避稅成因淺見(jiàn)

1、避稅成因淺見(jiàn)內(nèi)容提要:避稅往往有主客觀原因，主觀原因是利益驅(qū)動(dòng)，客觀原因那么表現(xiàn)為多樣，如稅收負(fù)擔(dān)沉重、稅制的差異性、稅收制度的模糊性規(guī)定等等。關(guān)鍵詞：避稅；國(guó)際避稅；原因當(dāng)今世界，避稅已是不爭(zhēng)的事實(shí)，討論避稅的成因是稅務(wù)理論工作者不可回避的一個(gè)課題，這對(duì)于完善稅收?qǐng)?zhí)法，堵塞破綻，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益具有非常重要的意義。按照馬克思主義哲學(xué)的觀點(diǎn)，探究事物發(fā)生的原因應(yīng)該從主、客觀兩個(gè)方面入手。一、避稅形成的主觀原因任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動(dòng)。據(jù)美國(guó)聯(lián)邦收入局1983年對(duì)1034個(gè)企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愿望所做的調(diào)查顯示，有934個(gè)企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理

2、他們的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。眾所周知，價(jià)格=本錢+利潤(rùn)+稅收，在價(jià)格和本錢不變的前提下，利潤(rùn)和稅收就是一對(duì)此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。所以無(wú)論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，納稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益的驅(qū)動(dòng)下，使得一些企業(yè)除了在本錢和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以到達(dá)利益最大化。企業(yè)主體利益的驅(qū)使是產(chǎn)生避稅行為的前提，避稅的形成是物質(zhì)利益刺激的結(jié)果。納稅人由于稅收取走了他的一部分收入，使他的可支配收入減少了，因此有著強(qiáng)烈的欲望來(lái)減輕自己的納稅義務(wù)。而在實(shí)現(xiàn)其欲望的種種“選擇中，避稅是一種最為“平安或“保險(xiǎn)的方法。偷稅是違法的，要受法律制裁；

3、漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任。二、避稅形成的客觀原因避稅形成的客觀原因在國(guó)內(nèi)避稅與國(guó)際避稅中是有所不同的。我們先來(lái)分析國(guó)內(nèi)避稅形成的客觀原因。一稅法自身的原因。任何稅法都不是盡善盡美的，稅法上的缺陷和破綻使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過(guò)對(duì)稅法缺乏之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。就我國(guó)發(fā)生的避稅活動(dòng)而言，稅收法律方面的因素有：1.納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象的差異極大。這種差異的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收，假設(shè)可以說(shuō)明自己不是該稅的納稅人，那么自然也就不必

4、成為該稅的納稅人了。例如，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也就是說(shuō)，但凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，只要經(jīng)營(yíng)的工程屬于國(guó)家稅法列舉的征稅工程，就是按其營(yíng)業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅。如今某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是營(yíng)業(yè)稅列舉的征稅工程的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的變更，成為非納稅人；二是內(nèi)容和形式脫離。企業(yè)通過(guò)某種手法

5、使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)內(nèi)容仍應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；三是該企業(yè)通過(guò)合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。在這三種情況下都是通過(guò)改變納稅人而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況雖然在情理之中，但由于手法非法屬于“不容忍避稅，是反避稅打擊的目的。第三種情況有時(shí)屬于“不容忍避稅，列在打擊之內(nèi)，有時(shí)是合法避稅，只能默認(rèn)。2.課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性。稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額；二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的上下。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅根據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人的稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人想方

6、設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額，使其稅基變小，如企業(yè)按銷售收入繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷售收入變校由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的工程。又如，我國(guó)中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，須計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，而組成計(jì)稅價(jià)格與本錢成正比，因此，企業(yè)可以通過(guò)人為縮小本錢，來(lái)縮小計(jì)稅價(jià)格，從而到達(dá)減少稅額的目的。3.稅率上的差異性。稅額的多少，一方面取決于課稅對(duì)象金額，另一方面取決于稅率，在課稅對(duì)象金額一定的前提下，稅率愈低稅額愈校稅率正是征納雙方征納數(shù)額的焦點(diǎn)，稱為稅制構(gòu)成要素中的核心要素。稅率與稅額的親密相關(guān)性誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率。稅制中不同稅種有不同的稅率，同

7、一稅種不同稅目也有不同稅率，“一種一率和“一目一率上的差異性，為避稅提供了客觀條件。4.起征點(diǎn)的存在誘發(fā)避稅。起征點(diǎn)是減免稅的優(yōu)惠措施，是征稅的門檻，達(dá)不到的不征；到達(dá)的全征。由此派生由納稅人盡可能將自己的課稅對(duì)象金額申報(bào)為起征點(diǎn)以下。稅收中的減免稅照顧，亦誘發(fā)眾多納稅人爭(zhēng)取獲得這種優(yōu)惠，千方百計(jì)使自己也符合減免條件。總之，各種稅收優(yōu)惠只要一開口，就必然有破綻可鉆，特別是在執(zhí)法不嚴(yán)的情況下更是如此。二非稅因素。詳細(xì)包括：1.技術(shù)因素。科學(xué)技術(shù)的開展，一方面刺激避稅，使其手段更為高明，偷稅更易成功；另一方面又是反避稅的有利杠桿和武器。技術(shù)因素導(dǎo)致避稅與反避稅在更高程度上對(duì)抗。技術(shù)因素可以幫助納稅

8、人在票證上作有利的處理以及選擇有利的納稅地點(diǎn)等。2.心理因素。作為心理因素刺激避稅主要表如今兩種心態(tài)：一是從眾心理；二是依靠心理。所謂從眾心理是指人的行為受大多數(shù)人的行為的影響。大多數(shù)人都有一定的從眾心理。假設(shè)避稅成功，又沒(méi)有相應(yīng)的處分或處分不力，必然使原來(lái)不打算避稅的人又想方設(shè)法避稅。從眾心理有兩種效應(yīng)，一是誘發(fā)避稅越來(lái)越多的效應(yīng)；二是誘導(dǎo)避稅越來(lái)越少效應(yīng)。這里關(guān)鍵是稅收處分是否得力。所謂依靠心理是指一般弱者都有尋求靠山的心態(tài)。這種心理源于人的平安需要，就納稅人而言，征納雙方關(guān)系上，納稅人是弱者，征稅者是代表政府的強(qiáng)者。因此，一般所見(jiàn)的避稅動(dòng)機(jī)是官員依仗強(qiáng)者地位，對(duì)納稅人進(jìn)展“苛索，一個(gè)賄賂

9、，一個(gè)苛索，征納雙方勾結(jié)，避稅勢(shì)屬必然。下面我們?cè)賮?lái)看一下國(guó)際避稅形成的客觀原因。就國(guó)際避稅形成的客觀原因來(lái)看，其主要表現(xiàn)為各國(guó)稅收制度的差異性，人都是時(shí)機(jī)主義者，差異給納稅人提供避稅的時(shí)機(jī)。首先，各國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用不同目前世界各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇和行使有很大不同，多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民和所得來(lái)源稅收管轄權(quán)；有的國(guó)家那么單一行使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)；也有的國(guó)家同時(shí)行使居民、公民、所得來(lái)源稅收管轄權(quán)。在屬人主義征稅原那么下，一國(guó)政府要對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)自世界范圍的全部所得進(jìn)展征稅，而不問(wèn)其所得來(lái)源于何地；在屬地主義征稅原那么下，一國(guó)政府只對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得進(jìn)展征稅，而不問(wèn)該跨國(guó)納稅人屬何國(guó)

10、居民。這樣就使跨國(guó)納稅人納稅義務(wù)的內(nèi)涵和外延在行使不同稅收管轄權(quán)的國(guó)家之間產(chǎn)生了很大差異。其次，各國(guó)間課稅的程度和方式不同絕大多數(shù)國(guó)家根本上都實(shí)行了以所得稅為主體稅的稅制格局。但細(xì)加比較，各國(guó)的所得課稅程度和方式又有很大不同。如有的國(guó)家公司所得稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅并舉，且征管標(biāo)準(zhǔn)、手續(xù)嚴(yán)格；而有的國(guó)家那么根本不開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅，即使開征，稅負(fù)也很輕。對(duì)個(gè)人所得稅，有的國(guó)家采用綜合征收制，而有的國(guó)家那么采用分類征收制。即使是一樣名稱的稅種，如個(gè)人所得稅和公司所得稅，其詳細(xì)包括的內(nèi)涵和外延也都存在不同之處。第三，各國(guó)稅制要素的規(guī)定不同首先是稅率不同。同樣是征收所得稅，有的實(shí)行比

11、例稅率，有的實(shí)行累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率又可進(jìn)一步劃分為超額累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率，累進(jìn)的級(jí)距、每一級(jí)次的相應(yīng)稅率以及起征點(diǎn)、免征額和最高稅率的規(guī)定也是千差萬(wàn)別，上下懸殊。其次是稅基上的差異。如各種扣除工程的規(guī)定、各種稅收優(yōu)惠政策等的差異，必然會(huì)縮小或擴(kuò)大稅基。為此避稅者盡可能在兩方面利用稅基扣除：一是尋找稅基扣除工程多的國(guó)家作為所得來(lái)源國(guó)；二是盡可能將扣除工程用足，使詳細(xì)稅基變校第四，各國(guó)防止國(guó)際重復(fù)征稅方法不同為了消除國(guó)際重復(fù)征稅，各國(guó)都采取了不同的防止國(guó)際重復(fù)征稅的方法。其中主要有免稅法、抵免法和扣除法。目前各國(guó)采用較多的是抵免法，但也有一部分國(guó)家采用包稅法和扣除法。當(dāng)采用免稅法特別是全額免稅法時(shí)，就很容易為國(guó)際避稅創(chuàng)造時(shí)機(jī)。同樣在采用抵免法時(shí)，如采用綜合抵免限額的方法時(shí)，也可能導(dǎo)致跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅。第五，各國(guó)稅法施行有效程度的差異有的國(guó)家雖然在稅法上規(guī)定的納稅義務(wù)很重，但由于稅法施行的有效程度差，征管效率很低，從而使稅收的征納過(guò)程破綻百出，名不符實(shí)，使跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)名高實(shí)低，這也為國(guó)際避稅創(chuàng)造了條件。最后，其他非稅收方面法律上的差異一些非稅收方面的法律，對(duì)國(guó)際避稅的過(guò)程也具有重要影響，如移民法、外匯管制、公司法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及是否存在銀行保密習(xí)慣和其他保密責(zé)任等?？傊?，避稅的成因是多方面的，尤其是客觀原因，作為國(guó)家