基礎(chǔ)班150講全講義

1、第三節(jié) 金融負(fù)債和權(quán)第三節(jié) 金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)一、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)（三）以外幣計價的配股權(quán)、 但是，對以外幣計價的配股權(quán)、 或認(rèn)股權(quán)證提供了一個例外情況：企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例 配股權(quán)、 或認(rèn)股權(quán)證，使之 按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、 或認(rèn)股權(quán)每持2 股 可 其 1普通股的權(quán)利（2配1），配股價格為配股當(dāng)日股價的70%。由于該企業(yè)在多地上市，受到各地區(qū)當(dāng)?shù)氐?限制，配股權(quán)行權(quán)價的幣種須與當(dāng)?shù)刎洝?（四）或有結(jié)算條款（由 方和持有方均不能控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具：股價指數(shù)、消費價格指數(shù)

2、、利率或稅法變動、 方未來收入、凈收益或 權(quán)益比率等）對于附有或有結(jié)算條款的金融工具滿足下列條件之一的， 方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具情形 罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。只有在 方 時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他特殊金融工具中分類為權(quán)益工具的可回售工具決定否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項不受甲公司控制），甲公司必按面值贖回該優(yōu)先股決定否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項不受甲公司控制），甲公司必按面值贖回該優(yōu)先股【】本例中，該或有事項（控股股東變更）不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖因此，該

3、工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負(fù)債不考慮其不能分類為所有者權(quán)益是）B.制【】【回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款，該事項可能發(fā)生也可能不發(fā)生，甲公司不能無條件地贖回優(yōu)先股的義務(wù)，因此，應(yīng)劃分為金融負(fù)債（五）結(jié)算選擇權(quán)（選擇用什么了結(jié)？一般確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如合同規(guī)方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額以交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外（六）融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確作為一個整體是否由于該工具（七）1.可回售工具（常（七）1.可回售工具（常見：合伙企業(yè)入伙可回售工具：是

4、指根據(jù)合同約定，持有方 將該工具回售給 方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方 或退休時，自動回售給發(fā)符合金融負(fù)債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具賦予持有方在企時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利該工具所屬的類別次于其他有工具類別即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換另一種工具，且在時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)；在存續(xù)期內(nèi)基于該工具存續(xù)期內(nèi)（不包括該工具的任何）。甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東簽出一份在6月后以乙公司普通股為基礎(chǔ)的看跌 6 個月后乙公司 價格下跌，乙公司少數(shù)股東 要求甲公司無條件的以固定價格購入乙公司少數(shù)

5、股東所持有的乙公司 ?！?個別財務(wù)報表（甲公司價格的變動而變動并將于未約定日期進(jìn)行結(jié)算因此該看在 合并財務(wù)報表中，由于看跌 使 整體承擔(dān)了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購乙公司 的合同義務(wù)，合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)于持有方是否行使 ），其金額等于回購所需支退休或退出時以其持股的公允價值予以退還合伙企業(yè)營入股（決定可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)【】可回售工具退休或退出時以其持股的公允價值予以退還合伙企業(yè)營入股（決定可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)【】可回售工具入股合同）滿足金融負(fù)債的定義。同時，其作為可回售工具具備了以時可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)（2）該入股款屬于合伙企業(yè)中最次級類別的

6、工具（3）所有的入股款具有相同的特征（4）合伙企業(yè)僅有以金融資產(chǎn)回購該工具的合同義務(wù)持股期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益因而，該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具方僅時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具(如中外合作營企業(yè)：一般權(quán)益工具符合金融負(fù)債定義，但同時具有下列特征方僅時才有義務(wù)向另一方按例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具（1）賦予持有方在時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別（3）在次于其他所有類別的工具類別中方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)時擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)確定將會發(fā)生并且方的控制（主體），或

7、者發(fā)生與否取決于該工具的持有方及主要固定資產(chǎn)均來自雙方股東投入營期間甲企業(yè)按合作經(jīng)營合同進(jìn)行運營經(jīng)營到期時該企業(yè)的凈資產(chǎn)根據(jù)合同約定按出資比例向合作雙【】由于該合作企業(yè)依照合同，于經(jīng)營期限屆滿時需將企業(yè)的凈資產(chǎn)交付給雙方股東，上合作方的入股款符合金融負(fù)債的定義，但合作企業(yè)僅時才有義務(wù)向合作雙方交凈資產(chǎn)且其同時具備下列特征（1）合作雙方在合作企業(yè)時可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)（2）該入股款屬于合作企業(yè)中最次級類別的工具因而（1）合作雙方在合作企業(yè)時可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)（2）該入股款屬于合作企業(yè)中最次級類別的工具因而該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具子公司在個別財務(wù)報表中作為權(quán)益工具

8、列報的特殊金融工具，在其母公司合并表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投資者持有）組成，這些回售工具在乙公司個別財務(wù)報表中符合權(quán)益分類的要求【】甲公司在可回售工具中的權(quán)益在合并時抵銷。對于其他外部投資者持有的的可回售工具其在甲公司合并財務(wù)報表中不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示而應(yīng)作為金融負(fù)（八的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改金融工具（含特殊金融工具）的重分類1.原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債（公允價值入賬借：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債（該工具的賬面價值應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（可借

9、可貸（應(yīng)付債券公允價值與面值的差額貸：應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值資本公積資本溢價（或股本溢價）（可借可貸如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，21511重分類為金融負(fù)債，該權(quán)益工具在重分類日的公允價值為 24 000 萬元，賬面價值為 15 10000【】15 9 000152.2.貸存如果企業(yè)持有庫存股之后又將其重新出售的是不同所有者之間的轉(zhuǎn)讓而非企貸：應(yīng)付債券永續(xù)債（面值10000（面值永續(xù)債（利息調(diào)整14 （24000102.原歸類為金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具（賬面價值）借：應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）（按金融負(fù)債的賬面價值入賬（九）劃分為劃分

10、為方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動與權(quán)相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，也應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總價款的比例。二、復(fù)合。二、復(fù)合金融工（一）該金融工具整體的 價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)分配價款和交易費用的方法應(yīng)與該工具 時采用的分配方法一致。權(quán)益成分的款項計入權(quán)益 成分相關(guān)的利得或損失計入損企業(yè) 認(rèn)股權(quán)和債權(quán)分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所 的認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項權(quán)益工具（其他權(quán)益工具），并以 價格減去不附認(rèn)股權(quán)且可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券借存2 000 應(yīng)付債券利息調(diào)151 貸：應(yīng)付債券面2 000 其他權(quán)益工151 借：財務(wù)費166 貸：應(yīng)付利120應(yīng)付債券利息調(diào)46 借：應(yīng)付利120 甲公司213年1月1日按每份面值1 000了2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總2 000 00036%，債1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為250 股普通股該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。則分配到權(quán)益成份。負(fù)債成份的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計算如表14-1所示：32000000（1 544 3120000（303 1 848 151 債總收2 000 120170 12050 120 120944 954（1 848 122