稅務(wù)師涉稅法律講義Ⅰ第86講

1、第三節(jié)電子商務(wù)法的基本制度【考點1】電子合同法律制度（掌握）（P346）電子合同（又稱“電子商務(wù)合同”），是指雙方或多方當(dāng)事人之間通過電子信息網(wǎng)絡(luò)以電子的形式達(dá)成的 設(shè)立、變更、終止財產(chǎn)性民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。電子合同的特征（1）電子合同是一種 民事法律行為這種合同是合同的電子化，屬于合同的新形式當(dāng)事人訂立和履行電子合同，適用民法總則合 同法電子簽名法等法律的規(guī)定（2）交易主體的虛擬 和廣泛電子合同的交易主體可以是任何自然人和法人及其相 關(guān)組織法律推定電子商務(wù)合同的當(dāng)事人具有相應(yīng)的民事行為 能力，但是，如果有相反證據(jù)足以推翻的除外（3）合同訂立方式的 技術(shù)化、標(biāo)準(zhǔn)化電子合同的整個交易過程都需

2、要以一系列的國際國內(nèi)技 術(shù)標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范，如電子簽名、電子認(rèn)證等，這些具體 的標(biāo)準(zhǔn)是電子合同存在的基礎(chǔ)（4）合同訂立方式的 電子化電子合同中的要約和承諾均可以電子的形式完成（5）合同中的意思表 示電子化意思表示電子化是指在合同訂立的過程中通過相關(guān)的電 子方式表達(dá)合同主體意愿的一種行為。這種行為的表現(xiàn) 方式是通過電子化形式實現(xiàn)的。電子商務(wù)示范法中 將電子化的意思表示稱為數(shù)據(jù)電文電子合同的訂立、履行及效力（1）電子合同的訂立電子商務(wù)經(jīng)營者發(fā)布的商品或者服務(wù)信息符合要約條件的，用戶選擇該商品或者服務(wù)并提交訂單成功合同成立。當(dāng)事人另有約定的，從其約定。【提示】電子商務(wù)經(jīng)營者不得以格式條款等方式約定消費者

3、支付價款后合同不成立；格式條款等含有該內(nèi)容的， 其內(nèi)容無效。電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)清晰、全面、明確地告知用戶訂立合同的步驟、注意事項、下載方法等事項，并 保證用戶能夠便利、完整地閱覽和下載。電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)保證用戶在提交訂單前可以更正輸入錯誤（2）電子合同標(biāo)的物交付方式與交付時間交付 方式電子商務(wù)當(dāng)事人可以約定采用快遞物流方式交付商品?？爝f物流服務(wù)提 供者為電子商務(wù)提供快遞物流服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，并應(yīng)當(dāng)符 合承諾的服務(wù)規(guī)范和時限快遞物流服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用環(huán)保包裝材料，實現(xiàn)包裝材料的 減量化和再利用快遞物流服務(wù)提供者在交付商品時，應(yīng)當(dāng)提示收貨人當(dāng)面查驗；交由他 人代收的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)收

4、貨人同意快遞物流服務(wù)提供者在提供快遞物流服務(wù)的同時，可以接受電子商務(wù)經(jīng) 營者的委托提供代收貨款服務(wù)合同標(biāo)的為交付商品并采用快遞物流方式交付的，收貨人簽收時間為交 付時間交付時間合同標(biāo)的為提供服務(wù)的，生成的電子憑證或者實物憑證中載明的時間為 交付時間；憑證沒有載明時間或載明時間與實際提供服務(wù)時間不一致的， 交付時間合同標(biāo)的為采用在線傳輸方式交付的，合同標(biāo)的進(jìn)入對方當(dāng)事人指定的特定系統(tǒng)并且能夠檢索識別的時間為交付時間【提示】合同當(dāng)事人對交付方式、交付時間另有約定的，從其約定。即有約定，按照約定；無約定，按照 上述法定標(biāo)準(zhǔn)。（3）電子合同的效力法律規(guī)定，電子商務(wù)當(dāng)事人使用自動信息系統(tǒng)訂立或者履行合同

5、的行為對使用該系統(tǒng)的當(dāng)事人具有法律 效力?！纠}多選題】下列關(guān)于電子商務(wù)合同訂立與履行的說法，正確的有（）。無另外約定的情況下，電子商務(wù)經(jīng)營者發(fā)布的商品或者服務(wù)信息符合要約條件的，用戶選擇該商品或者 服務(wù)并提交訂單成功，合同成立電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)保證用戶在提交訂單前可以更正輸入錯誤電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)清晰、全面、明確地告知用戶訂立合同的步驟、注意事項、下載方法等事項，并保 證用戶能夠便利、完整地閱覽和下載電子商務(wù)經(jīng)營者不得以格式條款等方式約定消費者支付價款后合同不成立；格式條款等含有該內(nèi)容的， 其內(nèi)容無效快遞物流服務(wù)提供者可以使用環(huán)保包裝材料，實現(xiàn)包裝材料的減量化和再利用【答案】ABCD【解析】

6、快遞物流服務(wù)提供者“應(yīng)當(dāng)”按照規(guī)定使用環(huán)保包裝材料，實現(xiàn)包裝材料的減量化和再利用?！究键c2】電子簽名和電子認(rèn)證法律制度（掌握）（P348）（一）電子簽名電子簽名是指數(shù)據(jù)電文中以電子形式所含、所附用于識別簽名人身份并表明簽名人認(rèn)可其中內(nèi)容的數(shù)據(jù)。宅宅|蛔|電子簽名的特點（1）電子簽名是以電子形式出現(xiàn)的數(shù)據(jù)。（2）電子簽名是附著于數(shù)據(jù)電文的。電子簽名可以是數(shù)據(jù)電文的一個組成部分，也可以是數(shù)據(jù)電文的附 屬，與數(shù)據(jù)電文具有某種邏輯關(guān)系、能夠使數(shù)據(jù)電文與電子簽名相聯(lián)系。（3）電子簽名必須能夠識別簽名人身份并表明簽名人認(rèn)可與電子簽名相聯(lián)系的數(shù)據(jù)電文的內(nèi)容?！咎崾尽侩娮雍灻问蕉鄻?，如附著于電子文件的手寫簽

7、名的數(shù)字化圖像，包括采用生物筆跡辨別法所形 成的圖像；向收件人發(fā)出證實發(fā)送人身份的密碼、計算機(jī)口令；采用特定生物技術(shù)識別工具，如指紋或是眼 虹膜透視辨別法等。電子簽名的適用民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng) 事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效 力?！咎崾?】電子簽名不適用下列文書：（1）涉及婚姻、收養(yǎng)、繼承等人身關(guān)系的;涉及土地、房屋等不動產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的；涉及停止供水、供熱、供氣、供電等公用事業(yè)服務(wù)的；法律、行政法規(guī)規(guī)定的不適用電子文書的其他情形?！咎崾?】能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，

8、并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為符合法律、法規(guī)要求的書面 形式。【例題單選題】根據(jù)電子商務(wù)法律制度的規(guī)定，電子簽名適用于()法律文書。涉及婚姻、收養(yǎng)、繼承等人身關(guān)系的涉及土地、房屋等不動產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的涉及汽車、航空器等動產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)讓的涉及停止供水、供熱、供氣、供電等公用事業(yè)服務(wù)的【答案】C可靠的電子簽名可靠的電子簽名與手寫簽名或者蓋章具有同等的法律效力?？煽康碾娮雍灻麘?yīng)具備的條件：電子簽名制作數(shù)據(jù)用于電子簽名時，屬于電子簽名人專有；簽署時電子簽名制作數(shù)據(jù)僅由電子簽名人控制；簽署后對電子簽名的任何改動能夠被發(fā)現(xiàn)；簽署后對數(shù)據(jù)電文內(nèi)容和形式的任何改動能夠被發(fā)現(xiàn)。法律規(guī)定當(dāng)事人也可以選擇使用符合其約定

9、 的可靠條件的電子簽名。電子簽名人的法律義務(wù)電子簽名人應(yīng)當(dāng)妥善保管電子簽名制作數(shù)據(jù)。電子簽名人知悉電子簽名制作數(shù)據(jù)已經(jīng)失密或者可能已經(jīng)失 密時，應(yīng)當(dāng)及時告知有關(guān)各方，并終止使用該電子簽名制作數(shù)據(jù)。(二)電子認(rèn)證電子簽名需要第三方認(rèn)證的，由依法設(shè)立的電子認(rèn)證服務(wù)提供者提供認(rèn)證服務(wù)。電子簽名人向電子認(rèn)證服務(wù)提供者申請電子簽名認(rèn)證證書，應(yīng)當(dāng)提供真實、完整和準(zhǔn)確的信息。電子認(rèn) 證服務(wù)提供者收到電子簽名認(rèn)證證書申請后，應(yīng)當(dāng)對申請人的身份進(jìn)行查驗，并對有關(guān)材料進(jìn)行審查?！究键c3】電子支付法律制度(掌握)(P349)電子支付的概念及特征電子支付，是指消費者、商家和金融機(jī)構(gòu)之間使用安全電子手段把支付信息通過信

10、息網(wǎng)絡(luò)安全地傳送到銀 行或相應(yīng)的處理機(jī)構(gòu)，用來實現(xiàn)貨幣支付或資金流轉(zhuǎn)的行為。特征為：電子支付都是通過數(shù)字化的方式進(jìn)行款項支付的。電子支付以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)。電子支付需要使用先進(jìn)的通信手段。電子支付具有便利、快捷、高效、經(jīng)濟(jì)的優(yōu)點?！咎崾尽侩娮又Ц兜念愋桶凑针娮又Ц吨噶畎l(fā)起方式分為網(wǎng)上支付、電話支付、移動支付、銷售點終端交 易、自動柜員機(jī)交易和其他電子支付。電子支付法律關(guān)系主體發(fā)端人(付款人)、受益人(收款人)、銀行和認(rèn)證機(jī)構(gòu)內(nèi)容發(fā)端人與受益人的商務(wù)合同發(fā)端人、受益人與銀行之間的金融服務(wù)合同認(rèn)證機(jī)構(gòu)與用戶之間的認(rèn)證服務(wù)合同客體電子支付行為電子支付服務(wù)提供者的義務(wù)和責(zé)任電子支付服務(wù)提供者為電子商務(wù)提供

11、電子支付服務(wù)，有下列的義務(wù)和責(zé)任：應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)告知用戶電子支付服務(wù)的功能、使用方法、注意事項、相關(guān)風(fēng)險和收費標(biāo)準(zhǔn)等事項 不得附加不合理交易條件。應(yīng)當(dāng)確保電子支付指令的完整性、一致性、可跟蹤稽核和不可篡改應(yīng)當(dāng)向用戶免費提供對賬服務(wù)以及最近3年的交易記錄。因提供電子支付服務(wù)不符合國家有關(guān)支付安全管理要求，造成用戶損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。對支付指令發(fā)生錯誤的，電子支付服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)及時查找原因，并采取相關(guān)措施予以糾正。造成用 戶損失的，電子支付服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任(但能夠證明支付錯誤非自身原因造成的除外)。（6）完成電子支付后，應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)確地向用戶提供符合約定方式的確認(rèn)支付的信息。（7）未經(jīng)

12、授權(quán)的支付造成的損失，由電子支付服務(wù)提供者承擔(dān)（電子支付服務(wù)提供者能夠證明未經(jīng)授權(quán)的 支付是因用戶的過錯造成的，不承擔(dān)責(zé)任）。（8）電子支付服務(wù)提供者發(fā)現(xiàn)支付指令未經(jīng)授權(quán)，或者收到用戶支付指令未經(jīng)授權(quán)的通知時，應(yīng)當(dāng)立即采 取措施防止損失擴(kuò)大。未及時采取措施導(dǎo)致?lián)p失擴(kuò)大的，對損失擴(kuò)大部分承擔(dān)責(zé)任。【例題單選題】電子支付服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)向用戶免費提供對賬服務(wù)以及最近（）的交易記錄。 TOC o 1-5 h z 1年2年3年5年【答案】C第四節(jié)電子商務(wù)稅收法律【考點1】對電子商務(wù)征稅的一般稅收原則（掌握）（P350）中性原則中性原則是指課稅應(yīng)在電子商務(wù)與常規(guī)商務(wù)之間，尋求中 性和公平。從事類似交易、處

13、于類似情況下的納稅人應(yīng)繳 納類似水平的稅款效率公平原則效力公平原則是指納稅人的繳納成本和稅務(wù)當(dāng)局的管理成 本應(yīng)盡可能最小。課稅應(yīng)該在正確的時間里產(chǎn)生正確數(shù)額 的稅收。偷稅與避稅的可能性應(yīng)減少到最小，反偷稅、避 稅的措施應(yīng)與相關(guān)風(fēng)險相稱確認(rèn)原則確認(rèn)原則是指稅收規(guī)定應(yīng)該清楚、易懂，以便納稅人在交 易前能預(yù)期到稅收結(jié)果，包括征稅時間、地點及征稅方式靈活原則靈活原則是指稅收制度應(yīng)具備靈活性，以保證稅制與技術(shù) 和商業(yè)共同發(fā)展【提示】我國對電子商務(wù)征稅目前也是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨開征新稅。但是，為了維護(hù)本國稅收權(quán) 益，在處理國際和國內(nèi)稅收關(guān)系時，要有所區(qū)別。具體表現(xiàn)為：（1）在處理國際稅收關(guān)系時，堅持

14、收入來源地優(yōu)先征稅的原則。對向我國銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，來源于 我國的所得收入均應(yīng)征稅。（2）在處理國內(nèi)稅收關(guān)系時，確立流轉(zhuǎn)稅對供貨方和勞務(wù)提供方征收的原則【例題多選題】下列選項中屬于對電子商務(wù)征稅的一般稅收原則的有（）。中性原則效率公平原則確認(rèn)原則靈活原則公示、公信原則【答案】ABCD【考點2】電子商務(wù)的稅收征管（掌握）（P351）任何一種電子商務(wù)交易都必然存在支付行為（資金流）。為確保供貨商與顧客雙方的交易安全，銀行有 必要參與其中。因此，供貨商一銀行一顧客體系的建立為稅收征管提供了線索。在支付體系中主要有三種支付方式，分別是：信用卡、顧客賬戶和電子貨幣對支付方式的稅收征管（1）對信用卡支付的稅收征管客戶通知客戶銀行向信用卡簽發(fā)機(jī)構(gòu)付款，信用卡簽發(fā)機(jī)構(gòu)向客戶簽發(fā)信用卡；客戶和供貨商之間在網(wǎng)上核查電子印簽、訂貨、提供信用卡資料；信用卡簽發(fā)機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上進(jìn)行貨幣轉(zhuǎn)移：一是以流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)移到稅務(wù)局，二是貨幣轉(zhuǎn)移到供貨商的銀行供貨商在網(wǎng)上通過銀行的支付處理機(jī)確定支付貨款到位；銀行的支付處理機(jī)通過網(wǎng)上向客戶出具發(fā)票和向供貨商出具扣繳稅款證明；供