資產(chǎn)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)

1、PAGE PAGE PAGE 56資產(chǎn)第一節(jié) 貨幣資金一、庫存現(xiàn)金1、現(xiàn)金的使用用范圍：職工的工資、津津貼勞保、福利費(fèi)費(fèi)差旅費(fèi)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬酬按國家規(guī)定頒頒發(fā)給個(gè)人的的獎(jiǎng)金向個(gè)人收購農(nóng)農(nóng)副產(chǎn)品和其其他物資價(jià)款款1000元以以下的零星支支出中國人民銀行行確定需要支支付現(xiàn)金的其其他支出2、庫存現(xiàn)金的的限額：一般為企業(yè)35天的正常常開支需求量量，最長不超超過15天。3、現(xiàn)金收支規(guī)規(guī)定：收入應(yīng)于當(dāng)日日送存銀行，有有困難的由開開戶銀行確定定送存日期支出應(yīng)從庫存存限額中支付付或從開戶銀銀行提取，不不得“坐支”提現(xiàn)時(shí)，應(yīng)如如實(shí)寫明用途途，不得謊報(bào)報(bào)用途“套取現(xiàn)金”不準(zhǔn)用不符合合規(guī)定的憑證證頂替庫存現(xiàn)現(xiàn)金，即不

2、得得“白條抵庫”不得“公款私私存”，不得設(shè)置置“小金庫”設(shè)置現(xiàn)金日記賬賬：每日計(jì)算當(dāng)日日現(xiàn)金收入支支出合計(jì)、結(jié)結(jié)余額（賬款款相符）每月末，現(xiàn)金金日記賬和總總賬余額核對對（賬賬相符符）5、具體核算：庫存現(xiàn)金屬于于資產(chǎn)類科目目，借方表示示增加，貸方方表示減少期末清查：（實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)法）涉及科目“待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢”（資產(chǎn)類），按按批準(zhǔn)處理結(jié)結(jié)果進(jìn)行處理理，批準(zhǔn)處理理后該賬戶無無余額盤盈 處理前： 借：庫存存現(xiàn)金 貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢 處理后后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)應(yīng)付款（應(yīng)付付給其他單位位或個(gè)人） 營營業(yè)外收入（無無法查明原因因）盤虧 處理前： 借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢 貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金

3、處理后后： 借：其其他應(yīng)收款（由由責(zé)任人或保保險(xiǎn)公司賠償償） 管理費(fèi)用用（無法查明明原因） 貸：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢二、銀行存款（支票）1、設(shè)置銀行存存款日記賬：每日計(jì)算當(dāng)日日的銀行存款款收入支出合合計(jì)、結(jié)余額額每月末，銀行行存款日記賬賬和總賬余額額核對2、期末清查：企業(yè)“銀行存款日日記賬”和銀行“銀行對賬單單”核對 一一致：記賬準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤核對結(jié)果 企業(yè)或銀銀行出現(xiàn)錯(cuò)賬賬 用正確的該該賬方法修改改 不不一致： 企業(yè)已已收銀行未收收 存在在未達(dá)賬項(xiàng) 企業(yè)已付付銀行未付 （不是是錯(cuò)賬） 銀行已收企企業(yè)未收 銀行已付付企業(yè)未付銀行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額單位銀行存款日日記賬余額銀行對賬單余額額

4、加：銀行已收企企業(yè)未收款加：企業(yè)已收銀銀行未收款減：銀行已付企企業(yè)未付款減：企業(yè)已付銀銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余余額調(diào)節(jié)后的存款余余額銀行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表只是為為了核對賬目目，不能作為為調(diào)整銀行存存款余額的記記賬依據(jù)。題：某企業(yè)20011年9月月30日銀行存存款日記賬余余額2380000元，銀銀行對賬單余余額2430000元，經(jīng)經(jīng)核對有以下下幾筆未達(dá)賬賬項(xiàng)：1、企業(yè)償還AA公司貨款255000元已已登記入賬但但銀行尚未登登記入賬，2、企業(yè)收到銷銷售商品款335100元元已登記入賬賬但銀行尚未未登記入賬3、銀行劃轉(zhuǎn)電電費(fèi)49000元已登記入入賬，但企業(yè)業(yè)尚未收到付付款通知單未未登記入賬4、銀行已收

5、到到外地匯入貨貨款200000元已登記記入賬，但企企業(yè)尚未收到到收款通知單單未登記入賬賬。其他貨幣資金：銀行匯票、銀銀行本票、外外埠存款、信信用證、信用用卡、存出投投資款 銀行匯票：銀行簽發(fā)的，由由其在見票時(shí)時(shí)按實(shí)際結(jié)算算金額無條件件支付給收款款人或持票人人適用于先收款款后發(fā)貨或者者錢貨兩清商商品交易提示付款期為為自出票日起起1個(gè)月將款項(xiàng)存入銀行行，申請銀行行匯票借：其他貨幣資資金銀行匯票票 120000 貸：銀行行存款 120000持銀行匯票購買買材料 借：原材料/在在途物資/材材料采購 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 11700貸：其其他貨幣資金金銀行匯票票 117700

6、將剩余的款項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷借：銀行行存款 3000 貸：其其他貨幣資金金銀行匯票票 3300銀行本票：銀行簽發(fā)的，承承諾自己在見見票時(shí)無條件件支付確定的的金額給收款款人或持票人人提示付款期為為自出票日起起2個(gè)月有定額（10000、50000、100000、550000）和和不定額兩種種將款項(xiàng)存入銀行行，申請銀行行本票借：其他貨幣資資金銀行本票票 貸：銀行行存款持銀行本票購買買材料借：原材料/在在途物資/材材料采購 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：其其他貨幣資金金銀行本票票注意：當(dāng)銷貨企企業(yè)收到銀行行匯票/本票票時(shí)，到開戶戶行辦理入賬賬借：銀行存款 貸：主營營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷

7、項(xiàng)稅額額）外埠存款：不計(jì)利息，只付付不收，除采采購員可提取取少量現(xiàn)金外外一律采用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算信用卡存款：凡在中國境內(nèi)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開開立基本存款款賬戶的單位位可申領(lǐng)單位位卡單位卡賬戶資資金一律從其其基本存款賬賬戶轉(zhuǎn)賬存入入，不得將銷銷貨收入款項(xiàng)項(xiàng)存入其賬戶戶，不得交存存現(xiàn)金，不得得支取現(xiàn)金單位卡不得用用于10萬元元以上商品交交易、勞務(wù)供供應(yīng)款的結(jié)算算,另外辦理理商品和勞務(wù)務(wù)結(jié)算時(shí)一律律不得透支信用卡按是否否向發(fā)卡銀行行交存?zhèn)溆媒鸾鸱譃橘J記卡卡和準(zhǔn)貸記卡貸記卡首月最最低還款額不不得低于其當(dāng)當(dāng)月透支余額額的10%，準(zhǔn)準(zhǔn)貸記卡透支支期限最長為為60天(免免息還款期)存出投資款企業(yè)向證券公公司劃出資金金時(shí)借

8、：其他貨幣資資金-存出投投資款 貸：銀行行存款購買股票、債債券時(shí)借：交易性金融融資產(chǎn) 貸：其他他貨幣資金-存出投資款款第二節(jié) 應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付款款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)：銷售商品、提提供勞務(wù)收到到的商業(yè)匯票票（1）商業(yè)匯票票 ： 商業(yè)承兌匯票票：付款人簽簽發(fā)并承兌或或由收款人簽簽發(fā)由付款人人承兌的匯票票銀行承兌匯票票：在承兌銀銀行開立存款款賬戶的存款款人簽發(fā)，由由承兌銀行承承兌的票據(jù)商業(yè)匯票適用于于先發(fā)貨后收收款（延期付付款）商業(yè)匯票提示付付款期為自到到期日起100天雙方約定的付款款期最長不超超過6個(gè)月企業(yè)申請銀行承承兌匯票，應(yīng)應(yīng)向承兌銀行行按票面金額額萬分之五交納納手續(xù)費(fèi)持票人可以持未未到期的商業(yè)業(yè)匯票

9、向銀行行申請貼現(xiàn)（2）具體核算算：1、取得：銷售商品、提提供勞務(wù)收到到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票票據(jù) 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） （售售價(jià)17%）因債務(wù)人抵債債收到商業(yè)匯匯票 借：應(yīng)收票票據(jù) 貸貸：應(yīng)收賬款款取得銀行承兌兌匯票交納手手續(xù)費(fèi)，用銀銀行存款支付付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 貸貸：銀行存款款2、到期收回款款項(xiàng) 借：銀行行存款 貸：應(yīng)收票票據(jù)3、轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購購買材料（背背書） 借：原材材料 （買買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）（買價(jià)價(jià)17%） 貸貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)4、未到期的商商業(yè)匯票貼現(xiàn)現(xiàn) 借：銀行行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票

10、票據(jù)二、應(yīng)收賬款：銷售商品、提提供勞務(wù)應(yīng)收收而未收的款款項(xiàng)（1）應(yīng)收賬款款的賬務(wù)處理理：1、銷售商品、提提供勞務(wù)，款款項(xiàng)未收到確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬賬款 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 （售價(jià)） 應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）（售價(jià)價(jià)17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售售成本 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 （生產(chǎn)成本本） 貸貸：庫存商品品 （生產(chǎn)產(chǎn)成本）銷售商品時(shí)墊墊付運(yùn)雜費(fèi)、包包裝費(fèi)等款項(xiàng)項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款款貸：銀行存款阿阿注意：應(yīng)收賬款款包括商品的的價(jià)款、銷項(xiàng)項(xiàng)稅額、代墊墊款項(xiàng)2、銷售商品時(shí)時(shí)給予對方商商業(yè)折扣（打打折：為了促促銷）確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收收入 （售售價(jià)商業(yè)折扣） 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（

11、銷項(xiàng)稅稅額） （收收入17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售售成本 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 3、銷售商品品時(shí)給予現(xiàn)金金折扣（為了了盡快收回應(yīng)應(yīng)收賬款） 銷售商品時(shí)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 （售售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） （售售價(jià)17%）2/10，11/20，NN/30 借：銀行存存款 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折折扣：考慮/不考慮增值值稅） 貸貸：應(yīng)收賬款款注意：應(yīng)收賬款款的入賬金額額不包括商業(yè)業(yè)折扣，包括括現(xiàn)金折扣4、收到應(yīng)收賬賬款存入銀行行 借：銀行存存款 貸貸：應(yīng)收賬款款5、 借 應(yīng)收賬款款 貸 應(yīng)收未收收 收到的款項(xiàng)項(xiàng) 尚未收到到 預(yù)預(yù)收的款項(xiàng)注意：“預(yù)收賬賬款”不多

12、的企業(yè)業(yè)可以在“應(yīng)收賬款”中核算。應(yīng)收款帳的減值值賬務(wù)處理 減值確認(rèn)方方法： 直接轉(zhuǎn)銷銷法 實(shí)際發(fā)生壞壞賬時(shí) 借：資產(chǎn)減減值損失 貸：應(yīng)收賬款 備抵法（我我國企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采采用） 1、根據(jù)實(shí)際情情況合理估計(jì)計(jì)當(dāng)期壞賬損損失金額，計(jì)計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”2、壞賬準(zhǔn)備的的計(jì)提方法：重點(diǎn)掌握應(yīng)應(yīng)收賬款余額額百分比法 每年年末： 借 壞賬準(zhǔn)備 貸 期初余額額 期初初余額（默認(rèn)認(rèn)） 3 確認(rèn)壞壞賬（核銷） 已確認(rèn)的的壞賬重新收收回 計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備（X） 應(yīng)應(yīng)收賬款期末末余額計(jì)提比例 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備 沖銷銷多計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備（相反反）借：資產(chǎn)減值損損失 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減減值損失確實(shí)發(fā)

13、生壞賬賬（核銷壞賬賬）借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款發(fā)生的壞賬重重新收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款例：甲公司采用用余額百分比比法計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備，20008年20010年發(fā)生生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù) 1）20088年首次計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備。年年末應(yīng)收賬款款余額為4000000元元，壞賬準(zhǔn)備備提取比例55%，20008年年末提提取壞賬準(zhǔn)備備 2）甲公司22009年實(shí)實(shí)際發(fā)生壞賬賬損失280000元。 3）甲公司22009年末末應(yīng)收賬款余余額為6000000元 4）甲公司22010年55月28日收收到20099年已轉(zhuǎn)銷的的應(yīng)收賬款115000元元，已存入銀銀行。20110年8月223日又確認(rèn)

14、認(rèn)壞賬損失224000元元。 5）甲公司22010年年年末應(yīng)收賬款款余額為5000000元元。三、預(yù)付賬款：根據(jù)購貨合合同預(yù)先支付付的款項(xiàng)1、根據(jù)購貨合合同預(yù)先支付付給銷貨單位位時(shí)： 借：預(yù)付付賬款 貸貸：銀行存款款2、收到材料時(shí)時(shí)： 借：原材材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額） 貸：預(yù)付賬賬款3、補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付付賬款 貸：銀行存存款4、退回多付款款項(xiàng) 借：銀行行存款 貸：預(yù)付賬賬款四、其他應(yīng)收款款應(yīng)收的賠款、罰罰款 收到時(shí)： 借借：銀行存款款 貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)收的出租包包裝物租金 確認(rèn)時(shí)： 借借：其他應(yīng)收收款 貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入收到時(shí)： 借借：銀行存款款 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)向職工收

15、取取的代墊款項(xiàng)項(xiàng) 代墊時(shí)： 借借：其他應(yīng)收收款 貸：銀行存存款扣回時(shí)： 借借：應(yīng)付職工工薪酬 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款存出保證金（支支付的押金） 支付時(shí)： 借借：其他應(yīng)收收款 貸：銀行存存款收回時(shí)： 借借：銀行存款款 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款第三節(jié) 交易性性金融資產(chǎn)一、概述：投資 短期：交易性金融融資產(chǎn)（為了了近期出售而而持有的） 長期 長長期股權(quán)投資資 （股票票） 持有至到到期投資（債債券）二、具體核算1、取得：借：交易性金融融資產(chǎn)成本 （公公允價(jià)值） 應(yīng)收股股利 （已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利） 應(yīng)收利利息 （已已到期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的債券利利息） 投資收收益 （手手續(xù)費(fèi)等相關(guān)關(guān)的交易費(fèi)用用） 貸：銀行行存

16、款2、持有期間： 收到取取得時(shí)宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)應(yīng)收股利/應(yīng)應(yīng)收利息 宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利（期末6.30或122.31確認(rèn)認(rèn)債券利息） 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投投資收益 收到投投資期間宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利（債券券利息）借：銀行存款 貸：應(yīng)應(yīng)收股利/應(yīng)應(yīng)收利息3、期末6月330日或122月31日公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng) 公允價(jià)價(jià)值上升 借：交易性金融融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng) 貸：公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益公允價(jià)值下降降 借：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益 貸貸：交易性金金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)4、處置（將交交易性金融資資產(chǎn)賬面余額額及“公允價(jià)值變變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)） 借：銀銀行

17、存款 貸：交交易性金融資資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變變動(dòng)（也可能能在借方） 差額額計(jì)入“投資收益” 借：公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益 (或相反) 貸：投投資收益練習(xí)題：1、2009年年5月10日日，甲公司以以620萬元元（含已宣告告但尚未領(lǐng)取取的現(xiàn)金股利利20萬元）購購入乙公司股股票200萬萬股作為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，另支付手手續(xù)費(fèi)6萬元元，5月300日，甲公司司收到現(xiàn)金股股利20萬元元。20099年6月300日該股票每每股市價(jià)為33.2元，22009年88月10日，乙乙公司宣告分派現(xiàn)金金股利，每股股0.2元，88月20日甲甲公司收到分分派的現(xiàn)金股股利。至122月31日，甲甲公司仍持有有該交易性金金融資產(chǎn)，期

18、期末每股市價(jià)價(jià)為3.6元元，20100年1月3日日以630萬萬元出售該交交易性金融資資產(chǎn)。假定甲甲公司每年66月30日和和12月311日對外提供供財(cái)務(wù)報(bào)告。（1）作相關(guān)的的會計(jì)分錄（2）計(jì)算該交交易性金融資資產(chǎn)的累計(jì)損損益2、甲企業(yè)為工工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，20100年1月1日日，從二級市市場支付價(jià)款款為20400000元（含含已到期但尚尚未領(lǐng)取的利利息400000元）購入入某公司發(fā)行行的債券，另另支付交易費(fèi)費(fèi)用400000元，該債債券面值200000000元，剩余期期限為2年，票票面利率為44%，每半年年付息一次，甲甲企業(yè)將其劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)。（1）20100年1月5日日，收到該債債券20

19、099年下半年利利息400000元（2）20100年6月300日，該債券券的公允價(jià)值值為23000000元（3）20100年7月5日日，收到該債債券半年利息息（4）20100年12月331日，該債債券的公允價(jià)價(jià)值為22000000元元（5）20111年1月5日日，收到該債債券20100年下半年利利息（6）20111年3月311日，甲企業(yè)業(yè)將該債券出出售，取得價(jià)價(jià)款23600000元（含含一季度的利利息200000元）第四節(jié) 存貨貨一、存貨概述：1、存貨包括：“原材料”、“庫存商品”（在產(chǎn)品、半半成品）、“委托代銷商商品”、“周轉(zhuǎn)材料”（包裝物、低低值易耗品）2、存貨成本 采購成本：買價(jià)、相關(guān)關(guān)

20、稅費(fèi)（進(jìn)口口關(guān)稅、消費(fèi)費(fèi)稅、資源稅稅、不能抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額、教育費(fèi)附附加）運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸輸途中的合理理損耗、入庫庫前的挑選整整理費(fèi) 加工成本：直接材料、制制造費(fèi)用 其他成本：使存貨達(dá)到到目前狀態(tài)和和場所的支出出（為達(dá)到下下一生產(chǎn)階段段必需的倉儲儲費(fèi)）不計(jì)入存貨成本本的包括：非正常消耗的的直接材料、直直接人工、制制造費(fèi)用計(jì)入入當(dāng)期損益存貨入庫后發(fā)發(fā)生的儲存費(fèi)費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益不屬于使存貨貨達(dá)到目前場場所和狀態(tài)的的支出，發(fā)生生時(shí)計(jì)入當(dāng)期期損益存貨的成本計(jì)價(jià)價(jià)方法 計(jì)劃成本法實(shí)際成本法發(fā)出時(shí)計(jì)計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法法 （一經(jīng)確定，不不得隨意變更更） 先進(jìn)先出出法 月末一次加

21、加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法：適用于貴重重物品：珠寶寶、名畫、飛飛機(jī)先進(jìn)先出法：先入庫的先領(lǐng)領(lǐng)用當(dāng)物價(jià)上升時(shí)時(shí)，發(fā)出存貨貨成本偏低，會會高估企業(yè)利利潤和庫存成成本月末一次加權(quán)權(quán)平均法 平均單價(jià)= 月初庫存成成本+本月購購入成本 月初庫存數(shù)數(shù)量+本月購購入數(shù)量發(fā)出存貨成本=平均單價(jià)發(fā)出數(shù)量 月末庫存成本本=平均單位位庫存數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均均法：每次購購入存貨時(shí)計(jì)計(jì)算平均單價(jià)價(jià)二、原材料：原原料及主要材材料、輔助材材料、外購半半成品、修理理備用件、包包裝材料、燃燃料（1）實(shí)際成本本法：“原材料”、“在途物資” 1、購入材料料，已經(jīng)驗(yàn)收收入庫借：原材料 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）

22、貸：銀銀行存款（用用銀行存款支支付、支票） 應(yīng)付賬款款 （貨款未未付） 應(yīng)付票據(jù)據(jù)（商業(yè)匯票票） 其他貨幣幣資金（銀行行匯票、銀行行本票）預(yù)付賬款（款項(xiàng)項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付）2、購入材料，尚尚未驗(yàn)收入庫庫 借：在途物物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：銀行存存款等上述材料入庫庫 借：原材材料 貸：在途物物資材料已經(jīng)驗(yàn)收入入庫，但月末末尚未收到發(fā)發(fā)票賬單 月末暫暫估價(jià)格入賬賬 借借：原材料 （估計(jì)價(jià)格格） 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付付賬款 下月初初作相反分錄錄沖回借：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付付賬款 貸：原材料 （估計(jì)價(jià)格格） 收到發(fā)發(fā)票賬單時(shí)： 借：原材料 （實(shí)際價(jià)格格） 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅

23、額） 貸：銀銀行存款/應(yīng)應(yīng)付賬款4、領(lǐng)用材料 借：生產(chǎn)產(chǎn)成本 （產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用 （車間一般般耗用） 管理費(fèi)用 （管理部門門耗用） 銷售費(fèi)用 （銷售部門門耗用） 貸貸：原材料（2）計(jì)劃成本本法：“原材料”、“材料采購”“材料成本本差異”（入庫和出出庫采用計(jì)劃劃成本）1、購入材料入庫前： 借：材料采采購 （實(shí)實(shí)際成本） 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸貸：銀行存款款入庫時(shí)： 借：原材料料 （計(jì)劃成成本） 貸貸：材料采購購（計(jì)劃成本本）同時(shí)調(diào)整差異： 借：材料成成本差異 （調(diào)整超超支差） 貸：材料采購 借：材料采采購 貸：材料成本差差異 （調(diào)調(diào)整節(jié)約差） 簡化賬務(wù)處理： 借：原材料料

24、 （計(jì)劃劃成本） 貸：材料采購 （實(shí)際成成本）差額計(jì)入“材料料成本差異”（借方表超超支，貸方表表節(jié)約）2、發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本本 （產(chǎn)品耗耗用） 制造費(fèi)用用 （車車間一般耗用用） 管理費(fèi)用用 （管理部門門耗用） 貸：原材材料 （計(jì)劃成本本）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本本差異 借：生產(chǎn)成成本 制制造費(fèi)用 管管理費(fèi)用 貸貸：材料成本本差異 （結(jié)轉(zhuǎn)超支支差）借：材料成本差差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)節(jié)約差） 貸：生生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用用 管理費(fèi)用用計(jì)算：材料成本本差異=發(fā)出出材料的計(jì)劃劃成本*差異異率 材材料成本差異異率= 月初差異額額 + 本月月購入材料差差異額 月初計(jì)劃劃成本 + 本月購入計(jì)計(jì)劃成本附:差異額=實(shí)實(shí)際成本-計(jì)計(jì)劃

25、成本 期初“材材料成本差異異”余額（借：超支差+）（貸貸：節(jié)約差-）習(xí)題：某企業(yè)采采用計(jì)劃成本本法核算，已已知3月初結(jié)結(jié)存材料的計(jì)計(jì)劃成本為440000元元，月初“材料成本差差異”賬戶余額為為貸方5000，本月購入入材料的計(jì)劃劃成本為600000，實(shí)實(shí)際成本為661000，本本月發(fā)出材料料的計(jì)劃成本本為550000。要求：計(jì)算材料成成本差異率、本本月發(fā)出材料料的差異額及及本月發(fā)出材材料的實(shí)際成成本。練習(xí)：該企業(yè)采采用計(jì)劃成本本法，甲材料料計(jì)劃單位成成本每公斤110元（1）原材料期期初800000元，材料料成本差異期期初借方10000元，材材料采購期初初借方210000（2）4月5日日，企業(yè)上月

26、月已經(jīng)付款的的甲材料20000公斤到到達(dá)倉庫（3）4月100日，從A公公司購入甲材材料60000公斤，價(jià)款款為589000元，增值值稅為100013元，用用銀行存款支支付款項(xiàng)，材材料尚未到達(dá)達(dá)（4）4月200日，從A公公司購入甲材材料到達(dá)，驗(yàn)驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)短缺1000公斤，經(jīng)經(jīng)查明為途中中定額自然損損耗。按實(shí)際際數(shù)量驗(yàn)收入入庫（5）4月300日，匯總本本月發(fā)料憑證證，本月共發(fā)發(fā)出甲材料66000公斤斤，全部用于于產(chǎn)品生產(chǎn)要求:根據(jù)上述述業(yè)務(wù)編制相相關(guān)的會計(jì)分分錄,并計(jì)算算本月材料成成本差異率,本月發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的的成本差異及及月末結(jié)存材材料的實(shí)際成成本。三、包裝物：各各種包裝容器器（桶、箱

27、、瓶瓶、壇、袋）1、核算內(nèi)容： 生產(chǎn)過程中用于于包裝產(chǎn)品作作為產(chǎn)品組成成部分隨同商品出售 不單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià) 單獨(dú)計(jì)價(jià)出租或出借2、具體核算：（注意計(jì)劃劃成本）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝裝物借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物隨同商品出售售 不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 借：銷售售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材材料包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)： 借：銀銀行存款 貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 借：其他業(yè)務(wù)成成本 貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料包裝物 低值易耗品：“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品品”1、包含內(nèi)容 一般工具：刀、夾、模模具 專用工具：專用模具、刀刀具 勞動(dòng)保護(hù)用用品：工作服服、安全帽 管理用具：文件柜2、具體核算一次攤銷法（金金額較小，簡簡化核算）

28、借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材材料低值易耗耗品分次攤銷法 （設(shè)估計(jì)使使用次數(shù)兩次） 第一次領(lǐng)用時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料料低值易耗耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料低值易耗耗品在庫 攤銷550%： 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料低值易耗耗品攤銷 第二次領(lǐng)領(lǐng)用時(shí) 攤銷剩余550% 借借：制造費(fèi)用用 貸：周轉(zhuǎn)材材料低值易耗耗品攤銷 借：周周轉(zhuǎn)材料低值易耗品品攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗耗品在用五、委托加工物物資1、核算發(fā)出材料委托托加工時(shí)： 借：委托加加工物資（實(shí)實(shí)） 貸貸：原材料（如計(jì)劃成本：差額計(jì)“材料成本差差異”）支付運(yùn)雜費(fèi) 借：委托托加工物資 貸：銀行存存款支付加工費(fèi) 借：委托托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）

29、 貸貸：銀行存款款委托加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品的消消費(fèi)稅（受托托方一般納稅稅人，由其代代收代繳）收回后直接出出售： 借:委托加工工物資 （計(jì)計(jì)入成本） 貸：銀行行存款|應(yīng)付付賬款收回后連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅 （可以以抵扣） 貸：銀行存存款|應(yīng)付賬賬款加工完成，收收回物資 借：原材料|周轉(zhuǎn)材料|庫存商品 貸：委托加工物物資（實(shí)）（如計(jì)劃成本：差額計(jì)“材料成本差差異”）小結(jié)：委托加工工物資的成本本包括： 實(shí)際耗用的材材料成本/運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)/加工工費(fèi) 收回后直接出出售應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品消費(fèi)稅練習(xí)2、甲企業(yè)業(yè)委托乙企業(yè)業(yè)加工用于連連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲甲、乙兩企業(yè)業(yè)均為增值稅稅一般納稅人人

30、，適用的增增值稅稅率為為17%，適適用的消費(fèi)稅稅稅率為5%。甲企業(yè)對對材料采用計(jì)計(jì)劃成本進(jìn)行行核算。有關(guān)關(guān)資料如下：1.甲企業(yè)發(fā)出出材料一批，計(jì)計(jì)劃成本為770000元元，材料成本本差異率為22%2.按合同規(guī)定定甲企業(yè)用銀銀行存款支付付乙企業(yè)加工工費(fèi)46000元（不含增增值稅）以及及相應(yīng)增值稅稅，同時(shí)支付付消費(fèi)稅40000元。3.甲企業(yè)用銀銀行存款支付付往返運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)600元4.甲企業(yè)委托托乙企業(yè)加工工完成后的材材料計(jì)劃成本本為800000元，該批批材料已驗(yàn)收收入庫要求：計(jì)算增值值稅，編制委托加加工材料發(fā)出出、支付有關(guān)關(guān)稅費(fèi)和入庫庫的有關(guān)分錄錄六、庫存商品：已完成銷售售手續(xù)但尚未未發(fā)出的商品品1

31、、工業(yè)企業(yè)實(shí)實(shí)際成本法(也可以采用用計(jì)劃成本法法)商品驗(yàn)收入庫庫： 借：庫存商商品A商品 貸貸：生產(chǎn)成本本(如計(jì)劃成本核核算,差額計(jì)計(jì)“產(chǎn)品成本差差異”)銷售商品：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/其他貨幣資資金/預(yù)收賬賬款 貸：主主營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成成本：借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：庫庫存商品2、商品流通企企業(yè)的庫存商商品還可以采采用毛利率法法和售價(jià)金額法法核算毛利率法（批發(fā)發(fā)企業(yè)）銷售成本=銷售售凈額*（11毛利率）凈額=收入銷銷售退回與折折讓毛利率= 凈凈額成本 *100% 凈額額 期末結(jié)存成本=期初存貨成成本+本期購購貨成本-本本期銷貨成本本【

32、單選題】某企企業(yè)存貨的日日常核算采用用毛利率法計(jì)計(jì)算發(fā)出存貨貨成本.該企企業(yè)20100年1月份實(shí)實(shí)際毛利率為為30%,本本年度2月11日存貨成本本為11000萬元,2月月份購入存貨貨成本28000萬元,銷銷售收入為22700萬元元.該企業(yè)22月末存貨成成本為( )萬元元. A12000 B18000 C20100 D21100售價(jià)金額法（零零售企業(yè)）銷售成本=銷售售收入*（11進(jìn)銷差價(jià)率率）差價(jià)率= 期期初差價(jià)+本本月購入商品品差價(jià) *1100% 期期初售價(jià)+本本月購入商品品售價(jià)期末結(jié)存成本=期初進(jìn)價(jià)成成本+本月購購入進(jìn)價(jià)成本本銷售成本 【單選題】某百百貨超市20010年年初初庫存商品的的成本

33、為288萬元,售價(jià)價(jià)總額為355萬元;當(dāng)年年購入商品的的成本為200萬無,售價(jià)價(jià)總額為255萬元;當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)的銷售售收入為422萬元.在采采用售價(jià)核算算法的情況下下,該超市22010年年年末庫存商品品的成本為( )萬萬元.A18 B14.44 C12 D99.6七、存貨的期末末清查（實(shí)地地盤點(diǎn)法） 盤盈 處理前 借：原原材料 貸：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢 處理理后 借借：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理理費(fèi)用 盤虧 處理前 借：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢 貸：原材材料 處理理后 借借：原材料 （殘料入入庫） 其他應(yīng)收收款 （由由過失人或保保險(xiǎn)公司賠償償） 管理費(fèi)用用 （一般損耗耗） 營業(yè)外支支出 （非非常損失）貸

34、：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢【單選題】某企企業(yè)因火災(zāi)原原因盤虧一批批材料234400元。收收到各種賠款款2500元元，殘料入庫庫500元。報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)應(yīng)記入營業(yè)處處支出賬戶金金額為（ ） A170000 B204000 C234000 D170000 八、存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備：資產(chǎn)負(fù)債債表日，存貨貨按成本與可可變現(xiàn)凈值孰孰低計(jì)量 1、當(dāng)成本可變現(xiàn)凈值值時(shí)，計(jì)提跌跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減減值損失計(jì)提的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （成本可變現(xiàn)凈值值） 貸貸：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備2、可變現(xiàn)凈值值回升時(shí)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的的跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 （最大值） 貸貸：資產(chǎn)減值值損失計(jì)提的存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成成本時(shí)已計(jì)提提存貨

35、跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 借:主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 （生產(chǎn)成本本跌價(jià)準(zhǔn)備） 存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （轉(zhuǎn)銷已計(jì)計(jì)提過的跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備） 貸：庫存商品 （生產(chǎn)產(chǎn)成本） 【單選題】某某企業(yè)采用成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低法法對存貨進(jìn)行行期末計(jì)價(jià)，成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值按單項(xiàng)項(xiàng)存貨進(jìn)行比比較，20009年12年年31日，甲甲乙丙三種存存貨的成本與與可變現(xiàn)凈值值分別為：甲甲成本10萬萬元，可變現(xiàn)現(xiàn)凈值為8萬萬元；乙成本本為12萬元元，可變現(xiàn)凈凈值為15萬萬元；丙成本本為18萬元元，可變現(xiàn)凈凈值為15萬萬元。甲乙丙丙三種存貨已已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備分別為11萬元，2萬萬元，1.55萬元。假定定該企業(yè)只有有這三種存貨貨，20099年12月331日應(yīng)

36、補(bǔ)提提存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備總額為（ ） AA-0.5 BB0.5 CC2 D5 第五節(jié) 長期股股權(quán)投資概念：企業(yè)持有的對其其子公司、合營企業(yè)以及及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)權(quán)益性投資企業(yè)持有的對投投資單位不具具有控制、共同控制或或重大影響，且且在活躍市場場中沒有報(bào)價(jià)價(jià)，公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的權(quán)益性性投資核算方法：成本本法和權(quán)益法法成本法的適用范范圍：公司能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實(shí)施施控制的長期期股權(quán)投資（對對子公司） （大于500%）對被投資單位不不具有控制、共共同控制或重重大影響，且且在活躍市場場中沒有報(bào)價(jià)價(jià)，公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的長期股股權(quán)投資（小小于20%） 權(quán)益法的適用范范圍：（200%X50%） 企業(yè)

37、對被投資單單位具有共同同控制的長期期股權(quán)投資 企業(yè)對被投資單單位具有重大大影響的長期期股權(quán)投資成本法的具體核核算：1、取得 借：長期期股權(quán)投資 （買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用+稅金+其他他必要支出） 應(yīng)收股利 （已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存存款2、持有期間：收到取得時(shí)已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤 借：銀行行存款 貸：應(yīng)收股股利持有期間被投資資單位宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股利利或利潤 借：應(yīng)收股股利 （按按持股比例計(jì)計(jì)算） 貸：投資收收益收到持有期間被被投資單位宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利或利潤潤 借：銀行存存款 貸：應(yīng)收股股利資產(chǎn)負(fù)債表日，可可收回金額賬面價(jià)值，計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備 借：資產(chǎn)減減值損失計(jì)

38、提的長期期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備 貸貸：長期股權(quán)權(quán)投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備（一經(jīng)確確認(rèn)，以后不不得轉(zhuǎn)回）3、處置： 借：銀行行存款 長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備（已計(jì)提的的） 貸：長期股股權(quán)投資 （取得得時(shí)的成本） 應(yīng)應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股股利或利潤） 差額計(jì)入入“投資收益”例題：1、2010年年1月2日，甲甲公司用銀行行存款20000萬元取得得乙公司100%股權(quán)，另另支付相關(guān)稅稅費(fèi)20萬元元，并準(zhǔn)備長長期持有2、2010年年2月25日日，乙公司宣宣告20099年利潤分配配方案，分派派利潤4000萬元3、2010年年3月10日日收到利潤4、2010年年度，乙公司司實(shí)現(xiàn)凈利潤潤800萬元元5、2011年年

39、2月1日，甲甲公司將持有有的乙公司的的股票全部售售出，收到價(jià)價(jià)款凈額19900萬元，款款項(xiàng)已由銀行行收妥。假設(shè)設(shè)乙公司股票票在活躍市場場中沒有報(bào)價(jià)價(jià)。要求：做做出相應(yīng)的分分錄權(quán)益法的具體核核算：1、取得：借：長期股權(quán)投投資成本（買價(jià)價(jià)+相關(guān)費(fèi)用用+稅金+其其他必要支出出）應(yīng)收股利 （宣告告但尚未領(lǐng)取取的現(xiàn)金股利利） 貸貸：銀行存款款投資成本應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額（不調(diào)）2、持有期間：被投資單位發(fā)生生盈利 借：長期股股權(quán)投資損益調(diào)整 （凈利利潤*持股比比例） 貸貸：投資收益益如：被投資單位位發(fā)生虧損 借：投資收收益 貸貸：長期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整整注：以本科目賬賬面價(jià)值減

40、至至零為限 “本科目目”指“長期股權(quán)投投資對單位位投資”科目，該科科目“成本”“損益益調(diào)整”“其他權(quán)益益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科科目組成。注：收到被投資資單位宣告發(fā)發(fā)放股票股利利，不進(jìn)行賬賬務(wù)處理，但但在備查簿中中登記。宣告發(fā)放現(xiàn)金股股利 借：應(yīng)收股股利 （發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利*持股比比例） 貸貸：長期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整整收到宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利 借：銀行存存款 貸貸：應(yīng)收股利利被投資單位除凈凈損益以外的的所有者權(quán)益益發(fā)生變動(dòng)（減減少則相反） 借：長期股股權(quán)投資其他權(quán)益變變動(dòng) （變變動(dòng)權(quán)益*持持股比例） 貸貸：資本公積積其他資本公公積3、處置：（將將所有明細(xì)科科目從相反方方向結(jié)轉(zhuǎn)） 借：銀行存存款 資本

41、公公積其他資本公公積 (或相相反) 長長期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備 貸貸：長期股權(quán)權(quán)投資成本 損益調(diào)整 （或相反） 其他權(quán)益變變動(dòng) （或相相反） 應(yīng)應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取取的現(xiàn)金股利利 ）差額計(jì)入“投資資收益”例題二：1、2008年年1月3日，購購入乙公司股股票580萬萬股，占乙公公司表決權(quán)股股份的25%，對乙公司司的財(cái)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營決策有重重大影響，甲甲公司將其作作為長期股權(quán)權(quán)投資核算。每每股買入價(jià)88元，每股價(jià)價(jià)格中包含已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利0.225元，另外外支付相關(guān)稅稅費(fèi)7萬元?？羁铐?xiàng)均以銀行行存款支付。當(dāng)當(dāng)日，乙公司司所有者權(quán)益益（與其公允允價(jià)值不存在在差異）為119000萬萬元借：長

42、期股權(quán)投投資-成本 4502 應(yīng)收股股利 145 貸：銀行存款 46447 借：長期股股權(quán)投資-成成本 2488 貸：營業(yè)外收入入 22482、2008年年3月16日日，收到乙公公司宣告分派派的現(xiàn)金股利利借：銀行存款 145 貸：應(yīng)收股利 14553、2008年年度，乙公司司實(shí)現(xiàn)凈利潤潤2000萬萬元借：長期股權(quán)投投資-損益調(diào)調(diào)整 5000 貸：投資收益 50004、2009年年2月16日日，乙公司宣宣告分派20008年度的的現(xiàn)金股利11000萬借：應(yīng)收股利 250 貸：長期股股投投資-損益調(diào)調(diào)整 25005、2009年年3月12日日，甲上市公公司收到乙公公司分派的22008年度度的現(xiàn)金股利利

43、借：銀行存款 2500 貸：應(yīng)收股利 25506、2010年年1月4日，甲甲上市公司出出售所持有的的全部乙公司司的股票，共共取得價(jià)款55200萬元元。借：銀行存款 52000 貸：長期股權(quán)投投資-成本 4750 -損益調(diào)整 2500 投資資收益 2000第六節(jié) 固定資資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概概述1、固定資產(chǎn)的的特征：為生產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)、出出租或經(jīng)營管管理而持有的的使用壽命超過一一個(gè)會計(jì)年度度2、固定資產(chǎn)的的分類：生產(chǎn)經(jīng)營用 非生產(chǎn)經(jīng)營用 經(jīng)營性出租的融資租入的不需用的未使用的已經(jīng)單獨(dú)估計(jì)入入賬的土地3、固定資產(chǎn)入入賬價(jià)值確認(rèn)認(rèn)：（1）買價(jià)+運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)+使固固定資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定使用狀狀態(tài)前的其他他支出

44、（2）09年11月1日起購購入的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營用的動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以以抵扣（3）計(jì)入固定定資產(chǎn)相關(guān)稅稅費(fèi)包括：車車輛購置稅和和購入固定資資產(chǎn)交納的契契稅二、具體核算1、外購不需要要安裝的固定定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸貸：銀行存款款2、外購需要安安裝的固定資資產(chǎn)支付買價(jià)和運(yùn)雜雜費(fèi) 借：在建工程 應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 貸：銀行行存款支付安裝費(fèi) 借：在建工程程 貸：銀行行存款達(dá)到預(yù)定可使用用狀態(tài)，交付付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建建工程注：以一筆款項(xiàng)項(xiàng)購入多項(xiàng)沒沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)價(jià)的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按固定資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值進(jìn)行分配配例題1：甲公司司為一家制造造企

45、業(yè)。20010年4月月1日，為降降低采購成本本，向A公司司一次購進(jìn)了了三套不同型型號且有不同同生產(chǎn)能力的的設(shè)備X，YY，Z。甲公公司以銀行存存款支付貨款款78000000元，包包裝費(fèi)420000元。XX設(shè)備在安裝裝過程中支付付安裝費(fèi)700000元。假假定設(shè)備X，YY，Z分別滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)的定義及確確認(rèn)條件，公公允價(jià)值分別別為35000000元，440000000元，255000000元。假設(shè)不不考慮其他相相關(guān)稅費(fèi)，則則X設(shè)備的入入賬價(jià)值為（ A ）A 28147700 B 228198000 C 330011000 D 3328390003、自營建造固固定資產(chǎn)涉及進(jìn)項(xiàng)稅不允允許抵扣購入工程物

46、資 借：工程物資 貸：銀行存存款領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資資領(lǐng)用企業(yè)的原材材料和庫存商商品借：在建工程 貸：原材材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）借：在建工程 貸：庫存存商品 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）分配工程人員工工資 借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪薪酬發(fā)生其他費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存存款達(dá)到預(yù)定可使用用狀態(tài)交付使使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工工程涉及進(jìn)項(xiàng)稅可以以抵扣（1）購買工程程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存存款（2）領(lǐng)用原材材料/庫存商商品借：在建工程 貸：原材料料 庫庫存商品例題：甲企業(yè)為為增值稅一般般納稅人。

47、22001年11月，甲企業(yè)業(yè)因生產(chǎn)需要要，決定用自自營方式建造造一間材料倉倉庫。（1）20011年1月5日日，購入工程程用專項(xiàng)物資資20萬元，增增值稅額為33.4萬元，該該批專項(xiàng)物資資已驗(yàn)收入庫庫，款項(xiàng)用銀銀行存款支付付。（2）領(lǐng)用上述述專項(xiàng)物資，用用于建造倉庫庫（3）領(lǐng)用本單單位生產(chǎn)的水水泥一批用于于工程建造，該該批水泥成本本為2萬元，稅稅務(wù)部門核定定的計(jì)稅價(jià)格格為3萬元，增增值稅稅率為為17%（4）領(lǐng)用本單單位外購原材材料一批用于于工程建設(shè)，原原材料實(shí)際成成本為1萬元元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的的增值稅為00.17萬元元。（5）20011年1月至33月，應(yīng)付工工程人員工資資2萬元，用用銀行存款支支付其他費(fèi)

48、用用0.92萬萬元。要求：（1）計(jì)算該倉倉庫的入賬價(jià)價(jià)值（2）編制甲企企業(yè)20011年度與上述述業(yè)務(wù)相關(guān)及及在建工程轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)產(chǎn)的會計(jì)分錄錄。（答案中中金額單位用用于萬元表示示）例題：20099年9月100日，公司自自建一條生產(chǎn)產(chǎn)線，購入為為 HYPERLINK $B9$A4$B3$CC_1_0_1.html 工程準(zhǔn)備的各各種物資300000元，支支付增值稅55100,實(shí)實(shí)際領(lǐng)用 HYPERLINK $B9$A4$B3$CC_1_0_1.html 工程程物資（不含含增值稅）220000元元。領(lǐng)材料一一批，實(shí)際成成本300000元，所含含的增值稅為為5100元元，領(lǐng)用本單單位生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品一批

49、用于于該生產(chǎn)線，該該批產(chǎn)品成本本為200000元，稅務(wù)務(wù)部門核定的的計(jì)稅價(jià)格為為300000元，增值稅稅稅率為177%。應(yīng)付工工程人員工資資200000元，用銀行行存款支付其其他費(fèi)用50000元。建建造完畢投入入使用。以上均取得了增增值稅合法抵抵扣憑證，貨貨款以銀行存存款支付。4、出包工程建建造固定資產(chǎn)產(chǎn)（企業(yè)通過招標(biāo)標(biāo)方式將工程程項(xiàng)目發(fā)包給給建造承包商商，由其組織織施工安裝公公司工程）結(jié)算工程進(jìn)度款款 借：在建工程 貸：銀行存存款補(bǔ)付工程款 借：在建工程貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 貸：在建建工程三、累計(jì)折舊1、影響累計(jì)折折舊的因素 固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備使用壽

50、命 年末末復(fù)核與估計(jì)計(jì)數(shù)有差異調(diào)調(diào)整使用壽命命 預(yù)計(jì)凈殘值 其中：一經(jīng)經(jīng)確定，不得得隨意變更。 年年末復(fù)核與估估計(jì)數(shù)有差異異調(diào)整凈殘值值注意：年末對使使用壽命，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值，折折舊方法進(jìn)行行復(fù)核使用壽命，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值與原原先估計(jì)有差差異，調(diào)整與固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方方式有重大改改變，改變折折舊計(jì)提方法法以上均作為會計(jì)計(jì)估計(jì)變更2、相關(guān)規(guī)定：已提足折舊或提提前報(bào)廢仍繼繼續(xù)使用的固固定資產(chǎn)不提提折舊單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的的土地不提折折舊當(dāng)月增加的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月月不計(jì)提折舊舊，從下月開開始計(jì)提當(dāng)月減少的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月月照提折舊，從從下月開始不不提已達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)但尚尚未辦理竣工工結(jié)算

51、的固定定資產(chǎn)按估計(jì)計(jì)價(jià)值計(jì)提折折舊，辦理竣竣工結(jié)算后，按按實(shí)際成本調(diào)調(diào)整暫估價(jià)格格，不調(diào)整已已經(jīng)計(jì)提的折折舊額3、折舊計(jì)提方方法（與固定定資產(chǎn)有關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式式有重大改變變的，應(yīng)當(dāng)改改變固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊方法平均年限法：年折舊率= 11預(yù)計(jì)凈殘值值率 預(yù)計(jì)使用年年限年折舊額 固固定資產(chǎn)原值值 * 年折折舊率年折舊額 = 固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值值 預(yù)計(jì)使用年年限平均工作量法 ：單位工作量折舊舊額= 固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值值 預(yù)計(jì)總工作作量 月折舊額=當(dāng)月月工作量單位工作量量折舊額雙倍余額遞減法法：年折舊率= 2 100% 預(yù)計(jì)可使使用壽命 年折舊額=固定定資產(chǎn)賬面凈凈值年折舊率最后

52、兩年=（固固定資產(chǎn)的賬賬面凈值預(yù)計(jì)凈殘值值）2年數(shù)總和法：年折舊率= 年初初尚可使用年年限 1000% 預(yù)計(jì)可使用用年限各年數(shù)數(shù)之和年折舊額=（固固定資產(chǎn)原值值預(yù)計(jì)凈殘值值）年折舊率例題：某企業(yè)有有一設(shè)備，已已投入使用，已已知該設(shè)備原原值為100000元，折折舊率為100%，預(yù)計(jì)使使用年限為55年。要求分分別采用年限限平均法，雙雙倍余額遞減減法及年數(shù)總總和法計(jì)算該該設(shè)備的年折折舊額。年限平均法年折舊額（110000-100000*10%） 51800（元）雙倍余額遞減法法年折舊率2/540%第一年折舊額：100000*40%4000（元元）第二年折舊額：（100000-40000）*400%2

53、4000（元）第三年折舊額：（100000-40000-24000）*400%14440（元）第四年、第五年年折舊額分別別：（100000-40000-24400110%）2580（元元）年數(shù)總和法應(yīng)計(jì)折舊額110000-100000*10%9000（元元）第一年折舊額：9000*（515）3000（元元）第二年折舊額：9000*（415）2400（元元）第三年折舊額：9000*（315）1800（元元）第四年折舊額：9000*（215）1200（元元）第五年折舊額：9000*（115）600（元元）例題：某企業(yè)22010年66月15日自自行建造一條條生產(chǎn)線投入入使用

54、，該生生產(chǎn)線建造成成本為3700萬元，預(yù)計(jì)計(jì)使用年限55年，預(yù)計(jì)凈凈殘值為100萬元。在采采用年數(shù)總和和法計(jì)提折舊舊的情況下，22010年該該設(shè)備應(yīng)計(jì)提提折舊額為（）A 120 B 700 C 60 D 744例題：企業(yè)20010年3月月購入使用不不需要安裝設(shè)設(shè)備一臺原值值430萬元元，預(yù)計(jì)使用用年限5年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為1萬元，采采用雙倍余額額遞減法地提提折舊，則企企業(yè)在20111年應(yīng)計(jì)提提的折舊額為為（ ）萬萬元。A 172 B 1220.4 C 1103.2 D 1294、累計(jì)折舊的的核算： 借：制造造費(fèi)用 （車間） 管理費(fèi)用 （管管理部門） 銷售費(fèi)用 （銷銷售部門） 其他業(yè)務(wù)成成本（經(jīng)

55、營性性出租） 貸：累計(jì)折折舊 四、固定資產(chǎn)后后續(xù)支出1、更新改造（滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)條件的的計(jì)入固定資資產(chǎn)成本，被被替換部分的的賬面價(jià)值從該該固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值中扣除）將改造的固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在在建工程 借：在建工工程 累計(jì)折舊 （已經(jīng)計(jì)提提的） 貸：固定資資產(chǎn) (原值)將被替換部分分轉(zhuǎn)銷 借：營業(yè)業(yè)外支出（被被替換部分的的賬面價(jià)值） 貸：在建工工程 發(fā)生其他支出出 借：在建工工程 貸貸：銀行存款款安裝完畢交付付使用 借：固定資資產(chǎn) 貸貸：在建工程程例題：甲航空公公司20000年12月購購入一架飛機(jī)機(jī)總計(jì)花費(fèi)88000萬元元（含發(fā)動(dòng)機(jī)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)機(jī)當(dāng)時(shí)的購價(jià)價(jià)為500萬萬元。公司未未將發(fā)動(dòng)機(jī)作作為

56、一項(xiàng)單項(xiàng)項(xiàng)獨(dú)的固定資資產(chǎn)進(jìn)行核算算。20099年初，公司司開辟新航線線，航程增加加。為延長飛飛機(jī)的空中飛飛行時(shí)間，公公司決定更換換一部性能更更為先進(jìn)的發(fā)發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)發(fā)動(dòng)機(jī)（工程程物資）購價(jià)價(jià)為700萬萬元，另需支支付安裝費(fèi)用用5.1萬元元。假定飛機(jī)機(jī)的年折舊率率為3%，不不考慮預(yù)計(jì)凈凈殘值和相關(guān)關(guān)稅費(fèi)的影響響，甲公司就就編制的會計(jì)計(jì)分錄。（金金額以萬元為為單位）答案：（1）20099年初飛機(jī)的的累計(jì)折舊金金額：800003%819920（萬元元）借：在建工程 6080累計(jì)折舊 19920貸：固定資產(chǎn)88000安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)借：在建工程 705.11貸：工程物資 700 銀行存存款 5.12009

57、年初老老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬賬面價(jià)值：5500-50003%83880（萬元）終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)價(jià)值借：營業(yè)外支出出 380 貸：在建建工程 3380發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢畢，投入使用用借：固定資產(chǎn) 6405.1 貸:在建工工程 64405.1補(bǔ)充：注意改建建后固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)值值不能超過其其可收回金額額。如果超過，則固固定資產(chǎn)安裝裝完畢交付使使用時(shí)借：固定資產(chǎn) （可收回金金額） 資產(chǎn)減減值損失 貸：在建建工程例題：某企業(yè)對對生產(chǎn)線進(jìn)行行擴(kuò)建，該生生產(chǎn)線原價(jià)為為1000萬萬元，已計(jì)提提折舊2000萬元，計(jì)提提減值準(zhǔn)備1100萬元，擴(kuò)擴(kuò)建生產(chǎn)線時(shí)時(shí)發(fā)生擴(kuò)建支支出300萬萬元，同時(shí)在在擴(kuò)建時(shí)處理理廢料發(fā)生

58、變變價(jià)收入200萬元，該生生產(chǎn)線預(yù)計(jì)可可收回金額為為950萬元元。求該生產(chǎn)產(chǎn)線入賬價(jià)值值？2、發(fā)生修理費(fèi)費(fèi)用（ 不滿滿足固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)條件的的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期損益） 借：管理費(fèi)費(fèi)用 （車間和和管理部門） 銷銷售費(fèi)用 (銷售部門) 貸貸：銀行存款款 （直接支支付） 應(yīng)付付職工薪酬 （維修人人員工資）五、固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備（資資產(chǎn)負(fù)債表日日，賬面價(jià)值值可收回金金額，計(jì)提減減值準(zhǔn)備） 借：資產(chǎn)減減值損失計(jì)提的固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （一經(jīng)確認(rèn)認(rèn)在以后會計(jì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則規(guī)定,資資產(chǎn)減值損失失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，但需要要注意的是，存存貨、可供出出售

59、金融資產(chǎn)產(chǎn)和持有至到到期投資，均均不適用資資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則。六、固定資產(chǎn)的的處置（出售售、報(bào)廢、毀毀損、對外投投資）1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清清理 （賬面價(jià)價(jià)值） 累計(jì)折折舊 （已經(jīng)計(jì)提提的折舊） 固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備 （已經(jīng)經(jīng)計(jì)提的） 貸：固固定資產(chǎn) （原值）2、發(fā)生的清理理費(fèi)用 用銀行存存款支付借：固定資產(chǎn)清清理 貸：銀銀行存款確認(rèn)出售固定定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的的營業(yè)稅（出出售不動(dòng)產(chǎn)） 借：固定定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅稅3、發(fā)生的清理理收入 出售固固定資產(chǎn)的價(jià)價(jià)款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清清理 收到殘殘料變價(jià)收入入（殘料入庫庫） 借：銀行存款/原材料 貸：固定資產(chǎn)清清理保險(xiǎn)公

60、司或過過失人賠償 借：其他應(yīng)應(yīng)收款/銀行行存款 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理4、清理凈損益益（將固定資資產(chǎn)清理的余余額轉(zhuǎn)入營業(yè)業(yè)外收支）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入入（清理凈收收益）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出出貸：固定資產(chǎn)清清理（清理凈凈損失）例題：丙公司因因遭受水空而而毀損一座倉倉庫，該倉庫庫原價(jià)原價(jià)440000000元，已計(jì)計(jì)提折舊100000000元，未計(jì)提提減值準(zhǔn)備。其其殘料估計(jì)價(jià)價(jià)值500000元，殘料料已經(jīng)辦理入入庫。發(fā)生的的清理費(fèi)用為為200000元，以現(xiàn)金金支付。經(jīng)保保險(xiǎn)公司核定定應(yīng)賠償損失失15000000元，尚尚未收到賠款款。假定不考考慮相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)。丙公司應(yīng)應(yīng)編制會