第9篇 所有者權(quán)益,收入、費用和利潤

1、第十五章所有者權(quán)益【資本公積單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當(dāng)期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動的是（）。以資本公積轉(zhuǎn)增股本根據(jù)股東大會決議，每2股縮為1股發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的路演、財經(jīng)公關(guān)費和上市酒會費同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值【答案】C【解析】選項C，應(yīng)計入管理費用?！居绊懥舸媸找孀儎拥捻椖繂芜x題】下列會計事項中，可能會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（）。收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本按照規(guī)定注銷庫存股投資者按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股票為獎勵本公司職工而回購本公司發(fā)行在外的股份【答案】B【解析】選項A，會引起實收資本的變化，也可能會

2、引起資本公積的變化，但不會引起留存收益的變化；選 項B，可能會引起留存收益的變化（企業(yè)“資本公積一股本溢價”科目余額不足時依次沖減盈余公積和未分配 利潤）；選項C，會引起股本和資本公積的變化，不會引起留存收益的變化；選項D，會引起庫存股的變化，不 會引起留存收益的變化。【其他權(quán)益工具核算內(nèi)容多選題】下列項目中，通過“其他權(quán)益工具”科目核算的有（）?？赊D(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分公允價值發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的部分發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為金融負(fù)債的部分可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分公允價值【答案】AB【解析】選項C和D，通過“應(yīng)付債券”科目核算?！局苯佑嬋胨姓邫?quán)益項目的利得或損失多選題】下列項目

3、中，會產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失 的有（）?，F(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分因聯(lián)營企業(yè)增資擴股導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的 增加額作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）項目所產(chǎn)生的匯兌差額以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計入所有者權(quán)益的金額【答案】AC【解析】直接計入所有者權(quán)益的利得或損失通過“其他綜合收益”科目核算，選項A和C正確；選項B，應(yīng) 通過“資本公積一其他資本公積”科目核算；選項D，以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計入所有者權(quán)益 的金額通過“資本公積一其他資本公積”科目核算。【其

4、他綜合收益的核算2017年計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2X17年發(fā)生的有關(guān) 交易或事項如下：（1）1月2日，甲公司支付3 600萬元銀行存款取得丙公司30%股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 14 000萬元，有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會派出 一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策。2X17年丙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工 具）下跌300萬元。2X17年12月31日，丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4 000萬元。新投資者加入后，甲公 司持有丙公司的股權(quán)

5、比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?月30日，甲公司將原作為公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原價為3 000萬元，至租賃期開始日 已計提折舊1 200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，當(dāng)日根據(jù) 租金折現(xiàn)法估計該房產(chǎn)的公允價值為1 680萬元，2X17年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司 估計該房產(chǎn)的公允價值為1 980萬元。8月20日，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)(甲公 司的母公司自2X15年2月起持有乙公司股權(quán)，無商譽)，另以銀行存款向母公司支付補價3 000萬元，當(dāng)日， 甲公司土地使

6、用權(quán)成本為12 000萬元，已攤銷1 200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為19 000萬元：乙公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為38 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為8 000萬元。取得 乙公司60%股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．?dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變更登記手續(xù)，并控制乙公司。其他有關(guān)資料：除上述交易或事項外，甲公司2X17年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所 得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。要求：就甲公司2X17年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明是否影響甲公司2X17年利潤表中列報的其他綜 合收益，并編

7、制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。計算甲公司2X17年利潤表中其他綜合收益總額?！敬鸢浮?1)交易事項(1)甲公司在取得丙公司30%股權(quán)投資時點，初始投資成本與應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不影響其他綜合收益。2X17年12月31日，甲公司按照持股比例計算確定應(yīng)享有丙公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合 收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)下降的份額，影響甲公司的其他綜合收益。因其他投資者投資，導(dǎo)致甲公司應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)份額的變動，不影響甲公司當(dāng)期利潤表的其他綜合收 益。借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入借：長期

8、股權(quán)投資貸：投資收益借：其他綜合收益貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：資本公積3 600600 (14 000X30%-3 600)600600 (2 000X30%)6009090 (300X30%)215215(14 000+2 000-300+4 000)X25%- (14 000+2 000-300)X30%交易事項(2)甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值1 680萬元，賬 面價值為1 800萬元(3 000-1 200)，差額計入公允價值變動損益借方，不影響甲公司2X17年利潤表中的其 他綜合收益。 TOC o 1-5 h z 借：投資性

9、房地產(chǎn)1 680累計折舊1 200公允價值變動損益120貸：固定資產(chǎn)3 000借：投資性房地產(chǎn)300貸：公允價值變動損益300交易事項（3）甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛?制，形成同一控制下企業(yè)合并。合并日，付出對價賬面價值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額計入資本 公積，不影響甲公司2X17年利潤表中的其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資4 800 （8 000X60%） TOC o 1-5 h z 累計攤銷1 200資本公積9 000貸：無形資產(chǎn)12 000銀行存款3 000（2）甲公司2X17年利潤表中其他綜合收益總額=-300

10、X30%=-90 （萬元）。第十六章收入、費用和利潤【合同變更單選題】甲公司承諾以每件100元的價格向乙公司銷售120件A產(chǎn)品。產(chǎn)品在6個月內(nèi)轉(zhuǎn)移給 乙公司。甲公司在某個時點轉(zhuǎn)移每一件產(chǎn)品的控制權(quán)。當(dāng)甲公司向乙公司轉(zhuǎn)移了 60件A產(chǎn)品的控制權(quán)后，合同 進行了修改，要求向乙公司額外交付30件產(chǎn)品（即總數(shù)為150件相同的產(chǎn)品）。這額外的30件產(chǎn)品并未包括 在原合同中。當(dāng)合同被修改時，針對額外30件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品價格為95元（反映修訂時的單獨售價）。甲公 司下列會計處理的表述中，正確的是（ ）。應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理應(yīng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處

11、理應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理應(yīng)調(diào)整變更日的主營業(yè)務(wù)收入【答案】A【解析】合同修改實際上是針對未來產(chǎn)品的一個新的單獨合同，選項A正確?！韭募s義務(wù)的劃分單選題】甲公司與客戶訂立一項合同，約定轉(zhuǎn)讓軟件許可證、實施安裝服務(wù)并在2年期 間內(nèi)提供未明確規(guī)定的軟件更新和技術(shù)支持（通過在線和電話方式）。合同明確規(guī)定，作為安裝服務(wù)的一部分， 軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應(yīng)用程序相對接。下列項 目表述中錯誤的是（ ）。軟件更新構(gòu)成單項履約義務(wù)技術(shù)支持構(gòu)成單項履約義務(wù)軟件許可證構(gòu)成單項履約義務(wù)定制安裝服務(wù)（包括軟件許可證）屬于單項履約義務(wù)【答案

12、】C【解析】作為安裝服務(wù)的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其 他定制軟件應(yīng)用程序相對接，說明軟件許可證與定制安裝服務(wù)不可明確區(qū)分，應(yīng)將軟件許可證與定制安裝服務(wù) 一起確認(rèn)為單項履約義務(wù)，選項C錯誤?！臼杖氲拇_認(rèn)單選題】下列項目中，屬于在某一時點確認(rèn)收入的是（）。酒店管理服務(wù)為客戶建造辦公大樓企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的 履約部分收取款項為客戶定制的具有可替代用途的產(chǎn)品【答案】D【解析】選項A，客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收 入；選項B，客戶能夠控制企

13、業(yè)履約過程中在建的商品，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入；選項3,商品不具有可替代 用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入；選 項D，不滿足在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)在某一時點確認(rèn)收入。【收入的計量單選題】關(guān)于收入的計量，下列表述中錯誤的是（）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品已收取的對價企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進行會計處理企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進行會計處理【答案】B【解析】交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，選項B錯誤。【應(yīng)付客戶對價單選題】

14、某消費品制造商甲公司簽訂了一項合同，向一家全球大型連鎖零售店客戶銷售商 品，合同期限為1年。該零售商承諾，在合同期限內(nèi)以約定價格購買至少價值1 500萬元的產(chǎn)品。同時合同約 定，甲公司需在合同開始時向該零售商支付150萬元的不可退回款項。該款項旨在就零售商需更改貨架以使其 適合放置甲公司產(chǎn)品而作出補償。第一個月該零售商銷售貨物開具發(fā)票的金額為200萬元（不含增值稅）。甲 公司第一個月應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。 TOC o 1-5 h z 200180501350【答案】B【解析】甲公司應(yīng)付客戶對價150萬元，占合同約定交易價格1 500萬元的10% （150/1 500），則甲公司 第一個月應(yīng)

15、確認(rèn)收入=200-200 X10%=180 （萬元）?！局饕?zé)任人或代理人單選題】甲企業(yè)銷售乙餐廳的禮品券，持禮品券的客戶可在指定餐廳用餐。禮品券 向客戶提供了顯著低于餐飲正常售價的重大折扣（客戶支付100元購買禮品券，持禮品券能在餐廳享用售價為 200元的餐飲）。甲企業(yè)在客戶有需求時才購買禮品券。禮品券通過甲企業(yè)的網(wǎng)站銷售，并且禮品券不可退回。 甲企業(yè)與乙餐廳共同確定向客戶銷售禮品券的價格。禮品券出售后甲企業(yè)有權(quán)收取禮品券出售價格的30%的金 額。甲企業(yè)不承擔(dān)信用風(fēng)險，因客戶在購買時及時付款。甲企業(yè)協(xié)助客戶解決對餐飲的投訴并且有一項客戶滿 意度計劃。但是，由餐廳負(fù)責(zé)履行與禮品券相關(guān)的義務(wù)，包

16、括針對客戶不滿意服務(wù)的補救措施。下列項各項正 確的是（）。甲企業(yè)是主要責(zé)任人甲企業(yè)是代理人甲企業(yè)按總額法確認(rèn)收入乙餐廳應(yīng)按凈額法確認(rèn)收入【答案】B【解析】甲企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能控制該商品，甲企業(yè)是代理人，乙餐廳為主要責(zé)任人，選項A錯誤， 選項B正確；主要責(zé)任人應(yīng)按總額法確認(rèn)收入，代理人應(yīng)按凈額法確認(rèn)收入，選項C和D錯誤。【將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)單選題】2X18年1月1日，甲公司與客戶訂立一項針對兩項知識產(chǎn) 權(quán)許可證（許可證A和B）的合同，甲公司確定該合同代表兩項履約義務(wù)，每項履約義務(wù)均在某一時點履行。 許可證A和B的單獨售價分別為800萬元和1 000萬元。合同針對許可證A所規(guī)定的價格為固定金額800萬元， 而針對許可證B所規(guī)定的對價則是客戶銷售使用了許可證B的產(chǎn)品的未來銷售額的3%，