié)議條條款，導致貸貸款人可隨時時要求清償?shù)牡呢搨?，應當當歸類為流動動負債。 貸貸款人在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日或或之前同意提提供自資產(chǎn)負負債表日起一一年以上的寬寬限期，企業(yè)業(yè)能夠在此期期限內(nèi)改正違違約行為，且且貸款人不能能要求隨時清清償時，該項

26、項負債應當歸歸類為非流動動負債。列報項目發(fā)生變變化資產(chǎn)負債表表中的資產(chǎn)類類增加了應單單獨列報的項項目： （一）交易性金金融資產(chǎn)； （二）生物資產(chǎn)產(chǎn)； （三）權益法核核算的投資； （四）可供出售售金融資產(chǎn)； （五）持有至到到期投資； （六）投資性房房地產(chǎn)； （七）遞延所得得稅資產(chǎn)；資產(chǎn)負債表中負負債類增加的的項目：交易易性金融負債債、遞延所得得稅負債。在合并報表中，少少數(shù)股東權益益作為權益項項目列示。利潤表采用費費用功能法而而不是費用性性質(zhì)法，國際際準則允許采采用兩種方法法。費用功能法是將將費用按其功功能劃分為銷銷售成本、銷銷售或管理活活動的成本等等。利潤表至少應當當包括以下單單列項目：（1）營

27、業(yè)收入入；（2）營業(yè)成本本；（3）營業(yè)稅金金（4）管理費用用（5）銷售費用用；（6）財務費用用；（7）投資損益益；（8）計提的非非流動資產(chǎn)減減值損失（9）非流動資資產(chǎn)處置損益益；（10）所得稅稅費用（11）終止經(jīng)經(jīng)營稅后利潤潤（10）凈利潤潤；取消了主營業(yè)務務與其他業(yè)務務的劃分，將將這些業(yè)務產(chǎn)產(chǎn)生的收入和和發(fā)生的成本本統(tǒng)一在“營業(yè)收入與與營業(yè)成本”中列示，基基于市場經(jīng)濟濟中企業(yè)經(jīng)營營的多元化，主主營業(yè)務與其其他業(yè)務已界界限模糊，按按大類列示，也也是與國際會會計準則趨同同的作法；取取消了“營業(yè)外收入入、營業(yè)外支支出”按大項列報報，如：計提提的資產(chǎn)減值值準備，非流流動資產(chǎn)處置置損益。因應應收帳款、

28、存存貨計提的準準備計入了管管理費用，而而短期投資、長長股權投資、長長期債權投資資計提的準備備計入了投資資收益，為了了有所區(qū)分，投投資收益后的的減值準備應應明確是什麼麼資產(chǎn)的減值值。在合并利潤表中中“少數(shù)股東收收益”單獨列示。利潤分配表在利潤分配表中中，根據(jù)法律律規(guī)定提取的的法定盈余公公積與提取的任意盈余余公積，以及及向所有者（或或股東）分配配的利潤應當當分別列示。利潤分配表至少少應當包括以以下單列項目目：（1）凈利潤；（2）提取法定定盈余公積；（3）提取任意意盈余公積；（4）應付普通通股股利；（5）未分配利利潤。利潤分配表新舊舊準則未有差差異。所有者權益變動動表一般應單獨獨列報以下項項目： （

29、一）凈利潤； （二）直接計入入所有者權益益的利得和損損失項目及其其總額； （三）會計政策策變更和會計計差錯更正的的累積影響金金額； （四）所有者投投入資本和向向所有者分配配利潤等； （五）按照規(guī)定定提取的盈余余公積； （六）實收資本本、資本公積積、盈余公積積、未分配利利潤期初和期期末余額及其其調(diào)整情況。權益的增減變動動直接反映了了主體在一定定期間的總收收益和總費用用，新準則增增加此部分更更全面地反映映了主體權益益的綜合變動動。按準則規(guī)規(guī)定的格式內(nèi)內(nèi)容列報權益益的增減變動動。項目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計一、凈利潤加：直接計入所所有者權益的的利得減：直接計入所所有者權益的的損失項目二

30、、本期確認的的收益和費用用總額加：會計政策變變更和會計差差錯更正的累累積影響所有者投入資本本減：向所有者分分配利潤提取盈余公積三、所有者權益益變動加：上期末所有有者權益四、期末所有者者權益權益變動表應增增加對少數(shù)股股東權益增減減變動的列報報。附注更加重視視信息的披露露，要求披露露的內(nèi)容更加加全面，對金金融工具、關關聯(lián)交易、政政府補助等方方面的具體披披露遵循相關關的準則。在在本列報準則則中雖未包含含,但附注中中需按要求披披露與說明。提供財務報表的的編制基礎及及具體會計政政策的信息。披露準則要求的的，但未在資資產(chǎn)負債表、利利潤表、權益益變動表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表內(nèi)內(nèi)列報的信息息。披露對相關內(nèi)容容理解的附

31、加加信息。會計政策的披露露。包括財務務報表的計量量基礎，理解解財務報表的的其他會計政政策。讓使用用者理解會計計報表的計量量基礎，如：歷史成本、公公允價值、可可收回金額等等，管理層應應當考慮披露露會計政策是是否有助于使使用者理解交交易，其他事事項與交易如如何在報告中中反映，例如如，合營者應應披露是否按按權益法確認認其在控制主主體中的權益益，對不同類類別的資產(chǎn)的的計量基礎、所所得稅的會計計政策、進行行披露；對管管理層采用會會計政策過程程中，對確認認某些金額所所作的具有重重大影響的判判斷應當披露露。會計報表附注至至少應當包括括以下內(nèi)容：（1）會計計政策和會計計估計及其變變更情況的說說明；企業(yè)應應當披

32、露在選選擇對會計報報表重要項目目具有重大影影響的會計政政策時所做的的判斷、會計計政策和會計計估計，以及及會計政策和和會計估計變變更的情況、變變更原因及其其對企業(yè)財務務狀況和經(jīng)營營成果的影響響。（2）重重大會計差錯錯更正的說明明；（3）關關鍵計量估計計的說明；企業(yè)業(yè)應當披露可可能會在下一一個會計年度度導致資產(chǎn)或或負債的賬面面金額產(chǎn)生重重大調(diào)整的不不確定因素和和關鍵計量假假設。包括這這些不確定因因素或假設的的性質(zhì)、可能能受到影響的的資產(chǎn)或負債債在資產(chǎn)負債債表日的賬面面金額及其可可能發(fā)生的調(diào)調(diào)整金額等。（4）或有事項和承諾事項的說明；（5）資產(chǎn)負債表日后事項的說明；（6）關聯(lián)方關系及其交易的說明；（

33、7）重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說明；（8）企業(yè)合并、分立的說明；（9）重大投資、融資活動的說明；（10）會計報表重要項目的說明；（11）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。具體準則的規(guī)定定披露，首次次采用新準則則體系要對前前期的比較信信息按新準則則的規(guī)定重新新列報，不能能重新列報的的應說明原因因。 四、分部報告告準則應用用指南一、概述：1、為什么要使使用分部報報告準則？在企業(yè)提供各類類產(chǎn)品和勞務務、或在具有有不同利潤率率、發(fā)展機會會、未來前景景和風險的地地區(qū)經(jīng)營的情情況下，匯總總的財務數(shù)據(jù)據(jù)并不能滿足足評估企業(yè)整整體情況的需需要，需要企企業(yè)提高分部部的會計信息息。不同類型型產(chǎn)品和勞務務以及

34、在不同同地區(qū)經(jīng)營的的信息可以幫幫助會計信息息使用者評估估不同因素對對企業(yè)的影響響，更好地理理解企業(yè)以往往的經(jīng)營業(yè)績績，評估企業(yè)業(yè)的風險和報報酬，并對未未來的發(fā)展趨趨勢作出合理理的預測和判判斷。分部報告準準則充分體現(xiàn)現(xiàn)了會計信息息質(zhì)量相關性性原則的要求求。2、國內(nèi)原有規(guī)規(guī)定和國際會會計準則：中國證監(jiān)會 公公開發(fā)行股票票公司信息披披露的內(nèi)容與與格式準則第第2號年度報告告的內(nèi)容與格格式的附件件會計報表表附注指引中中，對分部信信息披露的內(nèi)內(nèi)容作了簡單單規(guī)定。企業(yè)會計制度度對分部報報表及其規(guī)定定作了規(guī)定。財政部20011年11月22日印發(fā)了企企業(yè)會計準則則分分部報告（征征求意見稿）。國際會計準則委委員會

35、于19981年8月月發(fā)布了國際際會計準則第第14號分分部報告的會會計信息，于于1997年年修訂，發(fā)布布了新的國際際會計準則第第14號分分部報告。二、新會計準則則與國際會計計準則主要差差異：（一）適用范圍圍新會計準則：企企業(yè)存在多種種經(jīng)營或跨地地區(qū)經(jīng)營的情情況下，應當當按本準則規(guī)規(guī)定提供分部部信息，其他他法律法規(guī)另另有規(guī)定除外外。國際會計準則：適用于其權權益性證券或或債務性證券券公開交易的的主體，以及及正處于公開開證券市場上上發(fā)行權益性性證券或債務務性證券過程程中的主體。如如果證券不公公開交易的主主體遵循國際際財務報告準準則編制財務務報表，則鼓鼓勵其自愿按按分部披露信信息。（二）次要分部部信息披

36、露國際會計準則：在主要分部部報告形式為為地區(qū)分部時時，就次要分分部信息的披披露提出了如如下要求：以資產(chǎn)所在地為為基礎的地區(qū)區(qū)分部報告形形式，應報告告以下信息：1、就其對外部部客戶的銷售售收入占主體體對所有外部部客戶的銷售售總收入的110%或以上上、或其分部部資產(chǎn)占所有有業(yè)務分部總總資產(chǎn)的100%或以上的的業(yè)務分部，報報告：來自外外部客戶的分分部收入；分分部資產(chǎn)的賬賬面金額；購購置不動產(chǎn)、廠廠房和設備及及無形資產(chǎn)的的成本。2、如地區(qū)客戶戶所在地不同同于資產(chǎn)所在在地，則以地地區(qū)客戶所在在地為基礎，披披露來自外部部客戶的收入入。以客戶所在地為為基礎的地區(qū)區(qū)分部報告形形式，應報告告以下信息：就其對外部

37、客戶戶的銷售收入入占主體對所所有外部客戶戶的銷售總收收入的10%或以上、或或其分部資產(chǎn)產(chǎn)占所有業(yè)務務分部總資產(chǎn)產(chǎn)的10%或或以上的業(yè)務務分部，報告告：來自外部部客戶的分部部收入；分部部資產(chǎn)的賬面面金額；購置置不動產(chǎn)、廠廠房和設備及及無形資產(chǎn)的的成本。如資產(chǎn)所在地不不同于客戶所所在地，則按按資產(chǎn)所在地地，披露分部部資產(chǎn)賬面金金額；如資產(chǎn)所在地不不同于客戶所所在地，則按按資產(chǎn)所在地地，披露購置置資產(chǎn)和無形形資產(chǎn)的成本本。新會計準則：在在主要分部報報告形式為地地區(qū)分部時，就就次要分部信信息的披露提提出了如下要要求：就對外外交易收入占占企業(yè)對外交交易收入總額額的10%或或以上、或分分部資產(chǎn)占所所有分部

38、資產(chǎn)產(chǎn)的10%或或以上的業(yè)務務分部，報告告：對外交易易收入；分部部資產(chǎn)的賬面面價值總額。（三）主要分部部報告形式確確定國際會計準則：主體的內(nèi)部部組織和管理理結構及其對對董事會和總總經(jīng)理的內(nèi)部部財務報告制制度也是確定定主要分部報報告形式的基基礎之一。三、新會計準則則的主要內(nèi)容容：（一）分部的確確定分部包括業(yè)務分分部和地區(qū)分分部。劃分分分部的依據(jù)是是風險和報酬酬。 業(yè)務分部是指企企業(yè)內(nèi)可區(qū)分分的、能夠提提供單項或一一組相關產(chǎn)品品或勞務的組組成部分。該該組成部分承承擔了不同于于其他組成部部分的風險和和報酬。業(yè)務分部與一般般意義的部門門并不完全相相同。企業(yè)的組織和內(nèi)內(nèi)部報告系統(tǒng)統(tǒng)可以作為確確定分部的參

39、參考。在確定業(yè)務分部部時，應考慮慮以下主要因因素：1、產(chǎn)品或勞務務的性質(zhì)； 2、生產(chǎn)過程的的性質(zhì)； 3、產(chǎn)品或勞務務的客戶類型型或類別； 4、產(chǎn)品銷售或或勞務提供所所使用的方法法； 5、產(chǎn)品生產(chǎn)或或勞務提供所所處的法律環(huán)環(huán)境。 地區(qū)分部是指企企業(yè)內(nèi)可區(qū)分分的、能夠在在一個特定的的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)內(nèi)提供產(chǎn)品或或勞務的組成成部分。該組組成部分承擔擔了不同于在在其他經(jīng)濟環(huán)環(huán)境組成部分分的風險和報報酬。地區(qū)分部與地理理意義上的地地區(qū)并不完全全相同。地區(qū)可以按資產(chǎn)產(chǎn)所在地為基基礎確定，也也可以按客戶戶所在地為基基礎確定。在確定地區(qū)分部部時，應考慮慮以下主要因因素：1、所處經(jīng)濟、政政治環(huán)境的相相似性； 2、在不

40、同地區(qū)區(qū)經(jīng)營之間的的關系； 3、生產(chǎn)經(jīng)營的的相似性； 4、某一特定地地區(qū)經(jīng)營相關關的特別風險險； 5、外匯管理規(guī)規(guī)定情況；6、潛在的貨幣幣風險大小。 （二）報告分部部的確定業(yè)務分部和地區(qū)區(qū)分部是報告告分部確定的的基礎。確定報告分部的的幾個標準：重要性的標準（110%）；報告分部比重達達到75%的的標準；報告分部的數(shù)量量一般不超過過10個。（三）分部報告告的形式分部報告的形式式分為主要分分部報告形式式和次要分部部報告形式。確確定的依據(jù)是是風險和報酬酬差異的主要要原因。主要分部報告形形式按下列原原則確定：1、企業(yè)的風險險和報酬主要要受其產(chǎn)品和和勞務差異影影響的，報告告分部信息的的主要形式應應當是業(yè)

41、務分分部，次要形形式是地區(qū)分分部。 2、企業(yè)的風險險和報酬主要要受其在不同同的國家或地地區(qū)經(jīng)營活動動影響的，報報告分部信息息的主要形式式應當是地區(qū)區(qū)分部，次要要形式是業(yè)務務分部。3、企業(yè)的風險險和報酬同時時較大地受其其產(chǎn)品和勞務務的差異以及及經(jīng)營活動所所在地區(qū)的差差異影響的，報報告分部信息息的主要形式式應當是業(yè)務務分部，次要要形式是地區(qū)區(qū)分部。（四）分部會計計信息披露對于主要報告形形式，企業(yè)應應當按主要報報告形式在附附注中披露分分部收入、分分部費用、分分部利潤（虧虧損）、分部部資產(chǎn)和分部部負債等。企業(yè)披露報告分分部信息，應應當與合并財財務報表或個個別財務報表表中的總額信信息相銜接。次要報告形式

42、披披露收入、資資產(chǎn)。在計量和報告對對其他分部交交易收入時，除除其他具體會會計準則另有有規(guī)定外，分分部間轉移交交易應當按照照實際交易價價格計量。分分部間轉移交交易價格的確確定原則及其其變更，應當當予以披露。企業(yè)應當披露分分部會計政策策。分部會計計政策是編制制合并財務報報表或個別財財務報表時采采用的會計政政策，以及與與分部報告特特別相關的會會計政策四、有關銜接及及變更：企業(yè)首次采用該該準則，應當當充分說明業(yè)業(yè)務分部中產(chǎn)產(chǎn)品和勞務類類型、地區(qū)分分部的構成情情況。首次采采用應提供上上期的比較數(shù)數(shù)據(jù)。企業(yè)改變其分部部的分類，應應提供上期的的比較數(shù)據(jù)。如如無法提供比比較數(shù)據(jù)，應應當在改變分分部分類的年年度

43、分別報告告改變前和改改變后的報告告分部信息。五、相關建議：（一）關于分分部報告的的適用范圍新準則規(guī)定企業(yè)業(yè)存在多種經(jīng)經(jīng)營或跨地區(qū)區(qū)經(jīng)營的情況況下，應當按按本準則規(guī)定定提供分部信信息，我們認認為是比較合合理的，充分分的分部信息息披露有利于于會計信息使使用者的判斷斷。反對的理理由可能是考考慮規(guī)模較小小的企業(yè)披露露分部信息的的價值不大，這這種情況下，我我們可以認為為其風險與報報酬差異不大大，不劃分分分部，從而不不進行披露。換換句話說，企企業(yè)存在多種種經(jīng)營或跨地地區(qū)經(jīng)營的情情況下，經(jīng)營營風險和報酬酬差異較大時時，應充分披披露分部信息息。（二）關于次要要會計信息的的披露問題在國際會計準則則中，以地區(qū)區(qū)分

44、部作為主主要分部報告告形式時，要要求進一步區(qū)區(qū)分資產(chǎn)所在在地和客戶所所在地披露分分部信息，而而我國新準則則未作此規(guī)定定，我們認為為國際會計準準則有其合理理性，資產(chǎn)所所在地分部信信息反映生產(chǎn)產(chǎn)等信息，而而客戶所在地地分部信息反反映銷售等信信息，單純的的一種分類并并不能反映經(jīng)經(jīng)營的全部風風險和報酬情情況，所以要要求進一步區(qū)區(qū)分資產(chǎn)所在在地和客戶所所在地披露分分部信息有其其合理性，值值得我國借鑒鑒。五、合并財務務報表準則則應用指南我國財政部于11992年111月發(fā)布的的企業(yè)會計計準則中規(guī)規(guī)定：“企業(yè)對外投投資如占被投投資企業(yè)資本本總額半數(shù)以以上，或者實實質(zhì)上擁有被被投資企業(yè)控控制權的，應應當編制合并

45、并會計報表?！边@是我國有關于合并會計報表編制要求的最早規(guī)范性文件。此后，1995年2月，財政部制定并頒布了合并會計報表暫行規(guī)定（下稱暫行規(guī)定），填補了我國長期以來企業(yè)合并會計報表實務在理論上的空白。之后，在1998年1月發(fā)布的股份有限公司會計制度會計科目和會計報表和2000年12月頒布的企業(yè)會計制度第158條中都規(guī)定：“公司對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%單具有實質(zhì)控制權的，應當編制合并會計報表?！倍P于合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和方法等則按照暫行規(guī)定執(zhí)行?？梢钥闯?，在過去的近10年多時間中，該規(guī)定在指導合并會計報表編制

46、的實踐方面發(fā)揮著相當重要的作用，然而，隨著資本市場的發(fā)展和會計準則國際趨同步伐的加快，我國財政部于2005年6月22日發(fā)布了企業(yè)會計準則第號合并財務報表（征求意見稿）。該意見稿是在我國合并會計報表暫行規(guī)定的基礎上，參照國際會計準則第27號合并財務報表和單獨財務報表的規(guī)定和我國上市公司、國有企業(yè)等企業(yè)在合并財務報表方面的實際情況制定的。下文為了敘述上的方便，將征求意見稿之前發(fā)布的有關合并會計報表相關規(guī)范行文件統(tǒng)稱為“舊準則”，同時，將征求意見稿簡稱為“新準則”。一、新舊會計準準則主要差異異1、相關概念界界定上的差異異對比新舊準則，其其中有關合并并財務報表的的概念以及子子公司概念在在新舊準則中中有

47、所不同。在暫行規(guī)定中中，合并會計計報表是指“由母公司編編制的，將母母公司和子公公司形成的企企業(yè)集團作為為一個會計主主體，綜合反反映企業(yè)集團團整體經(jīng)營成成果、財務狀狀況及其變動動情況的會計計報表?！痹谛聹蕜t中，合合并財務報表表是指綜合反反映母公司和和子公司形成成的企業(yè)集團團整體財務狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量的財務報報告。可見，新新舊準則對合合并財務報表表的定義在本本質(zhì)上是相同同的，即合并并報表提供的的信息是以母母公司與子公公司組成的企企業(yè)集團為基基礎提供的。新新準則與舊準準則之間的細細微差異就是是考慮了合并并現(xiàn)金流量表表的編制要求求，導致該差差異的原因是是因為直到11998年企企業(yè)才開始編編

48、制現(xiàn)金流量量表。對子公司概念的的界定對于合合并財務報表表的編制相當當重要，直接接關系到合并并財務報表的的編制范圍。在在暫行規(guī)定定中，“子公司是指指被另一公司司擁有控制權權的被投資公公司，包括由由母公司直接接或間接控制制其過半數(shù)以以上權益性資資本的被投資資企業(yè)和通過過其他方式控控制的被投資資企業(yè)。”在新準則中中，子公司是是“指被母公司司控制的企業(yè)業(yè)，同時被母母公司控制的的其他被投資資單位（如信信托基金等）也也視同子公司司?！笨梢钥闯觯滦聹蕜t中是基基于“控制”概念對子公公司進行定義義的，當母公公司能夠統(tǒng)馭馭一個主體的的財務和經(jīng)營營政策，并藉藉此從該主體體的經(jīng)營活動動中獲取利益益時，該母公公司就具

49、有控控制權。2、合并范圍的的差異關于合并范圍的的規(guī)定，新舊舊準則對合并并范圍的規(guī)定定基本一致，但但是在新準則則中進一步強強調(diào)了以控制制為基礎確定定合并范圍的的基本理念，如如新準則明確確規(guī)定母公司司應該合并其其所有的子公公司，除非存存在例外情況況，如按照破破產(chǎn)程序已宣宣告被清理整整頓的子公司司；已宣告破破產(chǎn)的子公司司；非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的所有者者權益為負數(shù)數(shù)的子公司；母公司不再再控制的子公公司；聯(lián)合控控制主體以及及其他非持續(xù)續(xù)經(jīng)營的火母母公司不能控控制的被投資資單位。無論論是對應納入入合并范圍的的子公司的規(guī)規(guī)定，還是對對例外情形的的規(guī)定，準則則所強調(diào)的是是，控制是實實際意義上的的控制，而不不是僅僅法律

50、律形式的控制制。在某種情情況下，雖然然某一方具有有形式上控股股權，但是根根據(jù)公司章程程或其他協(xié)議議合同規(guī)定，可可能這一方并并沒有實際的的控制權，這這時就不應編編制合并財務務報表；相反反，雖然某一一方?jīng)]有控股股權，但根據(jù)據(jù)公司章程的的規(guī)定，對投投資對象卻具具有實際的控控制權且能取取得相應的控控制利益，這這時也應編制制合并報表。其次，將母公司司控制的所有有子公司都納納入合并范圍圍還體現(xiàn)在對對特殊行業(yè)子子公司以及小小規(guī)模公司的的合并上，在在關于合并并會計報表合合并范圍請示示的復函（財財會二字1199622號）中曾經(jīng)經(jīng)規(guī)定：“對于子公司司的資產(chǎn)總額額、銷售收入入及當期凈利利潤小于母公公司與其所有有子公

51、司相應應指標合計數(shù)數(shù)的10%時時，該子公司司可以不納入入合并范圍，同同時，對于銀銀行和保險業(yè)業(yè)等特殊行業(yè)業(yè)的子公司，也也可以不納入入合并范圍?！钡?，在新準則中根據(jù)控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明，無論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司都應納入合并范圍，從而使得合并報表是對由母公司和子公司所構成的企業(yè)集團經(jīng)營成果和財務狀況信息的真實反映。3、取消了比例例合并法對比例合并法的的規(guī)定主要體體現(xiàn)在企業(yè)業(yè)會計制度第第158條中中有關合并報報表的相關規(guī)規(guī)定中。企業(yè)業(yè)會計制度第第158條規(guī)規(guī)定，企業(yè)在在編制合并會會計報表時，應應當將合營企企業(yè)合并在內(nèi)內(nèi)，并按照比比例合并法予

52、予以合并。在在新準則中，考考慮到控制實實質(zhì)上意味著著只有一方能能夠?qū)α硪环椒綄嵤┛刂疲诼?lián)合控制制主體中，難難找啊合同約約定同受兩方方或多方控制制的合營企業(yè)業(yè)不完全符合合以上對控制制的定義，因因為母公司黨黨方面實際上上是控制不了了的，如果合合并到母公司司報表中的話話并不具有實實際上的意義義，因此在新新的準則中取取消了合并比比例法的適用用，而是規(guī)定定對合營企業(yè)業(yè)采用權益法法進行核算。4、合并財務報報表的范圍在暫行規(guī)定中中合并財務報報表的范圍包包括合并資產(chǎn)產(chǎn)負債表、合合并損益表、合合并財務狀況況變動表和合合并利潤分配配表四個部分分，而在新準準則中規(guī)定，合合并財務報表表的種類不僅僅包括合并資資產(chǎn)

53、負債表、合合并利潤表和和合并利潤分分配表，而且且還包括合并并現(xiàn)金流量表表、合并所有有者權益增減減變動表和附附注三個部分分，其中對合合并現(xiàn)金流量量表編制的規(guī)規(guī)范及時有效效地填補了現(xiàn)現(xiàn)行實務當中中的理論空白白。5、少數(shù)股東權權益的列報我國暫行規(guī)定定中指出，“子公司所有者權益?zhèn)€項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應當作少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目之前單列一類，以總額反映，在合并收益表中作凈利潤之前的扣減項目?！倍凑招聹蕜t第13條規(guī)定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益。非控制權益應當以子公司資產(chǎn)負債表日的股本結構為基礎確定，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“非

54、控制權益”項目單獨列示。此外，子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應當以子公司資產(chǎn)負債表日的股本結構為基礎確定，在合并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權益損益”項目列示。二、新會計準則則與國際會計計準則主要差差異1、合并政策的的比較對于編制合并財財務報表的要要求，新準則則和國際會計計準則都要求求母公司編制制合并財務報報表，并都規(guī)規(guī)定了編制合合并財務報表表的例外情況況，不過兩個個準則在具體體的規(guī)定方面面還是存在一一定的差異。比比如在新準則則的第四條中中規(guī)定，根據(jù)據(jù)法律、法規(guī)規(guī)和制度需要要對外提供合合并財務報表表的，投資者者、債權人要要求提供合并并財務報表的的，企業(yè)管理理層為管理目目的需要編制

55、制合并財務報報表的，應當當按照本準則則規(guī)定編制合合并財務報表表。2、關于合并報報表報告日中外會計準則對對合并財務報報表的報告日日一般都規(guī)定定以母公司報報表的報告日日為基準，并并要求子公司司財務報表報報告日應與母母公司保持一一致，但是對對于報告日不不同的情形，國國際會計準則則中要求，子子公司通常為為合并需要應應編制與母公公司報表日相相同的財務報報表，此外，IIAS27還還規(guī)定，若子子公司資產(chǎn)負負債表日與母母公司資產(chǎn)負負債表日相差差在三個月以以內(nèi)時，也可可以以三個月月以內(nèi)子公司司編制的會計計報表為基礎礎編制合并會會計報表，但但應對子公司司資產(chǎn)負債報報表日與母公公司資產(chǎn)負債債表日之間發(fā)發(fā)生的重大交交

56、易或其他事事項的影響作作必要的調(diào)整整。新準則中指出母母公司應當統(tǒng)統(tǒng)一子公司的的財務報表決決算日和會計計期間，使子子公司的財務務報表決算日日和會計期間間與母公司保保持一致。子子公司的財務務報表決算日日和會計期間間與母公司不不一致的，母母公司應當按按照自身的決決算日和會計計期間對子公公司財務報表表進行調(diào)整；或者要求子子公司按照母母公司的決算算日和會計期期間另行編制制財務報表。不不過，我國沒沒有規(guī)定兩者者報告日之間間差別的最大大值。3、會計政策一般地，各國會會計準則都要要求子公司與與母公司采用用統(tǒng)一的會計計政策。IAAS27規(guī)定定如果被合并并的主體對類類似交易和事事項，采用了了與在合并財財務報表中采

57、采用的不同的的會計政策，則則在編制合并并財務報表時時必須加以調(diào)調(diào)整。新準則則中要求母公公司應當統(tǒng)一一子公司所采采用的會計政政策，使子公公司采用的會會計政策與母母公司保持一一致。子公司司所采用的會會計政策與母母公司不一致致的，母公司司應當按照自自身的會計政政策對子公司司財務報表進進行必要的調(diào)調(diào)整；或者要要求子公司按按照母公司的的會計政策另另行編制財務務報表。4、少數(shù)股東權權益的列報在國際會計準則則和我國準則則征求意見稿稿中，對少數(shù)數(shù)股東權益的的列示要求基基本一致，在在合并財務報報表中，少數(shù)數(shù)股東權益應應與負債和母母公司的股東東權益分開列列示，如在IIAS27中中，少數(shù)股東東權益應在資資產(chǎn)負債表的

58、的權益類中單單獨列示，在在收益表中當當期凈損益分分為歸屬于母母公司股東的的及歸屬于少少數(shù)股東兩類類，分別列報報。而按照新新準則第133條規(guī)定，子子公司所有者者權益中不屬屬于母公司的的份額，應當當作為非控制制權益。非控控制權益應當當以子公司資資產(chǎn)負債表日日的股本結構構為基礎確定定，在合并資資產(chǎn)負債表中中所有者權益益項目下以“非控制權益益”項目單獨列列示。此外，子子公司當期凈凈損益中屬于于非控制權益益的份額，應應當以子公司司資產(chǎn)負債表表日的股本結結構為基礎確確定，在合并并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權益益損益”項目列示。三、具體使用方方法說明(一)合并財務務報表的合并并范圍1、合并財務報報表的

59、合并范范圍應當以控控制為基礎加加以確定?？乜刂剖侵敢粋€個企業(yè)（或主主體，下同）能能夠決定其他他企業(yè)（或主主體，下同）的的財務和經(jīng)營營政策，并能能據(jù)以從其他他企業(yè)的經(jīng)營營活動中獲取取利益的權力力。母公司在編制合合并財務報表表時，應當將將其所有子公公司納入合并并財務報表的的合并范圍，不不得因某子公公司的經(jīng)營活活動與其他子子公司的經(jīng)營營活動不同而而將其排除在在外。2、母公司直接接或通過子公公司間接擁有有被投資單位位半數(shù)以上的的表決權（含含當期可執(zhí)行行的或可轉換換的認股權證證、可轉換公公司債券等潛潛在表決權，下下同），通常常情況下，母母公司對被投投資單位實施施了控制，應應當將該被投投資單位認定定為子公

60、司，納納入合并財務務報表的合并并范圍，有證證據(jù)表明母公公司不能控制制被投資單位位除外。母公司擁有被投投資單位半數(shù)數(shù)或以下的表表決權，但滿滿足以下條件件之一的，視視為母公司控控制了被投資資單位，應當當將該被投資資單位認定為為子公司，納入合并財務報報表的合并范范圍，有證據(jù)據(jù)表明母公司司不能控制被被投資單位除除外：通過與被投資資單位其他投投資者之間的的協(xié)議，擁有有被投資單位位半數(shù)以上的的表決權；根據(jù)章程或協(xié)協(xié)議，有權決決定被投資單單位的財務和和經(jīng)營政策；有權任免被投投資單位的董董事會或類似似機構的多數(shù)數(shù)成員；在被投資單位位的董事會或或類似機構會會議上有權投投多數(shù)票。3、母公司不應應將下列被投投資單位