管理會(huì)計(jì)案例解析

1、管理會(huì)計(jì)案例解析（doc 8頁）管理會(huì)計(jì)案例1一、甲企業(yè)本年計(jì)劃生產(chǎn)1000件A產(chǎn)品，正常價(jià)格為80元/件。年初編制的成本計(jì)劃見表：成本計(jì)劃表產(chǎn)銷量：1000件成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料2400024直接人工1200012變動(dòng)性制造費(fèi) 用40004固定性制造費(fèi) 用1000010銷售及管理費(fèi) 用50005合計(jì)55000551月份乙企業(yè)要求甲企業(yè)追加訂貨200件A產(chǎn)品，特殊訂價(jià)為50元/件。要求：就以下各個(gè)不相關(guān)方案作出可否接受 此項(xiàng)追加訂貨的決策。、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1200件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨不需要追加專屬成本。.r-i、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1160件，剩余 能力無法轉(zhuǎn)移，也不需要

2、追加專屬成本。、企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1200件，剩余 能力也無法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨要求經(jīng)過某臺(tái)專用 設(shè)備加工，該設(shè)備價(jià)值1800元。、最大生產(chǎn)能力1180件，剩余能力可 以轉(zhuǎn)移，若對(duì)外出租可獲租金收入200元，追加 訂貨要求加1100元專屬成本。分析：依題意分別用各種方法解題如下：、.特殊訂價(jià)50元單位變動(dòng)成本40 元(24+12+4).可以接受此追加訂貨可以獲利潤(rùn)2000元=(5040)X200、列相關(guān)損益分析表如下：見表1表1：相關(guān)損益分析表單位：元接受追加訂貨拒絕追加訂貨方案項(xiàng)目相關(guān)收入50 X 200 = 100000相關(guān)成本96000其中:增量成本40X160=64000機(jī)會(huì)成 本80X

3、40=32000相關(guān)損益+4000比不接受訂貨多400元，所以應(yīng)當(dāng)考慮接受此追 加訂貨。該表中按160件計(jì)算接受訂貨的相關(guān)增量成 本，原因是企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1160件，原計(jì) 劃生產(chǎn)1000件，故追加訂貨比不接受訂貨多400元，所以應(yīng)當(dāng)考慮接受此追 加訂貨。該表中按160件計(jì)算接受訂貨的相關(guān)增量成 本，原因是企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1160件，原計(jì) 劃生產(chǎn)1000件，故追加訂貨200件中只能有160 件可利用剩余生產(chǎn)能力，屬于相關(guān)產(chǎn)量，其余 40件要沖擊原計(jì)劃產(chǎn)量，但這40件不論是否接 受訂貨均要安排生產(chǎn)，對(duì)于增量成本而言屬于無 關(guān)產(chǎn)量。機(jī)會(huì)成本反映的是追加訂貨影響正常計(jì) 劃完成(只完成了 960件

4、)而減少的正常收入(3)、編制差別損益分析表見表2：表2： 分析表l=J單位：元i=j=1l=jw差別損益方案X項(xiàng)目接受追加 訂貨拒絕追加 訂貨相關(guān)收入50 X 200 = 100000+10000相關(guān)成本 合計(jì)98000+9800其中：增量 成本40 X 200 = 80000專屬 成本18000差別損益+200訂貨可獲200元利潤(rùn)，應(yīng)接受追加訂貨。(4)、不應(yīng)接受追加訂貨。見表3相關(guān)損益分析表, 接受訂貨的相關(guān)損益比拒絕訂貨的相關(guān)損益少100 元。表3:相關(guān)損益分析表相關(guān)收入50 X 200 = 10000200相關(guān)成本99000其中:增量成本40 X 180 = 72000專屬成本110

5、00機(jī)會(huì)成本80 X 20 = 16000相關(guān)損益+100+200表3中的第二方案若改為拒絕訂貨，則其相關(guān)收入200元租金就應(yīng)當(dāng)列入第一個(gè)方案的相關(guān)成 本，作為另一個(gè)機(jī)會(huì)成本項(xiàng)目。管理會(huì)計(jì)案表1是企業(yè)19901999年連續(xù)10年有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、成本以及售價(jià)等資料。據(jù)此按兩種 成本法編制的損益表表2所示（為簡(jiǎn)化計(jì)算，貢 獻(xiàn)式損益表是按變通的形式編制的）。根據(jù)以上資料編制的棕合分析表見表3。從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一、即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法不變，兩 種成本法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差異也只有 可能性，而沒有必然性；第二、產(chǎn)銷平衡關(guān)系與 分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也

6、 并不像想象中的那樣有規(guī)律。表一項(xiàng)目1產(chǎn)銷 量與存 貨量 （件）i=jQ1X1X2Q20400030001000項(xiàng)目1產(chǎn)銷 量與存 貨量 （件）i=jQ1X1X2Q2040003000100010004000400010001000500047501250125040004250100010005000500010002.成本水平（1 10期）04000 40000單位變動(dòng)生產(chǎn)成本b1=10元-單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本b2=0.3元 每期固定性制造費(fèi)用a1=10000元 每期固定性銷售管理費(fèi)用a2=4100元100(400410900每期生產(chǎn) 成本（a1 + b1x1）每期生產(chǎn) 成本（a1 + b1

7、x1）（元）每期銷售50000 50000 50000 60000 50000 60000 500(5300 5000 5300 5525 5375 5600 533(I=jl=J存在在產(chǎn)品問題）。（2）每期銷售量中不存 在退還、折讓和折扣問題。（3）各期成本水 平不變（單位變動(dòng)成本與固定成本總額均不 變）。（4）各期售價(jià)不變（產(chǎn)品質(zhì)量與市場(chǎng) 銷路不變）。（5）存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)I=jl=J表二（FIFO）。（6）假定各期的服務(wù)費(fèi)用均為零。表二損益表y間 項(xiàng)目、一二三四五六七八九十損益表（傳統(tǒng)式）營(yíng)業(yè)收入（PX2）800006000080000950008500010000082000500

8、008500095000營(yíng)業(yè)成本期初存貨成本001250012500150001250012000112501260019800加：本期生產(chǎn)成本50000500005000060000500006000050000350006000041000減：期末存貨成本012500125001500012500120001125012600198000營(yíng)業(yè)成本50000375005000057500525006050050750336505280060800,營(yíng)業(yè)毛利.3000022500300003750032500395003125016350320034200減營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售及管 理費(fèi)用530050

9、0053005525537556005330485053755525營(yíng)業(yè)凈利 潤(rùn)24700175002470031975271253390025920115002682528675損益表 （貢獻(xiàn) 式） 營(yíng)業(yè)收入 （PX） 2800006000080000950008500010000082000500008500095000營(yíng)業(yè)變動(dòng) 成本0遇240000300004000047500425005000041000250004250047500營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn) 邊際40000300004000047500425005000041000250004250047500減：期間 成本 固定性制 造費(fèi)用（A10

10、000100001000010000100001000010000100001000010000銷售及管 理費(fèi)用5300、500005300552553755600533048555053755525合 計(jì)1530015000153001552515375156001533014850153751525營(yíng)業(yè)凈 利潤(rùn)24700150002470031975271253440025670101502712531975表H綜合分析表潤(rùn)率兀全成本法24700175002470031975271253390025920115002682528675252820變 動(dòng) 成 本 法2470015000247

11、0031975271253440025670101502712531975252820差02500000-5002501350300-3000量產(chǎn) 銷 平 衡 法絕對(duì)平衡產(chǎn)大于 銷相對(duì)平衡1產(chǎn)大于 銷產(chǎn)小于 銷相對(duì)平衡1產(chǎn)小于 銷相對(duì)平衡2產(chǎn)大于 銷產(chǎn)小于銷產(chǎn)量銷量完全 成期 末 單 位02.52.52.02.52.02.542.001)期 初 存 貨 釋 放 的定 性 制 造 費(fèi) 用002500250025002500200022503600330 06) =4)X5)存 貨 吸 收 與釋 放 的02500000-50 025 013 50-30 0-33 007) =3)6)定制造費(fèi)用差額

12、管理會(huì)計(jì)案例3定制造費(fèi)用差額計(jì)算單純固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)金流企業(yè)擬購(gòu)建一項(xiàng)固定資產(chǎn)，需投資100萬元，按直線法折舊，使用壽命10年。預(yù)計(jì)投產(chǎn) 后每年可獲營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)10萬元。假定不考慮所 得稅因素。要求：就以下各種不相關(guān)情況用簡(jiǎn)化公式分 別計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)金流量。（1）、在建設(shè)起點(diǎn)投入自有資金100萬元， 當(dāng)年完工并投產(chǎn)，期末無殘值。（2）、建設(shè)期為一年，其余條件同（1）。（3）、期滿有凈殘值10萬元，期余條件同(1)。（4 ）、建設(shè)期為一年，年初年末分別投入 50萬元自有資金，期末無殘值。（5）、在建設(shè)起點(diǎn)一次投入借入資金100萬 元，建設(shè)期為一年，發(fā)生建設(shè)期資本化利息 10萬元，期末無殘值。

13、（6）、期末有10萬元凈殘值，其余條件同 （5）。分析：依題意計(jì)算有關(guān)指標(biāo)：.固定資產(chǎn)原值=固定資產(chǎn)投資+建設(shè)期 資本化利息在第（1）、（2）、（3）、（4）、種情況下， 固定資產(chǎn)原值=100 （萬元）在第（5）、（6）種情況下，固定資產(chǎn)原值= 100+10=110 （萬元） 固定資產(chǎn)年折舊 =固定資產(chǎn)原值-凈殘值使用年限.在第（1）、（2）、（4）、種情況下，年折舊=冬=10 （萬元）10在第（3）種情況下，年折舊=100-10丸萬元）=9（10在第（5）種情況下，年折10= 110 - 0 11 （萬元）=1110在第（6）種情況下年折舊=g_ 10 （萬元）10.項(xiàng)目計(jì)算期=建設(shè)期+經(jīng)營(yíng)

14、期在第（2 ）、（4 ）、（5 ）、（6 ）、種情況下，n=1+10=11 （年）在第（1）、（3）、情況下 n=0+10=10 （年）.第n年回收額=該年回收固定資產(chǎn)余值+回 收流動(dòng)資金在第（1）、（2）、（4）、（5）、種情況下，回 收額為零。I三在第（3）、（6）、種情況下，回收額=10 I三(1)、NCF0=-100 萬元，NCF110=10+10=20(萬元)(2 )、NCF0=-100 萬元，NCF1=0, NCF2_“=10+10=20 (萬元)、NCF0=-100 萬元，NCF1_9=10+9=19 (萬 元)NCF10=10+9+10=29 (萬元)、NCF0_1=-50 萬

15、元，NCF2 11=10+10=20(萬元)(5 )、NCF0=-100 萬元，NCF1=0, NCF211=10+11=21 （萬元）（6 ）、NCF0=-100 萬元，NCF1=0, NCF2_10=10+10=20 萬元，NCF11=10+10+10=30 （萬元）。管理會(huì)計(jì)案例4計(jì)算完整工業(yè)投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)金流量。=1某工業(yè)項(xiàng)目需要原始投資125萬元，其中固 定資產(chǎn)投資100萬元，開辦費(fèi)投資5萬元，流動(dòng) 資金投資20萬元。建設(shè)期為1年，建設(shè)期與購(gòu) 建固定資產(chǎn)有關(guān)的資本化利息10萬元，固定資 產(chǎn)投資和開辦費(fèi)投資于建設(shè)起點(diǎn)投入，流動(dòng)資金 于完工時(shí)（第1年末）投入。該項(xiàng)目壽命期10 年，固定資

16、產(chǎn)按直線法折舊，期滿10萬元凈殘 值；開辦費(fèi)自投產(chǎn)年份起分5年攤銷完畢。預(yù)計(jì) 投產(chǎn)后第1年獲5萬元利潤(rùn)，以后每年遞增5 萬元；流動(dòng)資金于終結(jié)點(diǎn)一次回收。=1要求：按簡(jiǎn)化公式計(jì)算項(xiàng)目各年凈現(xiàn)金流量。 分析：依題意計(jì)算如下指標(biāo)：（1）項(xiàng)目計(jì)算期=1+10=11（年）（2）固定資產(chǎn)原值=100+10=110 （萬元）（3）、固定資產(chǎn)年折舊=y _ 10 （萬元）（共1010年）（4）、開辦費(fèi)攤銷額=5 ,（萬元）（5年）=1I5（5）、投產(chǎn)后每年利潤(rùn)分別為5、10、15、50萬元（10年）（6）、建設(shè)期凈現(xiàn)金流量：NCF0=-100 （萬元）NCF1=-5-20=-25（萬元）l=j經(jīng)營(yíng)期凈現(xiàn)金流量

17、：l=jNCF尸5+10+1=16 （萬元） 2NCF=10+10+1=21NCF、=15+10+1=26 4NCF=20+10+1=31 5NCF=25+10+1=36 6NCF7=30+10+0=40NCF=35+10+0=45 8NCF9=40+10+0=50NCF10=45+10+0=55 （萬元）（萬元）（萬元）（萬元）（萬元）（萬元）（萬元）（萬元）NCF11=50+10+0+ （萬元）（萬元）（萬元）（萬元）（萬元）（萬元）（萬元）管理會(huì)計(jì)案例l=J計(jì)算考慮所得稅的固定資 產(chǎn)項(xiàng)目的凈現(xiàn)金流量。l=J=1=1=1某固定資產(chǎn)項(xiàng)目需要一次投入價(jià)款100萬元， 資金來源系銀行借款，年利息

18、率10%，建設(shè)期 為一年，用投產(chǎn)后稅后利潤(rùn)歸還貸款本息。該固 定資產(chǎn)可使用10年，按直線法折舊，期滿有凈 殘值10萬元。投入使用后，可使每年產(chǎn)品銷售 收入（不含增值稅）增加80.39萬元，同時(shí)使經(jīng) 營(yíng)成本增加48萬元。所得稅率為33%。=1=1=1要求:分別按兩種方法計(jì)算該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)金流量 （中間結(jié)果保留兩位小數(shù)）。分析：先計(jì)算相關(guān)指標(biāo)：（1）項(xiàng)目計(jì)算期=1+10=11（年）（2）固定資產(chǎn)原值=100+100 X 10% X 1=110 （萬元）（3）年折舊=110-10 = 10 （萬元）1（4）經(jīng)營(yíng)期每年總成本=年經(jīng)營(yíng)成本+年折舊=48+10=58 （萬元）（5）每年?duì)I業(yè)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額 =

19、80.39-58=22.39 （萬元）（6）每年應(yīng)交所得稅 22.39 X 33%牛7.39 （萬元）I=JIW第一種方法：按簡(jiǎn)化公式計(jì)算凈現(xiàn)金流量I=JIW1=1建設(shè)期凈現(xiàn)金流量：NCF0=-100萬元，1=1NCF1=0經(jīng)營(yíng)期凈現(xiàn)金流量：NCF2 10=15+10=25 （萬元）NCF11=15+10+10=35 （萬元）某固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流 單位：萬元第二種方法：按定義編制現(xiàn)金流量表見表一：如 下 表一某固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流 單位：萬元量表（部分）0123.1011合計(jì)1.0現(xiàn)金流 入量0 00 080.3980.39.80.3980.39803.9 01.1營(yíng)0000.010.0

20、10.00業(yè)收80.380.3.80.30813.9入99.990.301.2 回收固定 資產(chǎn)余 值1.3現(xiàn)金流入 量合計(jì).92.0現(xiàn)金流100000.00100.0出量0048.048.0.48.048.002.1 固0000.00480.0定資產(chǎn)10007.397.39.7.397.390投資55.355.3.55.355.373.902.2經(jīng)99.99653.9營(yíng)成本2.3所得稅.0(33%)2.4現(xiàn)金流出量合計(jì)3.0凈現(xiàn)金流量-10 0025.0 025.0 0.25.0 035.0 0160.0 0顯然，按兩種方法計(jì)算該項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)金流量 完全相同。管理會(huì)計(jì)案例6i=j計(jì)算更新改造項(xiàng)目的

21、凈現(xiàn)金流量。i=j某企業(yè)考慮購(gòu)置1臺(tái)新設(shè)備替換舊設(shè)備， 以降低其生產(chǎn)成本。舊設(shè)備原值97000元，帳面 凈值57000元，每年折舊額10000元，估計(jì)還可 用5年，5年后殘值7000元，若現(xiàn)在 變賣可獲 40000元（使用該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品每年?duì)I業(yè)收入 為100000元，經(jīng)營(yíng)成本為70000元）。新設(shè)備買 價(jià)、運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)共130000元，可用6年，報(bào) 廢時(shí)殘值為10000元，無清理費(fèi)，年折舊額20000 元。使用新設(shè)備不會(huì)增加收入，但可使每年經(jīng)營(yíng) 成本降低28000元（新設(shè)備每年經(jīng)營(yíng)成本42000 元）。設(shè)備替換不會(huì)影響生產(chǎn)計(jì)劃，所得稅率 33%。要求：（1）分別確定新舊設(shè)備有關(guān)期間的NCF，

22、 并據(jù)以確定兩者差額 NCF；（2）直接用差量法確定 NCF。分析：（1）可采用變通法解題，不必遂一編制現(xiàn)金 流量表。更新改造時(shí)（即建設(shè)起點(diǎn)為第0年）新設(shè)備的 現(xiàn)金流出，（投資）為10000元，即新 NCF0=-130.000；若繼續(xù)使用舊設(shè)備，其第0 年變現(xiàn)價(jià)值40000元（而不是其原值）視為現(xiàn) 金流出，即舊NCF6=-40000元（凡更新改造 或建設(shè)期不足1年，或在建設(shè)期第1年年初大 量投資的情況下，均可按建設(shè)起點(diǎn)第0年確定 現(xiàn)金流出）由于新舊設(shè)備未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期分別為6年和5 年，因此新設(shè)備的年凈現(xiàn)金流量為：新NCF_5=收入一（經(jīng)營(yíng)成本+折舊）X （1所得稅率）+折舊=100000-

23、（42000+20000）X （133%）+20000=45460 （元）新 NCF=45460+10000=55460 （元） 6與次相應(yīng)舊設(shè)備的年凈現(xiàn)金流量為：舊 NCF1_4=100000（70000+10000） X（133%） +10000 =23400 （元）舊 NCF5=23400+7000=30400 （元）新舊設(shè)備各年的NCF及兩者之差A(yù)NCF如表二所示：表二：T年01456合計(jì)新設(shè) 備 ncft130000454604546055460152760舊設(shè) 備 ncft400002340030400084000NCFT9000022060150605546068760(2)從以新設(shè)備替i 一分析現(xiàn)金流量換舊設(shè)備的角度出發(fā)，逐 t各項(xiàng)內(nèi)容變動(dòng)量對(duì)NCF的影響的方法叫差量分析法，據(jù)此法i